План счетов. 2

Оглавление

Введение ……………………………………………………………………………………....3

1 Общетеоретическая характеристика счетов бухгалтерского учет……………….......4

1.1 Экономическая  сущность счетов бухгалтерского  учета……………...……….........4

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета  ...………………………………….11

1.2.1 Классификация счетов по экономическому содержанию ...……….…….12

1.2.2 Классификация счетов по структуре и назначению ………….………13 1.2.3 Классификация счетов по отношению к балансу……………………..17

1.3 План счетов бухгалтерского учета………………………...............................20

1.4 Особенности  деятельности ООО «Ника-М» ……………………….………..21

2 Действующая  практика ведения счетов бухгалтерского  учета в ООО 

«Ника-М»…………………………………………………………………………………23

2.1 Характеристика бухгалтерских счетов………………………………………23    

2.2 Систематизация  бухгалтерских счетов………………………………………35     

Заключение ………………………………………………………………………………….39

Список литературы…………………………………...……………………………………..40

Приложения…………………………………………………………………………………41           

Введение

Актуальность темы исследования. Упрочение рыночных отношений в  экономике России предъявляют все  новые требования к процессу формирования; информации о деятельности хозяйствующих  субъектов. В центре внимания специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результативной информации бухгалтерского учета, что с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, кредиторов, менеджеров и др.) выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах её деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгалтерской отчетности.

Однако для решения  новых задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка  систематизации и накапливания информации, т.е. совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, которые являются важнейшими элементами информационной системы бухгалтерского учета, предназначенными для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических, организационных и  практических вопросов, связанных с  использованием счетов в торговой компании.

Объектом исследования выступает ООО «Ника-М».

Целью данной работы является изучение системы счетов бухгалтерского учета и их классификации.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

• выяснить назначение и структуру счетов бухгалтерского учета;
• рассмотреть принципы формирования и особенности их классификации;
• охарактеризовать классификации счетов бухгалтерского учёта по различным признакам;
• определить состав счетов, относящихся к каждой классификационной группе;
• раскрыть сущность плана счетов бухгалтерского учета;
• проанализировать действующую практику ведения счетов бухгалтерского учета в ООО «Ника-М».

Теоретической и методологической основой исследования послужили  законодательные и нормативные  акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерскую сферу экономических  отношений, материалы периодических  и электронных изданий. При проведении исследования использовались теоретико-методологические разработки таких отечественных ученых, как В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, Н.А. Каморджановой, Н.П. Кондракова, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова и других. Следует отметить, что несмотря на многие исследования, до сих пор существуют различные точки зрения относительно признаков классификации счетов; количества синтетических и аналитических счетов в плане счетов; построения рабочего плана счетов и др.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез; конкретизация; классификация; системный и комплексный подходы; общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов.

Структура данной работы определяется логикой исследования, его целью и задачами. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы 36 страниц.

1 Общетеоретическая  характеристика счетов бухгалтерского  учета

1.1 Экономическая  сущность счетов бухгалтерского  учета

Непрерывное текущее  наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в  составе имущества и источников его формирования осуществляются с  помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.).

Счета бухгалтерского учета являются «способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса)». [13, 33] Таким образом, каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов.

Каждый счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования, делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) - приходу. В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). [23, 129]

Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца — сальдо конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Схема бухгалтерского счета представлена на рисунке 1

Рисунок 1 - Схема бухгалтерского счета [8, 52]

По степени  детализации учета бухгалтерские  счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетические  счета «дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета  раскрывают и детализируют содержание синтетического счета». [7, 32] Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета — счета 2-го порядка, аналитические счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет  следующие особенности:

• аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;
• синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;
• система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;
• синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

По характеру сальдо бухгалтерские счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. [10, 289] Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Схема бухгалтерского учета отображена на рисунке 2

Рисунок 2 - Схема активного счета [9, 72]

Активные счета  имеют следующие особенности: на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества  предприятия; сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие  средств на начало отчетного периода; обороты по дебету отражают получение средств; обороты по кредиту показывают выбытие средств; сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле (1)

С_к = С_н + О_д - О_к                                                (1)

Где   Ск – сальдо конечное;

         Сн – сальдо начальное;

         Од – обороты по дебету;

         Ок – обороты по кредиту.

