Ирина Эланс
Планирование аудита. 3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Понятие аудита и аудиторской деятельности появилось в российском деловом и научном сообществе не так уж и давно – с падением «железного занавеса» и переходом России на путь рыночной экономики.
Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудита - один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. В соответствии со стандартом аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.
Планирование является подготовительным этапом, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудита - один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.
Важнейшим методологическим принципом аудита является планирование Планирование включает разработку общей стратегии выполнения задания, плана аудита для уменьшения аудиторского риска до принято низкого р уровня, а также детального подхода относительно ожидаемого характера, времени и объема аудиту.
Планирование в аудите
Целью курсовой работы является изучение планирования, как начальной стадии аудита.
В соответствии с целью работы будут рассмотрены следующие задачи:
- изучить нормативно-правовые акты, необходимые для проверки;
- рассмотреть подготовительный этап аудиторской проверки, его цели, задачи;
- проанализировать методику планирования аудиторской проверки предприятия;
- рассмотреть подготовку и составление общего плана аудиторской проверки;
- изучить подготовку и составление программы аудита.
Предметом является бухгалтерский финансовый учет.
Объектом исследования в данной работе является деятельность общества с ограниченной ответственностью «Южный город».
Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные труды российских и зарубежных ученых по концептуальным проблемам рыночной экономики, маркетинга, экономики и управления сферой услуг.
Информационную базу исследования составили нормативно-правовые и законодательные акты Российской Федерации и города Астрахани, справочные статистические материалы, публикации в специальных периодических изданиях, материалы научных конференций.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА
1.1. Нормативно-правовые акты, необходимые для проверки
Любой собственник или руководитель предприятия должен быть заинтересован в эффективном руководстве и получении прибыли своей компании. Принятие же эффективных управленческих решений невозможен без независимого грамотного аудита предприятия, который позволяет получить четкую картину состояния дел на любом участке бухгалтерского и кадрового учета. Но не только это желание является главной причиной, по которой представители бизнеса обращаются за услугой аудита предприятий в бухгалтерские фирмы. Часто необходимость в аудите кажется особенно значимой, когда вы ожидаете налоговую проверку или ваша компания законодательно обязана проводить аудит предприятия раз в год. Между тем, независимый аудит предприятия выгоден самим клиентам – с его помощью, еще до вмешательства контролирующих органов, можно выявить ошибки в ведении бухгалтерского и кадрового учета, устранить их и сформировать максимально выгодную учетную политику для вашего предприятия.
Аудит, аудиторская деятельность – это деятельность по проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц в соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В настоящее время государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется в Министерстве финансов РФ, в структуре которого функционирует Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Кроме того, при Министерстве финансов в соответствии с законом создан совет по аудиторской деятельности, который регулирует деятельность профессиональных аудиторских объединений.
В дальнейшем планируется передать полномочия регулирования аудиторской деятельности от государственного органа министерства финансов в саморегулируемую организацию.
В настоящее время нормативно-правовую основу аудита в Российской Федерации составляют нормативные документы четырех уровней. Первый уровень - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Документы второго уровня – это постановления Правительства РФ, а также федеральные стандарты и нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа госрегулирования деятельности аудиторов. Федеральные правила аудиторской деятельности, устанавливающие нормы аудита для субъектов аудиторской деятельности составляют третий уровень документов. Четвертый уровень – это внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, организаций и индивидуальных аудиторов. Кроме того, говоря о нормативно-правовой основе аудита, следует упомянуть Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности
1 уровень. Представлен системой кодексов ГК, УК, НК и тд, ФЗ «об аудиторской деятельности»1 и Указами президента и постановлениями правительства по вопросам регулирования аудиторской деятельности и другие законы.
2 уровень. Представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАТ). Стандартов 31.
3 уровень. Представлен различными
приказами различных
4 уровень. Внутренние стандарты аудиторских организаций подготавливаемые с целью разъяснения внешних правил и оказания помощи их технической реализации.
В Российской Федерации функционирует следующая система регулирования аудита:
1) Закон «Об аудиторской деятельности;
2) другие нормативные правовые акты и Федеральные Законы по проведению аудиторской проверке;
3) Федеральные стандарты аудиторской деятельности;
4) стандарты независимых аудиторских объединений;
5) внутрифирменные стандарты организации.
