Планирование аудиторской проверки. 4

Содержание

Введение………………………………………………………………………...2

1.Сущность и значение планирования аудиторской проверки……………...5

1.1. Сущность планирования  аудиторской проверки………………………..5

1.2.Общий план и программа  аудита……………………………………….…8

1.3. Порядок проведения  аудиторской проверки………………………...…13

1.4.Аудиторский риск………………………………………………………...17

2.Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору…….……...19

2.1. Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору…………19

2.2. Профессиональная этика  аудитора………………………………...……20

2.3. Ответственность аудитора……………………………………………….22

Заключение…………………………………………………………………….25

Список используемых источников и литературы………………………..

Введение.

В соответствии с законодательством  Российской Федерации подавляющее  большинство экономических субъектов  России подлежит обязательной ежегодной  аудиторской проверке.

К таким субъектам отнесены: банки и другие кредитные учреждения; открытые акционерные общества; организации, в уставном капитале которых имеется  доля, принадлежащая иностранным  инвесторам; страховые организации  и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты;

внебюджетные фонды; благотворительные  и другие неинвестиционные фонды  с добровольными отчислениями юридических  и физических лиц; другие экономические  субъекты, за исключением полностью  находящихся в государственной  или муниципальной собственности, при определённых критериях (объём  выручки от реализации продукции  за год превышает 500 тыс. МРОТ, или  сумма активов баланса на конец  года превышает 200 тыс. МРОТ) Федеральный  Закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности»

В условиях рынка предприятия, кредитные организации, другие хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности  самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям  и поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности компании или банка и соблюдения им законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам для  подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной  информации со стороны руководства  в случаях конфликта между  ним и пользователями этой  информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

2) зависимость последствий  принятых решений (а они могут  быть весьма значительны) от  качества информации;

3) необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у  пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

Все эти предпосылки привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские  услуги - это услуги посредников, устанавливающих  достоверность финансовой информации.

Цель работы — сформировать компетенции и выработать навыки методологии и техники процесса планирования проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1.Сущность и  значение планирования аудиторской  поверки.

1.1. Сущность планирования  аудиторской проверки.

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Начальным этапом аудиторской проверки, согласно правилам (стандартам) аудиторской деятельности «Планирование аудита» является предварительное планирование.

Согласно общепринятым позициям, а также требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности , аудитор  должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет  удержать в разумных пределах затраты  на аудит и позволит избежать недоразумений  с клиентом. Получение достаточного количества доказательств весьма важно  для аудиторской организации, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую  репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме  сохранять конкурентоспособность  и тем самым не терять своих  клиентов при условии, что фирма  зарекомендовала себя высоким качеством  исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно  потому, что это обеспечивает хорошие  взаимоотношения с ним, а также  способствует качественному выполнению работы по взаимоприемлемой стоимости.

Этапы планирования аудита.

Согласно правилам (стандартам) «Планирование аудита» аудит должен проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы  аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных  заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по структурным подразделениям.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что  в процессе планирования аудиторской  организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании  критериев, определенных самой аудиторской  организацией.

При планировании аудита аудиторской  организации следует выделить следующие  основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление  общего плана аудита;

в) подготовка и составление  программы аудита.

Задачи планирования аудита:

-  установление этапов и сроков работы с клиентом;

-  определение затрат;

-  рациональное использование рабочего времени специалистов;

-  подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

- определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

- распределение обязанностей и ответственности между специалистами разделов аудита.

- создание условий для осуществления последующего контроля за аудитом;

- обеспечение взаимодействия с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут  занимать до 30% времени, затраченного на аудит.

Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ. При планировании аудита аудитор  должен сделать необходимые запросы  руководству аудируемого лица, цель которых:

• понять, как руководство  оценивает риск существенных искажений  финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля;

• получить представление  о том, как организована система  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля для предотвращения и нахождения ошибок;

• определить, известно ли руководству  аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное  влияние на аудируемое лицо, или  об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших  в результате служебного расследования, проведенного до начала аудита;

• определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде  обнаружены существенные ошибки. Наряду с этим аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника, например:

• характер, объем и периодичность  оценки руководством аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению  недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• ненадлежащее реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего  контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита;

• оценка аудитором надежности контрольной среды аудируемого  лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого  лица;

• влияние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объем, включая дополнительные процедуры, которые могут потребоваться  аудитору.

1.2. Общий план и программа аудита.

В ходе аудита общий его  план и программа должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с изменением обстоятельств или появлением неожиданных  результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу  аудита должны быть документально зафиксированы.

