План счетов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА КАК  ЭЛЕМЕНТ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ 4

1.1 Роль плана счетов в системе бухгалтерской информации 4

1.2 Сущность и методология Плана счетов 7

1.3 Функции Плана счетов 12

2 ОСНОВЫ КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ С ПЛАНОМ СЧЕТОВ 14

2.1 Структура и принципы формирования Плана счетов 14

2.2 Система счетов 16

2.3 Классификация счетов 17

2.4 Недостатки Плана счетов 26

3 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРИМЕНЕНИЕ ПЛАНА СЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ, НА ПРИМЕРЕ ООО «СИЯНИЕ» 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 33

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 34

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика организации, начиная с 1999 года, формируется главным  и бухгалтером (бухгалтером) организации  на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем  организации.

План счетов — система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности.

Предметом данной работы является роль Плана счетов в учетной политике.

Объектом работы является План счетов бухгалтерского учета.

Цель работы - рассмотреть  План счетов бухгалтерского учета, как  важнейшего элемента учетной политики.

• Для достижения заданной цели поставлены следующие задачи:
• охарактеризовать  План счетов бухгалтерского учёта как элемент учётной политики;
• рассмотреть основы классификации счетов и их взаимосвязь с планом счетов;
• проанализировать учетную политику и общие вопросы организации бухгалтерского учета и применение Плана счетов на предприятии, на примере ООО «Сияние».

Теоретической основой данной работы послужили труды Н.А. Каморджановой, В.А. Бородина, Е.Л. Беловой, Я.В. Соколова и других.

Данная работа может представлять интерес для работников ООО «Сияние».

1 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА — КАК  ЭЛЕМЕНТ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Роль плана счетов в системе бухгалтерской информации

Упрочение рыночных отношений в  экономике России предъявляет все  новые требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов. С развитием  элементов хозяйственного механизма  изменяются представления о тех  или иных объектах бухгалтерского учета, что приводит к трансформации  и последующему пересмотру многих его  правил и методик. По мере совершенствования  практики бухгалтерского учета и  стабилизации законодательства уточняется характеристика различных учетных  объектов, что, в свою очередь, вынуждает  пересматривать состав и содержание синтетических и аналитических  позиций в плане счетов, а также  порядок записей на счетах.

В связи с этим неизбежны изменения  в организации и методологии  бухгалтерского учета на основе сложившихся  традиций, богатого опыта отечественного учета и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Официальное начало изменениям положено Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Основной целью учета является выработка информации, максимально  полезной для управления вообще и  для широкого круга внешних пользователей  в частности.

Относительно продукта учетного труда  А.Н. Кузьминский, Ж.Б. Бонев, В.И. Смолянинов определяют основную функцию бухгалтерского учета как информационную. Содержательная интерпретация данной функции дана В.Я. Новодворским. Он указывает на следующие аспекты: формирование потока информации о кругообороте средств предприятия; формирование информации о взаимоотношениях между предприятием и его контрагентами, а также внутри предприятия; контроль за состоянием средств и источников. 
Выделяют четыре основных критерия, обусловивших особое положение бухгалтерского учета:

• входная информация бухгалтерского учета представляет собой первичные данные о тех явлениях хозяйственной жизни, которые могут быть определены в стоимостном выражении;
• выходная информация бухгалтерского учета служит исходной для большинства других функций и подсистем управления;
• бухгалтерский учет формирует полезную информацию не только для внутренних потребностей организации (принятия управленческих решений, контроля и др.), но и для многочисленных внешних пользователей, заинтересованных в изучении имущественного и финансового состояния этой организации (инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, налоговые органы, казначейство);
• бухгалтерскому учету присущи внутренние информационные связи, позволяющие адекватно отражать изменения в управляемом объекте. Все они носят замкнутый характер, придающий устойчивость и стабильность системе. Существующий обмен информацией о фактах хозяйственной деятельности происходит по цепи и обеспечивает обратную связь между счетами, каждый из которых имеет входные и выходные каналы. Такой замкнутой цепью можно представить взаимодействие всех бухгалтерских счетов.¹