На пассивных  бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Можно дать следующую  характеристику пассивному счету:

• на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
• сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
• обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
• обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
• сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по формуле (2)

С_к = С_н + О_к - О_д                                (2)

 Где   Ск – сальдо конечное;

          Сн – сальдо начальное;

           Од – обороты по дебету;

          Ок – обороты по кредиту.

Схема пассивного расчета представлена на рисунке 3

Рисунок 3 - Схема пассивного счета [9, 74]

На активно-пассивных  бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие  пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию  должны другие организации или отдельные  лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию — дебиторской. Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие.

Схема активно-пассивного расчета представлена на рисунке 4

Рисунок 4 Схема активно-пассивного счета [9, 75]

Основные активные, пассивные и активно-пассивные  счета представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Дифференциация счетов по  характеру сальдо [14, 107]

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

          Бухгалтерские счета — носители информации и одновременно способ ее получения. Для раскрытия экономического содержания накопленной информации, ее осмысления, анализа и правильного использования в управленческой деятельности необходимо сгруппировать ее носители по соответствующим признакам. Это достигается с помощью классификации.

Классифицировать  бухгалтерские счета принято  по нескольким направлениям: 1) по экономическому содержанию учитываемых объектов; 2) по структуре и назначению; 3) по отношению к балансу. Схема классификации счетов по основным признакам представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Классификация счетов по основным признакам [25, 73]

Как известно, в основу любой классификации  положен признак, указывающий на общие черты, свойственные классифицируемым объектам. [16, 67] Не исключение и классификация бухгалтерских счетов.

При классификации счетов по экономическому содержанию за основу взят признак предмета (объекта) учета: что учитывается на счете. При классификации счетов по структуре обобщающий признак — принцип отражения объекта на счете: как учитывается объект. При классификации счетов по назначению отвечают на вопрос: с какой целью ведется учет?

1.2.1 Классификация счетов по  экономическому содержанию

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс). Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию учитываемых объектов можно разделить на следующие три группы: счета хозяйственных средств; счета источников средств; счета хозяйственных процессов. Классификация счетов по экономическому содержанию представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Классификация счетов по экономическому содержанию [19, 85]

В свою очередь, каждая из названных групп  подразделяется по видам средств: по видам имущества (хозяйственных средств) (например, счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Товары» и др.) и обязательств (счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); по видам источников средств (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Прибыли и убытки») и обязательств (счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с бюджетом» и др.); по видам хозяйственных процессов (счета «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Заготовление и приобретение материалов», «Реализация продукции» и др.).

Классификация счетов по экономическому содержанию положена в основу группировки бухгалтерских счетов по разделам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

1.2.2 Классификация счетов по  структуре и назначению 

В классификации счетов по структуре и назначению лежит группировка счетов по особенностям их построения: основные, регулирующие и операционные счета (рис. 7)

Рисунок 7 - Классификация счетов по структуре и назначению [11, 37]

1. Основные счета предназначены для отражения и контроля движения имущества, собственного капитала и обязательств. [22, 143] В свою очередь, основные счета по назначению и своей структуре имеют дальнейшее подразделение. По этим признакам они подразделяются на инвентарные, денежные, фондовые и расчетные.

Инвентарные (материально-вещественные) счета используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля за их состоянием и движением. Например, счета "Основные средства", "Материалы" и "Готовая продукция". Эти счета всегда имеют структуру активного счета. По дебету таких счетов показывается поступление товарно-материальных ценностей, а по кредиту - их списание. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида ценностей на определенную дату.

Денежные счета предназначены для учета денежных ресурсов  предприятия и контроля за их наличием и движением. Например, счета "Касса", "Расчетные счета" и "Валютные счета". Эти счета всегда активные. По дебету этих счетов учитывается поступление денежных средств, а по кредиту - их расход, выдача или перечисление. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида денежных средств или приравненных к ним активов на определенную дату.