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы  служить руководством при разработке программы аудита.

Вместе с тем форма  и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости  от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых  аудитором.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

1) деятельность аудируемого  лица, в том числе:

• общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого  лица;

• особенности аудируемого  лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с  даты предшествующего аудита;

• общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

• влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

• планы использования  в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

• установление уровней  существенности для аудита;

• возможность (в том числе  на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе  таких, где результат зависит  от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных  показателей;

4) характер, временные рамки  и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для  проведения аудита;

• влияние на аудит наличия  и специфических особенностей компьютерной системы ведения учета;

• существование подразделения  внутреннего аудита аудируемого  лица и его возможное влияние  на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку  выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого  лица;

• привлечение экспертов;

• число территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

• численность и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие аспекты, в  том числе:

• возможность того, что  допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться  под сомнением;

• обстоятельства, требующие  особого внимания, например существование  аффилированных лиц;

• особенности договора об оказании аудиторских услуг и  требования законодательства;

• срок работы сотрудников  аудитора, их участие в оказании аудируемому лицу сопутствующих  услуг;

• форма и сроки подготовки и представления аудируемому  лицу заключений и иных отчетов в  соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской  деятельности и условиями конкретного  аудиторского задания.

Примерное содержание общего плана аудита содержится в ПСАД «Планирование  аудита». На практике общий план аудита, как правило, включает в себя следующие  разделы:

1) вводную часть, в которой  отражаются общие параметры проверки  по срокам проведения, составу  аудиторской группы, существенности  и аудиторским рискам;

2) организационный план  проверки, в котором отражается  календарный план — график  мероприятий по организации и  проведению проверки;

3) план аудита по объектам  и исполнителям, в котором планируемые  виды работ закрепляются за  конкретными исполнителями и  по срокам их проведения.

Исходя из существующей практики на втором этапе планирования (при  разработке общего плана аудита) аудитор  подготавливает следующие документы:

• описание бизнеса проверяемой  организации;

• описание системы бухгалтерского учета;

• описание системы внутреннего  контроля;

• материалы экспресс-анализа  отчетности проверяемой организации.

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем аудиторских  процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита содержит набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и служит средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые  предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное  на различные области или процедуры  аудита.

Программа аудита должна быть документально оформлена. При составлении  программы следует установить наиболее важные участки проверки, имеющие  определяющее значение для финансово-хозяйственной  деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Например, для предприятия оптовой торговли надо сконцентрировать внимание на участках, на процессах реализации, формирования издержек, налогообложения, организации  складского учета. Следует обосновать в программе применение выборки. Кроме того, есть участки, проверка которых проводится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате).

На них также следует  выделить время, поскольку они взаимосвязаны  с определяющими участками. Например, без проверки банковских операций нельзя начать проверку процесса реализации. Здесь также надо предусмотреть  возможность применения выборки (например, при проверке расчетов по заработной плате).

В программу аудита включаются тесты внутреннего контроля и  процедуры проверки по существу. При  планировании процедур проверки по существу аудитор должен учитывать обнаруженные им факторы риска недобросовестных действий. Реагирование аудитора на эти  факторы будет зависеть от их характера  и значимости. В некоторых случаях, несмотря на наличие факторов риска  недобросовестных действий, аудитор  может выразить профессиональное суждение, что ранее запланированные процедуры  аудита, в том числе тесты средств  контроля и процедуры проверки по существу, достаточны для реагирования на указанные факторы. В других обстоятельствах  аудитор может сделать вывод  о необходимости изменения характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу для учета существующих факторов риска недобросовестных действий.

1.3. Порядок проведения  аудиторской проверки.

Основными этапами проведения аудита являются: планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение  выводов, формирование и выражение  мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта.

Аудиторская проверка включает в себя сбор и анализ информации, необходимой для оценки достоверности  финансовых отчетов и бухгалтерского баланса.

Если проверка организации  осуществляется впервые, следует вначале внимательно изучить учредительные документы, устав организации, характер и содержание его уставной деятельности. Затем следует сравнить деятельность организации с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место. При этом необходимо поставить в известность руководство организации и предложить ему внести дополнения и изменения в устав организации и перерегистрировать его в соответствующих государственных органах.

Если в организации  проводится аудиторская проверка повторно одной и той же фирмой, и характер ее уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с анализа показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Затем аудитор внимательно анализирует весть отчетный период записи в Главной книге. В случае сомнительной корреспонденции счетов или обнаружения неправильных сумм он должен запросить соответствующие учетные регистры и первичные документы, на основании которых сделаны записи.

