Планирование аудита

Тема  Планирование аудита

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..……3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

    1. Предварительное планирование и оценка возможности проведения аудиторской проверки…………………………………………………………5
    2. Программа аудита как детализация общего плана финансовых вложений…………………………………………………………...…………10
      1. Планирование в международных стандартах аудита……………21
    3. Оценка СБУ и СВК………………………………………………………….25

ГЛАВА 2 АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ОАО «ГАТИКА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «ГАТИКА»……………………………………………………………………….31

2.2 Аудит финансовых вложений………………………………………………34

     2.2.1 Цели и задачи аудита финансовых  вложений……………………34

     2.2.2 Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск...42

     2.2.3 План и программа аудита финансовых вложений………………44

2.3 Источники информации для проверки…………………………………………48

2.4 Отчет аудитора………………………………………………………..……..50

2.5 Заключение  аудитора………………………………………………………..52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….…………55

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

     Данный  курсовой проект состоит из двух частей: теоретической и практической. В теоретической части рассматривается сущность общих вопросов планирования аудиторской деятельности, включающая в себя составление плана и программы аудита. Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет организовать внутренний контроль.

     Во  второй части курсового проекта  разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере  аудита финансовых вложений.

     В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:

     - проверка верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов  и 
сальдо по счетам;

     - аналитические процедуры (сопоставление  сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);

     - проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

     Применяются следующие способы получения  аудиторских доказательств:

     - пересчет;

     - инвентаризация;

     - проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

     - подтверждение;

     - проверка документов.

     Цель  данной работы: рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1. Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений
  2. Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений
  3. Дать краткую характеристику аудируемого предприятия
  4. Разработать план и программу аудита на предприятии.
  5. Предоставить отчёт руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

     Актуальность  выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных  видов, при этом может происходить  нарушение законодательства. Для  поддержания правильности норм учета  и законодательства и необходима аудиторская проверка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

    1. Предварительное планирование и оценка возможности проведения аудиторской проверки

     На  этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с  клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам  аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить договор с  клиентом.

     В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить:

    • финансовую стабильность клиента;
    • положение клиента в экономической среде;
    • отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

     Новому  аудитору целесообразно связаться  со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских  процедур или оплаты. Но возможность  такого контакта аудитор должен предварительно согласовать с клиентом. В случае если между предыдущим аудитором  и клиентом были судебные разбирательства  или спорные ситуации, новый аудитор  должен быть уведомлен о том, какой  информации он будет лишен. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение  информации от предыдущего аудитора или сам предыдущий аудитор отказался  дать информацию.

     При необходимости аудитор может  воспользоваться информацией, предоставляемой  юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями и т.д.

     Оценку  возможного продолжения сотрудничества проводят и фирмы, не первый год сотрудничающие с клиентом. Спорные коллизии могут  привести к прекращению сотрудничества. В случае судебного разбирательства аудитор не может продолжать работать с клиентом из-за потери независимости.

     При оценке оснований приглашения аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей финансовой отчетности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или предприятие  будет продано в ближайшем  будущем, аудитор должен собрать  как можно больше подтверждений  достоверности отчетности.

     Российским  аудиторским правилом «Планирование  аудита» на этапе предварительного планирования предусматривается выполнение ряда важных действий.

     До  написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

     На  этом же этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию:

     - о внешних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, отражающих  экономическую ситуацию в стране  в целом и ее отраслевые  особенности;

     - о внутренних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, связанных  с его индивидуальными особенностями.  

     Предварительное планирование следует проводить  с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование  аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». Согласно указанным стандартам целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих  работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.  

     Для осуществления таких оценок аудитор  должен достигнуть понимания, по крайней  мере, в следующих вопросах:

  • бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность;
  • соблюдение клиентом принципа действующего предприятия;
  • состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента.

     Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необходимо, как  минимум, изучить следующие факторы:

  • организационно-правовая форма и структура экономического субъекта, его организационно-управленческая иерархия;
  • виды деятельности экономического субъекта, выпускаемая продукция (товары, работы, услуги), специфика отрасли;
  • организация и технология производства;
  • требования экономического субъекта к персоналу, принципы оплаты труда;
  • соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций.

     Принцип действующего предприятия предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т. е. руководство его не намерено в течение, по крайней мере, ближайших 12 месяцев ликвидировать предприятие  или существенно сократить его  деятельность. Гарантия соблюдения этого  принципа очень важна для таких  пользователей аудиторской информации, как кредиторы, заимодатели, поставщики, покупатели продукции предприятия, т. е. для лиц, связанных с экономическим  субъектом финансовыми и имущественными отношениями. Поэтому аудитору необходимо уже на стадии предварительного планирования изучить факторы, в первую очередь, влияющие на соблюдение этого принципа:

  • показатели рентабельности и ликвидности, динамика их изменения (не имеет ли место резкое ухудшение этих показателей);
  • исполнение в установленные сроки финансовых обязательств;
  • состояние рынка сбыта (не сокращается ли он);
  • наличие неурегулированных разногласий с государственными органами или другими экономическими субъектами;
  • ротация кадров (не покидают ли фирму ключевые сотрудники).

     От  организации и состояния системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля на предприятии также зависит  очень многое, в частности аудиторский  риск (точнее, его составляющие —  внутренний Rвн и контрольный Rк риски), объем проверки (вид, объем и последовательность применения аудиторских процедур), стоимость проверки (необходимость привлечения более квалифицированных аудиторов или отсутствие таковой необходимости) и др. Поэтому в ходе предварительного планирования аудитор должен изучить такие первоочередные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как:

  • форма ведения учета, степень его автоматизации;
  • структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;
  • состояние учетной документации (полнота, систематизация и т. д.);
  • состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т. д.);
  • организация работы с нормативно-справочной литературой;
  • участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т. д.