Фондовые счета применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению. К ним относятся счета "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. Эти счета имеют структуру пассивного счета. По кредиту таких счетов учитывается образование и увеличение соответствующего вида капитала, а по дебету - его расходование по назначению. Кредитовый остаток фондовых счетов показывает наличие неизрасходованного вида капитала на определенную дату.

Расчетные счета предназначены для учета расчетов с другими  субъектами, которые могут выступать для данной организации, как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

2. Регулирующие  счета предназначены для уточнения  оценки сумм основных счетов. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. Такие счета в зависимости от местонахождения объекта регулирования в бухгалтерском балансе подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Регулирующие  счета, которые уточняют оценку активного  счета, называются контрактивными. Эти  счета в зависимости от их назначения можно подразделить на две группы: счета для уточнения оценки амортизируемых объектов и на счета для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов.  

К счетам для  уточнения оценки амортизируемых объектов относится "Амортизация основных средств" и "Амортизация нематериальных активов". К счетам для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов относятся "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и "Резервы по сомнительным долгам".

Регулирующие  счета, которые «уточняют оценку основного пассивного счета, называются контрпассивными. Из числа используемых в настоящее время счетов к контрпассивным относится лишь счет "Собственные акции (доли)", который уточняет оценку уставного капитала». [1, 93]

3. К операционным относятся счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля за их осуществлением.

Операционные  счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.[22, 152]

Собирательно-распределительные  счета используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их  распределения между объектами учета, т. е. видами продукции, услуг и работ. Например, счета "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы". Эти счета всегда активные. В течение отчетного периода на них собираются расходы определенного содержания, а в конце его учтенные затраты списываются и распределяются между объектами учета. После чего эти счета закрываются и в балансе никогда не показываются.

Бюджетно-распределительные  счета предназначены для правильного  определения себестоимости и  прибыли по отдельным отчетным периодам. В соответствии с этим в составе  указанных счетов можно выделить две группы: счета для разграничения расходов и доходов по срокам и счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К первой группе относятся счета: "Расходы будущих периодов" и "Доходы будущих периодов". К счетам второй группы относятся счет "Резервы предстоящих расходов".

Калькуляционные счета предназначены для сбора и суммирования  затрат по отдельным процессам деятельности, а также для выявления их себестоимости. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Брак в производстве". По дебету указанных счетов учитываются затраты производственных процессов, требующих исчисления себестоимости выпускаемых продукции, работ и услуг, а по их кредиту - списание затрат по назначению. [5, 102]  

4. К результатным  счетам относятся счета, предназначенные для отражения результатов отдельных процессов и всей хозяйственной деятельности организации в целом. Результатные счета подразделяются на финансово-результатные и контрольно-результатные.

К финансово-результатным счетам относится счета, предназначенные для выявления финансовых результатов различных процессов деятельности (счета "Продажи", "Прочие доходы и расходы" и "Прибыли и убытки").

Контрольно-результатные счета предназначены для контроля различных результатов разных процессов деятельности. Так, например, счет "Отклонения в стоимости материалов" отражает результаты процесса заготовления материалов, выявленные в результате сравнения фактической себестоимости приобретения материалов с учетными ценами на них. В свою очередь, счет  "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для контроля информации о суммах недостач  и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в  процессе  деятельности организации.

Таким образом, рассмотренная классификация счетов представляет собой обоснование базового набора признаков, по которым выделяются синтетические счета и их группы. В то же время, каждый их синтетических счетов, выделяемый рассмотренной классификацией, с одной стороны, является элементом информационной системы, с другой, сам выступает в виде информационной системы, включающей в себя элементы представленные в виде субсчетов или аналитических счетов.

Однако следует  отметить, что рассмотренные классификации  носят относительный характер, так как границы между группами счетов имеют достаточную неопределенность. Именно, это обстоятельство, позволяет говорить о счетах двойного или тройного назначения, которое в этой работе не рассматривается.

1.2.3 Классификация счетов по отношению к балансу

Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано "за балансом". Поэтому важной является классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета.

          Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому учету приведена в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Классификация  счетов по отношению к балансу [21, 112]

Балансовые  счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Забалансовые  счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят. [12, 46]