При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах  аудитор должен исходить из следующих требований:

·  полнота учета. Проверяя формирование и расчет отдельных показателей, например, прибыли или себестоимости, аудитор должен исходить из того, все ли расходы учтены в составе затрат на производство продукции или в составе коммерческих расходов из всей совокупности хозяйственных операций;

·  точность записей. Она означает, что аудитор должен проверять правильность записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, так как от этого зависит точность формирования показателей баланса, финансовой отчетности и др.;

·  верность стоимостных оценок, которая в значительной степени влияет на размер активов и пассивов организации. Оценка хозяйственных средств часть определяется субъективными факторами, поэтому аудитор должен строить свою работу с учетом требований верности стоимостных оценок активов и пассивов баланса в соответствии с действующими положениями и указаниями по ведению бухгалтерского учета;

·  объективность. Аудитор, проверяя активы, должен быть уверен, что приведенные в балансе статьи отражают действительное наличие производственных запасов, реальное состояние дебиторской задолженности и т.д.;

·  соблюдение границ учетного периода. В практической деятельности аудитор должен строить свою работу таким образом, чтобы быть уверенным в том, что расходы и доходы организации правильно разграничены между учетно-отчетными п6ериодами (например, расходы, произведенные в отчетном периоде, относятся к будущим отчетным периодам; доходы полученные (начисленные) в отчетном периоде, однако, относятся к будущим отчетным периодам);

·  соблюдение прав и обязательств. Аудитор должен выяснить, отражены ли на счетах бухгалтерского учета и в балансе все юридически оформленные в отчетном периоде финансовые и расчетные взаимоотношения организации (например, расчеты векселями, по авансам, выданным или полученным и др.);

·  открытость сведений. Выполнение этого требования означает, что аудитор не должен сомневаться в том, что отдельные хозяйственные операции не отражены на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах.

При аудите основное внимание уделяется проверке правильности формирования, учета и исчисления показателей себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли. При этом проверяют все калькуляционные статьи, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг). По материальным и трудовым затратам нужно проверить документальную обоснованность записей в учетных регистрах, правильность составления первичных документов, законность и реальность отраженных в них хозяйственно-финансовых операций. Большую роль играет проверка правильности распределения косвенных расходов и точности исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

Сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. Документы по учету материальных ценностей и по расчетам с рабочими и служащими по оплате труда можно проанализировать выборочно.

При проверке прибыли следует  изучить, соблюдается ли действующий  порядок формирования и распределения  балансовой прибыли, исчисленной с  учетом внереализационных доходов  и расходов, правильность и своевременность  платежей в бюджет из прибыли и  отчислений от прибыли в различные  фонды и резервы. Проверяется  также обоснованность распределения  суммы прибыли, оставшейся в распоряжении организации, между учредителями и  акционерами.

Проверяя достоверность  показателей финансовой отчетности нужно сопоставить данные финансовых отчетов, бухгалтерского баланса, регистров  синтетического и аналитического учета. Для окончательного получения выводов  о достоверности или недостоверности  показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса во внимание принимаются выявленные отклонения в учете, факты неотражения или  отражения в учете в искаженном виде отдельных хозяйственных операций.

Результаты выполнения аналитических  процедур, а также анализа необычных  или неверно отраженных в бухгалтерском  учете фактов фиксируются в рабочей  документации аудитора и служат основой  для составления заключения о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором  руководству организации предложений  и пожеланий по улучшению учета  и внутреннего аудита.

1.4. Аудиторский  риск.

Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность организации может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признание того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет.

Следует различать три компонента аудиторского риска:

·  внутрихозяйственный риск;

·  риск средств контроля;

·  риск необнаружения.

Аудиторский риск нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому при оценке рисков аудитор  должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий.

Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска.

Внутрихозяйственный риск - вероятность того, что данные балансового счета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая сама по себе или вместе с другой недостоверной информацией по данным других балансовых счетов или хозяйственных операций искажает бухгалтерскую  
(финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.

Оценку внутрихозяйственного риска аудитор должен дать на этапе  планирования на основе своего профессионального  суждения.

Риск средств  контроля - вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля.

Аудитору необходимо изучить  и оценить систему внутреннего  контроля и эффективность ее работы. Чем выше уровень надежности внутреннего  контроля, тем ниже риск аудитора. В  то же время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля субъекта.

Для оценки системы внутреннего  контроля и принятия решения, в какой  мере на нее можно полагаться, аудитор  должен использовать специальные аудиторские  процедуры, называемые тестированием  средств контроля.

Результаты оценки риска  средств контроля отражаются в общем  плане аудита, а ее уточнение в  процессе аудита находят отражение  в рабочей документации аудитора.