     В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские  процедуры:

  • наблюдение;
  • осмотр;
  • опрос;
  • просмотр документов;
  • аналитические процедуры.

     Источниками получения информации об экономическом  субъекте, его бизнесе, состоянии  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля могут являться:

  • учредительные и регистрационные документы;
  • приказ по учетной политике;
  • бухгалтерская отчетность, регистры учета;
  • контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;
  • результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;
  • результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;
  • результаты наблюдения за производственным процессом;
  • результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);
  • информация от третьих лиц.
 

 Следует ли документировать  результаты предварительного планирования? Федеральные стандарты не содержат указаний на этот счет. Но, учитывая ответственность  принимаемых на основе предварительного планирования решений, можно утверждать, что документирование результатов этого этапа необходимо.[6] 

     Поскольку в федеральных стандартах, как  отмечено выше, отсутствуют сведения о форме и содержании рабочих  документов предварительного планирования, то это — предмет соответствующего внутрифирменного стандарта.  

     Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.  

     Другим  не менее важным результатом предварительного планирования является ориентировочная  оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Указанная  оценка согласуется с клиентом в  процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.

     Таким образом, предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении  сотрудничества с клиентом и системе  подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и  опыт проведения аудиторских проверок. 

     1.2 Программа аудита  как детализация  общего плана финансовых вложений

     Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода.

     На  современном этапе перехода к  рыночной экономике финансовые вложения являются необходимыми элементами и  средствами дополнительного поддержания  непрерывности процессов финансово-хозяйственной  деятельности, широко используемыми  организациями.

     Вместе  с тем практика аудиторских проверок показывает, что, к сожалению, данному  разделу учета не всегда уделяется  должное внимание и как результат - допущение ошибок учета и налогообложения, нарушения действующего законодательства и искажение финансовой отчетности экономического субъекта.[8]

     Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельный  раздел общего плана и программы  аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании  такой методики.

     Успешное  выполнение этой задачи зависит не только от уровня подготовленности и  профессионализма аудиторских кадров, их практического опыта, но и от эффективности  применяемых ими способов, приемов  и методик проведения аудиторских  проверок.

     Основной  целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     При осуществлении аудита руководствуются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Аудит направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых (бухгалтерских) отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

     До  начала проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить план и программу аудита финансовых вложений.

     На  основании данных финансовой отчетности предприятия рассчитывается уровень  существенности и аудиторский риск, которые затем учитываются при  составлении Плана аудита финансовых вложений и Программы проведения аудита финансовых вложений.

     План  аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию:

     - название проверяемой организации; 

     - период аудита (за месяц, квартал,  полугодие, 9 месяцев, год); количество  необходимых человеко-часов; 

     - фамилию, имя, отчество руководителя  аудиторской группы и состав  аудиторской группы;

     - планируемый аудиторский риск (в  процентах); планируемый уровень  существенности (в процентах);

     - перечень аудиторских мероприятий/процедур  по основным направлениям проверки;

     - период проведения (один раз в  год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов  проводится данное мероприятие,  процедура);

     - необходимые комментарии.

     Кроме данных, указанных в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа  аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских  процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

     Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

     - аудит первичных документов, подтверждающих  операции по финансовым вложениям;

     - аудит бухгалтерских записей  организации в журнале хозяйственных  операций;

     - аудит правильности отражения  результатов по операциям с  финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

     Результаты  аудиторской проверки отражаются в  аудиторском заключении.

     Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько  групп:

     1. Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений, в том числе:

     - документы приема-передачи вкладов  в уставные капиталы других  организаций;

     - документы приема-передачи вкладов  в совместную деятельность;

     - свидетельства на суммы произведенных  вкладов в другие предприятия;

     - документы приема-передачи ценных  бумаг;

     - платежные поручения и выписки  банка;

     - приходные и расходные кассовые  ордера.

     2. Документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том  числе:

     - учредительные документы;

     - выписки из реестра акционеров;

     - выписки из протоколов собраний  акционеров, учредителей совета  директоров и т.п.;

     - сертификаты акций и другие  ценные бумаги;

     - договоры займа;

     - договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

     3. Учетные регистры, в том числе  Главная книга, журналы-ордера, ведомости,  машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.[9]

     Состав  учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

     4. Формы учетной документации по  инвентаризации:

     - приказ о создании комиссии  по инвентаризации;

     - ведомость результатов инвентаризации;

     - инвентаризационные описи ценных  бумаг, бланков строгой отчетности  и т.п.

     5. Прочие. Книга учета ценных бумаг.

     При проверке правильности ведения учета  аудитор применяет следующие  процедуры: пересчет, инспектирование, аналитические процедуры.

     Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых  расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, и др.

     Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов  и используется для проверки фактической  передачи материальных ценностей в  качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  финансовых вложений, достоверности  их оценки и т.д.

     Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов  может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным  ордерам и т.д.

     К аналитическим процедурам относятся:

     а) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

     б) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными  показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

     в) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

     г) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми данными;

     д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

     е) анализ изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

     ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит.

     Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

     1) аудит учета вложений в уставные  капиталы других организаций;

     2) аудит вложений в совместную  деятельность;

     3) аудит вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок до 12 месяцев;

     4) аудит вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок более 12 месяцев.

     Проверку  вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок до или более 12 месяцев, аудитор  осуществляет на основании:

     - первичных документов, подтверждающих  операции по вложениям в уставные  капиталы;

     - бухгалтерских записей в журнале  хозяйственных операций по вкладам  в уставные капиталы других  организаций;