Планирование аудита и аналитические процедуры

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

               ТЕМА 1:  «Планирование аудита и аналитические процедуры»

ТЕМА 2:  «Аудит налога на прибыль»

                                                  Автор курсовой работы    

                                                                       студентка Никитина А.А.

                                                           номер группы 453

                                                               Руководитель курсовой работы

                                                                          д.э.н., проф. Кизилов А.Н. 

Ростов-на-Дону

2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                          3

ГЛАВА 1. Планирование аудита и аналитические процедуры.               4 

1. Планирования аудиторской проверки.
2. Сущность аналитических процедур, их классификация.      11
3. Использование аналитических процедур на стадии планирования.                                                                            19

ГЛАВА 2. Аудит налога на прибыль.

            2.1.  Цели, задачи и нормативное регулирование аудита   

                    по налогу на прибыль.                                                                  22

            2.2.  Этап планирования.                                                                      26

            2.3.  Проведение аудита.                                                                       32

            2.4.  Завершение аудита налога на прибыль.                                      34

ГЛАВА 3. Ситуационное задание.

             3.1.    Задание 1                                                                                       39

ЗАКЛЮЧЕНИ                                                                                                    44

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                        47

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                 49

Введение

             Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансового контроля, включающей аудит, главная цель которого – обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, приложений и списка литературы:

В главе 1 изложены основные особенности планирования аудита и аналитических процедур. Аналитические процедуры позволяют выбрать типы хозяйственных операций и те показатели отчетности, которые нуждаются в углубленном изучении и контроле. Выявление потенциальных критических областей аудита позволяет увеличивать при планировании проверки выделяемые на них ресурсы за счет уменьшения этих ресурсов для менее проблемных сегментов аудита.

В главе 2 рассмотрен аудит налога на прибыль, который проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства. Налоговый аудит может быть как комплексным, так и целенаправленным - аудит налогов. Аудит отдельного налога - это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, состояния расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения учета и составления налоговой отчетности. Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в процессе комплексного налогового экспресс-аудита.

В главе 3 приводится решение  конкретной ситуационной задачи, предложенной в методических рекомендациях.

Глава 1. Планирование аудита и аналитические процедуры.

1. Планирование аудиторской проверки.

         Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к повторяющемуся аудиту (проверкам, которые аудиторская организация проводит в отношении данного аудируемого лица не первый год). Для аудиторской проверки, которая проводится в отношении данного аудируемого лица в первый раз (первичного аудита), аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в правиле (стандарте) №3. Вопросы проведения первоначального аудита дополнительно раскрываются в правиле (стандарте) №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица».

          Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма о проведении аудита и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

         Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.                           

        Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

• комплексности планирования;
• непрерывности планирования;
• оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанное и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется  следующим:

оно способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и  работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

планирование позволяет  эффективно распределять работу между  членами группы специалистов, участвующих  в аудиторской проверке, а также  координировать такую работу;

планирование позволяет  организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует  ознакомиться:

- с организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

- видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

- структурой капитала и курсом акций;

- технологическими особенностями производства продукции;

- уровнем рентабельности;

- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- существованием дочерних и зависимых организаций;

- организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться: устав экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерская отчетность, контракты, договоры, соглашения экономического субъекта, внутренние отчеты аудиторов, консультантов и др.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

В соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 3, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита. Принципы подготовки общего плана и программы аудита:

аудиторская организация  является независимой в выборе приемов  и методов аудита, отраженных в  общем плане и программе, и  несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

аудиторская организация  должна основываться на предварительных  знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аналитических процедур;

выявив области, значимые для аудита, аудиторам следует  варьировать сложность, объем и  сроки проведения аналитических  процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта;

оценив эффективность  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, следует  произвести оценку риска системы  внутреннего контроля (контрольного риска).

установить приемлемые уровень  существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую  отчетность достоверной;

следует учитывать степень  автоматизации обработки учетной  информации;

можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

При этом результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и  программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение  всего процесса аудита.

