Планирование аудита с применением аналитических процедур

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ  ОАО «ГЛАЗОВСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»

1.1Организационно-правовая  форма и структура управления 5

1.2 Основная деятельность предприятия 7

2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Этапы аудиторской проверки 8

2.2 Содержание общего  плана и программы проведения  аудита 14

3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА  С ПРИМЕНЕНИЕМ АНАЛИТИЧЕСКИХ  ПРОЦЕДУР НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГЛАЗОВСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»

3.1 Показатели, характеризующие деятельность организации, влияющие на объем аудиторской проверки 21

3.2 Составление тестов и расчет уровня существенности 24

3. 3 Общий план и  программа аудита 33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 54

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 56

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с законодательством  РФ подавляющее большинство экономических  субъектов России подлежит ежегодной аудиторской проверке. Под аудиторской деятельностью понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальным аудиторами. Эта деятельность включает оказание иных аудиторских услуг таких, как: постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства; обучение и др.

Аудиторская проверка, как  правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем — две недели); из-за этих ограничений на крупном  и даже среднем по мощности предприятии  провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается.

Подготовка аудиторской  проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей  этой проверки и зависит от опыта  и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы  и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов.

Объектом курсовой работы является ОАО «Глазовский хлебокомбинат».

Цель данной работы –  изучить основные теоретические  и организационные аспекты подготовки и планирования аудиторской проверки, а также определить направления их совершенствования.  Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть и изучить следующие задачи:

1. Изучить условия подготовки, форму и содержание письма-обязательства, порядок определение объема аудиторской проверки, порядок и особенности заключения договора на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг, порядок оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита, порядок определения уровня существенности, порядок оценки аудиторского риска;
2. Изучить предварительный этап планирования, содержание и порядок подготовки общего плана и программы проведения аудита;
3. Ознакомиться с порядком подготовки и планирования аудиторской проверки на примере ОАО «Глазовский хлебокомбинат».

Основными источниками  информации для проведения аудита служили документы бухгалтерской отчетности за 2010,2011 года.

Методологической и  методической базой при написании  отчета послужили: федеральные законы РФ, Гражданский кодекс РФ (ГК РФ); другие нормативные документы.

1.  ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ГЛАЗОВСКИЙ  ХЛЕБОКОМБИНАТ»

1.1Организационно-правовая  форма и структура управления

Открытое акционерное  общество «Глазовский хлебокомбинат» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений, государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года N 721 и зарегистрировано Постановлением Главы Администрации г. Глазова от 09.06.94г. N 43.       Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Открытое Акционерное  Общество «Глазовский хлебокомбинат», как предприятие хлебопекарного направления, было создано в 1936 году с ведомственной подчиненностью Удмуртскому тресту «Росглавхлеб».

В июне 1994 года государственное  предприятие «Глазовский хлебокомбинат» преобразовано в Акционерное  Общество открытого типа.

Уставный капитал Общества составляет 2 567 обыкновенных акций  номиналом 1 рубль каждая. Добавочный капитал 2 201 008 рублей.

Местоположение Общества: Удмуртская Республика, г. Глазов, ул. Сибирская 6.

Общество имеет в  собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с

целями своей деятельности и назначением имущества.

Общество несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной стоимости принадлежащих им акций.

Если несостоятельность (банкротство) Общества вызвана действиями

(бездействием) его акционеров  или других лиц, которые имеют  право давать

обязательные для Общества указания либо иным образом имеют  возможность определять его действия, то на указанных акционеров или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор. Срок полномочий Генерального директора составляет 5 (пять) лет. Генеральный директор избирается общим собранием акционеров Общества. На сегодняшний день управляющий ОАО «Глазовский хлебокомбинат» является Дегтярёв Михаил Леонидович. Находится в квадрате, ограничиваемом пересечениями улиц Сибирская, Первомайская и Луначарского.

Форма собственности  смешанная.

Состав акционеров, владеющих более 5 % акций:

1. ООО «Удмуртский промышленный  холдинг» – 60,73 %

2. ОАО «Сарапульский комбинат  хлебопродуктов» – 26,02 %

Номинальных держателей нет

Действующие производственные мощности Общества «Глазовский хлебокомбинат» позволяют выпускать (в существующем ассортименте) хлебобулочных изделий – 17,4 тонны в сутки.