Закон «Об аудиторской деятельности» является основным регулирующим документом аудиторской деятельности. Закон обусловливает понятия аудитора, сущность и значение аудита, правовые аспекты организации аудиторской проверки, виды сопутствующих аудиту услуг, принципы обязательности аудиторских проверок, обязанности и права аудитора и проверяемых организаций, организацию аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Соблюдение закона об аудиторской деятельности является обязательным для всех аудиторских организаций и лиц, подлежащих обязательному аудиту.
В законе указано, что аудиторская деятельность это предпринимательская деятельность по независимой проверке организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия и индивидуальных предпринимателей. Детальный перечень сопутствующих аудиту услуг приведен в статье 1 Закона, это позволяет конкретно оценить возможность осуществления данных услуг аудиторскими организациями2.
Инициировать проведение аудита бухгалтерской отчетности может как государство, так и руководство предприятия. С 1 января 2011 года вступили в силу изменения в статью 5 Федерального закона № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г., где перечисляются случаи, когда должен проводиться обязательный аудит бухгалтерской отчетности. К организациям, которые должны ежегодно проводить независимый аудит бухгалтерской отчетности, относятся ОАО (открытые акционерные общества), банки, биржи, различные фонды, а также ряд других организаций, со списком которых вы можете ознакомиться в данном законе. При этом, у руководства любой компании, не входящей в этот список, есть право обращаться за услугами аудита по собственной инициативе. Инициативный аудит бухгалтерской отчетности помогает выявить нарушения со стороны сотрудников компании, более эффективно контролировать процесс хозяйственной деятельности предприятия и способствует принятию взвешенных управленческих решений.
Таким образом, все предприятия должны вести бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетных счетах. Аудитор обязан проверить соответствие данного учета всем правилам, указанным в нормативных документах аудиторской деятельности, выявить нарушения законодательства и разработать рекомендации по устранению данных нарушений. Аудитор в свою очередь, проводит аудиторскую проверку в соответствии в соответствии с соответствующими законодательными документами.
1.2. Подготовительный этап аудиторской проверки, его цели, задачи
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма–обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
Планирование аудита
– самостоятельный и
Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:
- это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
- поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;
- позволит избежать недоразумений с клиентом.
Задачами планирования аудита являются:
- установление этапов и сроков работы с клиентом;
- определение затрат;
- рациональное использование рабочего времени специалиста;
- подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;
- определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;
- распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;
- создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;
- обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.
Планирование аудита
должно проводиться
Принцип комплексности
планирования аудита
Принцип оптимальности
планирования аудита
Необходимость планирования
аудитором своей работы
- оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
- планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
- планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ. При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:
- предварительное планирование аудита;
- подготовка и составление общего плана аудита;
- подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного
планирования аудитор должен
ознакомиться с финансово-
К этапу предварительного планирования аудита арендных отношений можно отнести:
- сбор информации о специфике и условиях бизнеса экономического субъекта (в том числе о его аффилированных лицах);
- анализ финансового состояния экономического субъекта и предварительное определение применимости допущения о непрерывности его деятельности;
- знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- предварительную оценку аудиторского риска;
- предварительную оценку трудозатрат на проведение аудита и формирование аудиторской группы;
- определение задач и общей стратегии проверки.
Цель предварительного
планирования - оценка возможности
проведения аудита и принятие
решения о предполагаемых
По итогам данного
этапа может быть принято
На этапе предварительного
планирования аудитору
В процессе предварительного
планирования наибольшее
- проверка показателей бухгалтерской отчетности на наличие арифметических ошибок;
- вертикальный анализ бухгалтерской отчетности, который состоит в определении доли укрупненных статей в общем итоге (валюте баланса) и в итоге соответствующего раздела баланса;
- горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности, который заключается в расчете абсолютных и относительных отклонений значений статей отчетности для оценки отклонений показателей в динамике и определения существенности этих отклонений;
- расчет основных финансовых коэффициентов и оценка их в динамике;
- сравнение показателей отчетности экономического субъекта с данными по соответствующей отрасли;
- сопоставление данных отчетности с прогнозными (плановыми) показателями.
На стадии предварительного
планирования весьма важно
Далее, аудитору необходимо
составить и документально
При разработке общего
плана аудита предприятия
а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства; б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
- установление уровней существенности для аудита;
- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
- привлечение экспертов;
- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.