Обратная связь в бухгалтерском  учете отражает замкнутость циркуляции информации и одновременно служит фактором поддержания равновесия системы, поскольку  фиксирует любые отклонения от него. 
Бухгалтерский учет имеет характер информационной базы всех уровней управления. Накапливая, преобразуя и обобщая информацию об имущественном и финансовом состоянии организаций, учет позволяет находить оптимальные управленческие решения. Следовательно, одним из важнейших направлений повышения эффективности хозяйственного механизма должно быть упорядочение действующей системы бухгалтерского учета. Это поможет улучшить комплекс информационных потоков между управляемым и управляющим объектами, осуществить научно обоснованное разделение управленческого труда, значительно снизить материальные и временные затраты на управление, повысить ценность информации для управления и т.д.

По мнению В.Ф. Палия и Я.В. Соколова, бухгалтерский учет (практическую деятельность) можно охарактеризовать как организованный целенаправленный процесс получения  и передачи информации о фактах хозяйственной деятельности.

Совершенствование бухгалтерского учета  как информационной базы управления предусматривает качественное улучшение  всех основных элементов его организации: документирования фактов хозяйственной  деятельности и документооборота, формы  учета, построения учетного процесса, инвентаризации, объема и содержания отчетности, структуры и функций  бухгалтерского аппарата и главное - Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Движение информации, ее распределение, накопление и отражение в различных  фактических показателях в значительной степени регулируется действующим  Планом счетов и формами отчетности, представляемой различным адресатам  и используемой на разных уровнях  управления. От качества плана счетов во многом зависит качество отчетных данных: их точность, полнота, аналитичность и информативность. В этом отношении план счетов представляет учетную модель, составляющую методическую основу формирования бухгалтерской информационной системы.²

1.2 Сущность и методология Плана счетов

Содержание Плана счетов бухгалтерского учета обусловлено предъявляемыми к нему требованиями. Модель хозяйственного механизма, построенная с помощью  системы счетов бухгалтерского учета, должна точно фиксировать происходящие в экономике хозяйственные процессы как на микро-, так и на макроэкономическом уровне. План счетов, являясь важным нормативным документом, оказывает влияние на организацию всего бухгалтерского учета и содержит обязательную для применения в хозяйстве номенклатуру синтетических счетов.

В качестве общеметодологического  документа План счетов обеспечивает всестороннее, взаимосвязанное и  единообразное отражение однородных фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.). В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что он представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности (активов, обязательств, финансово-хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В  нем приведены наименования и  номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

По роли в централизованном методологическом руководстве бухгалтерским учетом План счетов стоит в одном ряду с такими важнейшими нормативными документами, как рекомендации, методические указания, инструкции, находясь на третьем уровне нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

План счетов как директивный  документ обеспечивает единую экономическую  характеристику счетов вне зависимости  от вида деятельности и тем самым - единство методологии бухгалтерского учета. Это позволяет упростить  разработку методических указаний и  положений по учету и отчетности, предусмотреть в них единообразные  схемы отражения одних и тех  же хозяйственных операций в разных отраслях.³

Существует несколько подходов к определению Плана счетов. Наибольшее распространение в теории и на практике получила содержательная характеристика Плана счетов. Через нее выражаются накопленные знания об информационной системе бухгалтерского учета и, в частности, о ее составе. Этот подход можно встретить в исследованиях, относящихся ко всем этапам развития бухгалтерского учета в России. Так, в 30-е гг. прошлого века план счетов определяли как систематизированную  номенклатуру счетов с указанием  шифров; в 1988 г. В.Ф. Палий и Я.В. Соколов  рассматривали план счетов как классификатор  номенклатуры синтетических показателей  бухгалтерского учета. Аналогичные  определения давали Е.И. Глейх, А.И. Лозинский, И.А. Леонтьев, М.Х. Жебрак, П.Н. Василенко, В.Г. Макаров и др. Содержательный подход к трактовке плана счетов применен и в нормативных актах, действующих в настоящее время в области бухгалтерского учета.