 Среднесписочная численность  работников (без внешних совместителей) за 2011 год составила 99 человек.

1.2 Основная деятельность предприятия

Целями деятельности Общества являются расширение рынка  товаров и

услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

- производство хлебобулочных изделий и других видов пищевой продукции;

- организация розничной и оптовой торговли;

- заготовка и закуп сельскохозяйственной и иной продукции для

производственной деятельности;

- оказание информационных и консультационных услуг;

- осуществление внешнеэкономической деятельностью в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации;

- посреднические услуги и коммерческая деятельность;

- благотворительная деятельность;

- производство животноводческой продукции;

- организация и проведение выставок-продаж, ярмарок продукции, произведенной Обществом.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Деятельность Общества не ограничивается вышеназванными видами. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности,

необходимые для осуществления  любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и Уставом. Общество может осуществлять любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству РФ.

2.ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Этапы аудиторской  проверки

Аудиторская проверка – достаточно сложный процесс, к тому же она ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.             От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т. д. Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. [2]             Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия. Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит так называемая задача оптимизации, т. е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку. [1] 

Вопрос о том, какой  критерий при этом следует выбрать  в качестве «целевой функции» (параметра оптимизации), находится в компетенции аудиторской фирмы, проводящей проверку. В качестве «целевой функции» могут быть выбраны, например, трудозатраты (тогда задача оптимизации сводится к отысканию условий, обеспечивающих минимум трудозатрат при приемлемом риске), либо аудиторский риск (обеспечение минимума риска при приемлемых трудозатратах), либо какой-нибудь другой критерий, в том числе комбинированный. Вопрос выбора такого критерия (или критериев) – предмет соответствующего внутрифирменного аудиторского стандарта. Стандарт №3 «Планирование аудита» содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения. Планирование аудита – это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.        При планировании аудита можно использовать следующие основные принципы:

1)    комплексность. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования – от предварительного этапа до завершающих процедур;

2)      непрерывность. Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам);                 3)     оптимальность. Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита. [8]         Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита. Для эмпирического приближения к оптимальному варианту проведения проверки в ходе планирования решают следующие задачи:

-        сбор информации о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на его предприятии;

-         оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;

-          выявление учетных областей с повышенным внутренним риском (областей, в которых сосредоточены «ключевые по риску» документы);

-          формирование стратегии проведения проверки, оценка трудозатрат, сроков, стоимости.         Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.    Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:    1) предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);         2) оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение   договора);  3) оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;             4) оценка составляющих аудиторского риска;      5) оценка уровня существенности (допустимой ошибки);    6) выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);                               7) формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);                8) документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).                              В ходе первого этапа  (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного планирования, позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).   На  этапе планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли [2].       При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.      Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур. [6]

Аудиторские организации обязаны  установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться  с клиентом и выяснить, с какой  целью он намерен проводить аудиторскую  проверку и какие результаты ожидает  получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор  получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.   Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.     На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д. После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

2-й этап – составление общего плана проверки;

3-й этап – составления  программы аудиторской проверки.

Процесс планирования достаточно трудоемок: его 2 и 3-й этапы могут  занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

2.2 Содержание общего плана и программы проведения аудита

Разработка общего плана  и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана  и программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской  организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и  программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план - руководство  осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской  проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать. [5] 

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

• конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

•  существенные моменты, которые следует охватить;

•  выборочные планы;

• формирование аудиторской  группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

• стандарты, процедуры, руководства или документы, с  которыми следует ознакомить группу аудиторов;

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

• предполагаемые сроки  работы группы;

• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

• контроль руководителя за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

• разъяснение руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом. [4] 

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана  аудита охватывает такие позиции, как:

• учредительные и  другие общие документы предприятия (устав предприятия, лицензии по видам  деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);

• учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);

•  основные средства;

• нематериальные активы;

• производственные запасы;

• расчеты по оплате труда;

• затраты на производство;

• готовая продукция, товары и реализация;

• денежные средства;

• расчеты;

• финансовые результаты и использование прибыли;

• капитал и резервы;

• кредиты и финансирование;

• учет по забалансовым счетам;

• бухгалтерская отчетность и приложения.

Разработка программы  проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. [7] 

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить  номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу  составляют либо в виде программы  тестов средств контроля, либо в  виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.