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита. Он должен быть достаточно подробным  для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и  специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы  и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в  ходе аудиторской проверки тестов средств  контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней  существенности для аудита;

возможность (в том числе  на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических  действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе  таких, где результат зависит  от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных  показателей;

г) характер, временные рамки  и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных  разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия  компьютерной системы ведения учета  и ее специфических особенностей;

существование подразделения  внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том  числе:

возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие  особого внимания, например, существование  аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников  аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

В общем плане рекомендуется  также предусмотреть:

формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

распределение аудиторов  в соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана аудита;

контроль руководителя за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

разъяснение руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией  аудиторских процедур;

документальное оформление особого мнения члена аудиторской  группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым  членом. Аудиторская организация  определяет в общем плане и  роль внутреннего аудита, а также  необходимость привлечения экспертов  в процессе проведения аудита.

2. Сущность аналитических процедур, их классификация.

Оказания аудиторских услуг контрольно-аналитического характера регламентируется следующими стандартами:

а) в Российской Федерации  – Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»;

б) в международном аудите – МСА 520 «Аналитические процедуры».

Разработка общего плана  и программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аудитором  аналитических процедур [16, c. 13].

Проведением аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аналитические процедуры  являются одним из методов получения  аудиторских доказательств. Аудиторские  доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора. Для  получения аудиторских доказательств, кроме аналитических процедур применяются  следующие аудиторские процедуры [11, c. 187]:

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», для  получения аудиторских доказательств применяются следующие методы (табл. 1) [2, пп. 20-25]:

Аналитические процедуры  играют значительную роль в теории и практике аудита. Основная цель таких  процедур – выявление необычных  или неправильно отраженных в  бухгалтерском учете фактов и  результатов хозяйственной деятельности, выявление причин таких ошибок и  искажений, определение областей потенциального риска, требующих особого внимания аудитора.

Таблица 1.Процедуры получения аудиторских  доказательств

В целом, аналитические процедуры  позволяют решить следующие задачи:

а) изучить деятельность аудируемого лица;

б) оценить финансовое положение  аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявить искажения в  бухгалтерской и финансовой отчетности;

г) сократить число детальных  аудиторских процедур.

Аналитические процедуры  позволяют выявить причинно-следственные связи между такими анализируемыми показателями:

- основные средства –сумма начисленной амортизации;

- выручка от реализации  – дебиторская задолженность  – денежные средства, поступившие  в организацию от реализации  товаров (работ, услуг);

- выручка от реализации  – себестоимость реализованной  продукции;

- численность работников  – затраты на формирование  фонда заработной платы и т.д.

Согласно, Федерального правила (стандарта) №20, если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать [3, п. 11]:

а) цели выполнения аналитических  процедур, и степень, в которой  он считает возможным полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных  единиц продукции) характера;

г) достоверность имеющейся  информации (например, аудитору рекомендуется  проверить, с достаточной ли тщательностью  подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);

д) уместность имеющейся  информации (например, аудитору целесообразно  понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или  же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);

е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые  от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся  информации (например, может оказаться  необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы  их можно было сравнить с данными  аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором  во время предыдущих аудитов, а также  понимание аудитором типичных проблем  аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Процесс выполнения аналитических  процедур состоит из следующих этапов:

1. Определение цели;
2. Выбор вида;
3. Выполнение;
4. Анализ результатов.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических  процедур в качестве аудиторских  доказательств, необходимо оценить  их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических  процедур зависит [12, c. 289]:

- от существенности рассматриваемых  счетов бухгалтерского учета  и частей финансовой отчетности;

- других аудиторских процедур, направленных на достижение тех  же целей;

- точности, с которой могут  предполагаться результаты аналитических  процедур;

- оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в  надежности информации и результатах  аналитических процедур в большей  степени, если средства внутреннего  контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучения выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости также применяют другие аудиторские процедуры.

Что касается нормативного регулирования данного вопроса  в России и за рубежом, то можно  сравнить структуру Федерального правила (стандарта) № 20 и Международного стандарта аудита 520. Ниже приведено данное сравнение, позволяющее представить последовательность и логику применения анализа в аудите (таб.2) [16, c. 18]:

Таблица 2. Структура Федерального правила (стандарта) № 20 и Международного стандарта аудита 520