Обращает на себя внимание то, что  план счетов не все авторы называют ординарным перечнем позиций синтетического учета и укрупненных позиций  аналитического учета, а признают последовательной, экономически выдержанной, упорядоченной  совокупностью взаимосвязанных  счетов, т.е. системой. Однако, подчеркивая  системность плана счетов, многие специалисты не шли дальше, не показывали, что же скрывается за ней. Отсюда некоторая ограниченность изучения проблемы построения планов счетов описательством, простым изложением используемых на практике счетов, подмена понятия «план счетов» понятиями «классификатор счетов», «номенклатура счетов».

Применение термина «классификатор счетов» вместо «план счетов», по нашему мнению, приводит к путанице при определении целей и задач классификации счетов и построении логической схемы информационной системы бухгалтерского учета. Классификатор разграничивает счета на группы, разряды, классы, по которым они распределены на основе конкретного критерия.

Название «номенклатура счетов» не отражает существа рассматриваемой категории. Неправомочно ставить в один ряд номенклатуру статей расходов, номенклатуру продукции и План счетов. Последний есть не просто перечень применяемых в учете счетов - это именно система группировки информации.

Термин «план счетов» как нельзя лучше характеризует сущность и содержание обозначаемой учетной категории. С одной стороны, он указывает на то, что категория выражает определенный порядок, схему расположения уже собранной информации, а с другой - на то, что она устанавливает, какую информацию и как следует собирать в предстоящий период. 
Понятие о цели перечисления счетов в Плане счетов является одним из самых бесспорных, одинаково толкуемых всеми специалистами. Общепринято, что систематизированный перечень счетов, включенных в план счетов, регламентирует построение всей системы бухгалтерского учета в организации.

Однако включение в определение понятия «план счетов» поставленной перед ним цели свидетельствует об ограниченности содержательного подхода. Всякое изменение направленности бухгалтерского учета, акцентов в его организации требует корректировки самого понятия. Так, длительное время одна из целей применения Плана счетов виделась отдельным ученым в организации контроля за ходом выполнения плана и заданий. 
При формальном подходе План счетов описывается с позиции внешнего вида, способа представления. С этой точки зрения в нем часто видят лишь таблицу для группировки и кодирования синтетических счетов и субсчетов. В настоящее время выделяется не только простейшая табличная форма представления планов счетов, но и более сложные - матричная, графическая, списковая. В связи с этим следование формальному подходу ставит определение Плана счетов в зависимость от выбранного способа графического представления, что не позволяет обеспечить необходимые общность и единство в толковании данного понятия.⁴

В экономической литературе можно  встретить трактовку плана счетов с позиции его назначения. Подобные взгляды имели место в основном в 1930-е гг., когда предпринимались  попытки осмысления проблем конструирования типовых планов счетов. Например, В.Н. Кипарисов понимал под счетным планом «такую регистрацию балансовых счетов, когда посредством цифровых символов, связанных известной системой, имеется возможность определить организационную связь данного счета со счетами высшего порядка и т.д. до балансовой группы включительно», т.е. систему кодирования бухгалтерского учета. Широкое распространение получило толкование плана счетов как способа планирования деятельности бухгалтерии и постановки учета.

Каждый из описанных подходов соответствует  своему уровню познания бухгалтерского учета и отражает ту или иную важную сторону Плана счетов. Но ни первый подход, связанный с содержанием  Плана счетов, ни второй, обращенный к внешним признакам его, ни третий подход, дающий представление о назначении, не раскрывают то, что обусловливает  закономерности его построения и  совершенствования. Выявление таких  закономерностей возможно только на основе сущностного рассмотрения плана счетов.

Первой попыткой реализации сущностного  подхода явилась трактовка понятия «план счетов» В.Ф. Палием и Я.В. Соколовым как учетной модели. Подобная характеристика страдает излишней обобщенностью, вследствие чего она применима к целому ряду элементов организации бухгалтерского учета.

План счетов отражает представление  бухгалтера об объеме и составе информации, наличествующей в бухгалтерском  учете. Он раскрывает логическую связь  отдельных информационных сообщений, задает правила и последовательность учетного интегрирования и дифференцирования, организации ее накопления и хранения.

Обобщая изложенное, можно определить План счетов как учетную модель, которая дает описание логической структуры  информационной системы бухгалтерского учета, ее концептуальную схему. Элементами такой системы являются информационные сообщения о свершившихся в масштабе организации фактах хозяйственной  деятельности, отраженных в бухгалтерском  учете, иначе - учетные записи. План счетов раскрывает порядок разложения всей массы этих записей на устойчивые группы. Он указывает на возможные  информационные сообщения, характеризует  их атрибуты и взаимосвязи. План счетов выступает в качестве структуры, в которую могут быть помещены конкретные значения учетных записей. Иными словами, План счетов бухгалтерского учета - это логическая схема группировки  и регистрации фактов хозяйственной деятельности организаций.⁵

1.3 Функции Плана счетов

Назначение Плана счетов реализуется  в процессе выполнения им нескольких функций: организационной, информационной, контрольной и аналитической.

Организационная функция заключается  в том, что План счетов показывает, какие учетные данные должен собирать бухгалтер, чтобы полностью удовлетворить  информационные потребности системы  управления, и каким образом он должен это делать. Необходимо заранее, до начала учетного периода знать, какие  счета должны быть открыты, каковы их назначение и порядок записей  в них. Выполняя организационную  функцию, рассматриваемый элемент  бухгалтерского учета реализует  одно из значений, заложенных в термине «план»: заранее намеченная система мероприятий, предусматривающая порядок, последовательность и сроки выполнения работ.

Осуществляя информационную функцию, План счетов отвечает на вопрос: какая  учетная информация оформлена в  рамках бухгалтерского учета и находится  в распоряжении бухгалтерского персонала  в любой момент времени? Воспользовавшись Планом счетов, можно выяснить, есть ли те или иные учетные данные в  наличии и в каком виде они  могут быть получены. Кроме того, План счетов выступает в качестве средства поиска необходимых сведений в общей совокупности информации о деятельности различных организаций.

Под контрольной функцией понимается то, что План счетов устанавливает  рамки, в которых бухгалтерский  персонал, а при необходимости  и другие категории управленческого  аппарата осуществляют контроль за движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Информация, сформированная на соответствующих счетах, дает возможность эффективного контроля. Процесс систематизации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности, выполняемый с помощью системы счетов, включает как неотъемлемую часть логическую и арифметическую проверку данных. Ведь счет, как отмечает Я.В. Соколов, это «...часть логически заданной системы счетоводства, созданной для отражения количественных изменений учитываемых объектов».⁶

Аналитическая функция Плана счетов заключается в том, что он определяет порядок учетного дифференцирования  и интегрирования информации о фактах хозяйственной деятельности. Задавая  систему признаков обобщения  и группировки учетных данных, План счетов устанавливает соподчиненность  и взаимосвязь между этими  признаками. Он несет в себе алгоритмы сведения аналитических счетов в синтетический и разложения синтетического счета на совокупность аналитических, т.е. правила получения учетных показателей.

Исследованные выше сущность, значение, функции планов счетов организаций  являются теоретической основой  изучения проблем логического построения информации при формировании бухгалтерского учета.⁷

2 ОСНОВЫ КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ С ПЛАНОМ СЧЕТОВ

2.1 Структура и принципы формирования Плана счетов

Главной проблемой построения любого плана счетов является определение  его объема, т.е. степени регламентации  в нем признаков группировки  и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Объем  плана счетов оказывает влияние  на эффективность унификации и автоматизации  учетного процесса в различных организациях, на развитие методологии учета и  методики экономического анализа. 
Методология как учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности в бухгалтерском учете представлена следующими элементами: счета, двойная запись, документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.

В таблице 2.1 обобщены принципы, положенные в основу плана счетов.

Следует отметить, что не все из указанных принципов удалось  последовательно и полностью  реализовать в новом счетном  плане.

Таблица  2.1 -  Принципы формирования плана счетов

До 1992 года счетный план строился как свод практически всех правил ведения учета. В инструкции по его применению приводилось полное описание большинства способов и процедур учета, например порядок формирования фактической себестоимости заготовления и приобретения материалов, механизм контроля за подотчетными суммами. Инструкция по применению плана счетов рассматривалась в качестве бухгалтерского устава или кодекса, в котором расписывался практически каждый шаг бухгалтера.

При работе над новым планом счетов подтвержден, а в некоторых  случаях более последовательно  реализован подход, согласно которому этот документ устанавливает лишь общий  порядок отражения фактов хозяйственной  жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета. В таком качестве план счетов 2001 году не претендует на какое-либо особое положение среди нормативно-методических актов по бухгалтерскому учету. Инструкция по применению плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами. Ни план счетов, ни инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур — это сфера иных составляющих системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (положений, стандартов, методических указаний, рекомендаций и т. д.).⁸

2.2 Система счетов

Среди элементов метода бухгалтерского учета счета и двойная запись занимают особое место. Счет - это часть учетной системы, которая представляет собой набор элементов и информационных взаимосвязей между ними. Таким образом, каждый счет - элемент системы. Моделью системы является бухгалтерский баланс, в котором счета связаны друг с другом с помощью бухгалтерских записей. Любая бухгалтерская запись, выражая интересы тех или иных участников хозяйственного процесса, поддерживает баланс. Особенность рассматриваемых взаимосвязей (проводок) заключается в том, что они или раскрывают реально существующие отношения (методологический подход), или задают их (формальный подход).

Система счетов должна предусматривать  получение круга показателей, всесторонне  характеризующего деятельность предприятия  конкретной отрасли, обеспечить возможность  обобщения показателей отдельных  предприятий в масштабе различных  отраслей и экономических районов  страны.

Для рационального построения системы  счетов, а также для безошибочного  их использования при отражении  хозяйственных операций необходимо учитывать их особенности. Для этого  используют классификацию счетов.⁹

2.3 Классификация счетов

Классификация счетов бухгалтерского учета - это способ изучения счетов путем их группировки по наиболее существенным признакам и выяснения  общих свойств различных типов  счетов. Она дает возможность вместо изучения счетов по отдельности ограничиться изучением сравнительно небольшого количества групп счетов. Установленные  при этом характерные особенности  групп счетов должны быть общими для  всех счетов, составляющих группу.¹⁰

Классификация счетов позволяет установить, какие показатели могут быть получены на тех или иных счетах и какие  счета необходимы для полного  отражения хозяйственной деятельности организации. Она имеет не только территориальное, но и практическое значение: зная общие свойства различных типов счетов, легче понять, для чего нужен и как используется отдельный счет.

Для классификации обычно применяются  два наиболее существенных признака счета:

- экономическое содержание счета  определяется тем объектом учета,  для отражения и контроля которого  счет ведется, т.е. отдельным  видом имущества организации,  источником формирования этого  имущества или хозяйственным  процессом. Группируя счета по их содержанию, оговариваем, что на них учитывается;

- строение или структура счета  отражает характер оборотов по  дебету и кредиту счета и  его остатка. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от его учетного назначения, т.е. той роли, которую должен играть счет в самом учете: один счет служит, например, для того, чтобы отразить состояние и движение готовой продукции, другой - для исчисления себестоимости продукции, третий - для выявления прибыли от ее реализации и т.д. Группируя счета по строению, устанавливаем, как отражаются в них объекты бухгалтерского учета. Для отражения одних и тех же операций можно прибегать к большему или меньшему количеству счетов, т.е. многовариантному отражению операций на счетах.

Основой методологической структуры  в бухгалтерском учете служит план счетов. Все многообразие фактов хозяйственной деятельности он сводит к строго ограниченному числу  типов. Причем число введенных счетов ограничивает возможное число типов  хозяйственных операций. И поскольку  ни один счет со всеми другими счетами  не корреспондирует, фактически встречающихся типов значительно меньше максимально возможного их числа. Так как в бухгалтерском учете применяется много счетов, для правильного их использования необходимо знать, какие объекты должны учитываться на конкретных счетах и какие данные должны быть получены при этом.11