Планирование бюджета затрат

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Понятие бюджет существует не только для национальной экономики, но и для отдельного предприятия. На предприятии под бюджетом понимается план хозяйственной деятельности предприятия на текущий период - обычно квартал или год.

Бюджет предприятия  может не включать в себя детальные  планы деятельности отдельных подразделений и служб. Однако бюджет в обязательном порядке содержит количественно выраженный целевой результат деятельности подразделения. Формализация при составлении бюджета необходима для действенного контроля за текущим исполнением бюджета и оценки выполнения бюджета по окончании бюджетного периода.

Рассматриваемый в динамике процесс бюджетирования представляет собой трехэтапный временной  цикл, в котором основой следующего бюджетного цикла является завершающая стадия предыдущего бюджетного цикла. С методологической точки зрения бюджетирование деятельности предприятия включает в себя три основных блока:

- технология составления  сводного бюджета и формирования  бюджетных показателей;

- технология текущего  контроля исполнения утвержденного  бюджета;

- технология проведения план-факт-анализа исполнения бюджета по окончании бюджетного  периода и разработки, на его основе, бюджета следующего периода.

Объектом исследования служит дочернее предприятие ОАО «Сибур-Холдинг» ООО «Тобольск-Нефтехим». 

Целью данной курсовой работы является изучение системы бюджетного управления посредством решения следующих задач: рассмотрение организации, состава и содержания работ по формированию бюджета, а также технологии формирования бюджета подразделения и в конечном итоге, расчете операционного бюджета затрат.

 

1. ТЕХНОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

1.1. Концептуальная схема формирования бюджета

 

Несмотря на то, что бюджет не имеет  стандартизированных форм определяемых государственными органами, наиболее широко используется структура общего бюджета с выделением оперативного и финансового бюджетов.

Общий бюджет – это скоординированный  по всем подразделениям и функциям план работы предприятия в целом, объединяющий блоки отдельных бюджетов и характеризующий информационный поток для принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования. Структура общего бюджета представлена на рис.1.1. [8].

Операционный (текущий, периодический, оперативный) бюджет – это система  бюджетов, характеризующих доходы и  расходы по операциям, планируемым на предстоящий период для сегмента или отдельной функции организации. Составление общего бюджета начинается именно с операционного бюджета, первым шагом в котором является бюджет продаж. В ходе составления операционного бюджета формируются бюджеты продаж, материально-технических ресурсов, оплаты труда, накладных расходов. Целью и заключительным этапом процесса  составления операционного бюджета выступает бюджетный отчет о прибылях и убытках[12].

Бюджет продаж объединяет информацию  о планируемых объемах добычи нефти, нормативных показателях потери нефти и нефтепродуктов, тарифах на транспортировку. Этот  бюджет формируется исходя из показателей диктуемых ОАО "Сибур-Холдинг".

Для разработки прогноза продаж используется большой объем информации, характеризующий влияние следующих факторов:

- объем продаж предшествующих  периодов;

- действующие и вновь вводимые  производственные мощности;

- сезонные колебания .

 

 

 

 

 

Рис. 1.1 Структура общего бюджета

 

Надежность прогноза продаж повышается в результате использования комбинаций экспертных, статистических и других методов.

Бюджет производства  - это план выпуска продукции в натуральных  показателях. В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж, производственных мощностей.

Бюджет использования сырья  и материалов - это затраты на сырье и материалы, из которых  производится конечная продукция. Он составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж. Однако, существуют материалы, расход которых зависит не от объема выпуска, а от длительности планируемого периода.

Бюджет по труду - это затраты  на заработную плату основного производственного персонала. Бюджет составляется на базе производственной программы, данных о производительности труда и ставок оплаты труда. Затраты на оплату труда рассчитываются по центрам затрат, а затем сводятся в единую форму.

Бюджетный отчет о прибылях и  убытках сводит воедино планируемые перспективные оценки различных позиций доходов и расходов на бюджетный период. Информация о доходах берется из бюджета продаж, а расходах из бюджета эксплуатационных, коммерческих и административных затрат [19].

Данный отчет будет находится  на стыке операционного и финансового бюджетов и будет источником формирования финансового бюджета.

Финансовый бюджет - это план, в  котором отражаются объем и структура предполагаемых источников средств и планируемые направления их использования. Финансовый бюджет состоит из бюджета денежных средств, бюджета капитальных вложений и бюджетного баланса. Финансовый бюджет не рассчитывается ООО  "Тобольск-Нефтехим" в связи с тем, что всеми финансовыми вопросами и даже разработкой бюджета занимается головное предприятие ОАО "Сибур-Холдинг". На рисунке 1.2 приводится схема формирования бюджета.

Логически бюджеты должны разрабатываться  исходя из целей предприятия и, следовательно, на основе гармоничного сочетания сбыта, производства и запасов. Однако в ООО “Тобольск-Нефтехим” бюджетный метод руководства основывается на нормативах, относящихся к производству.

В связи с процедурой разработки бюджетов возникают две проблемы. С одной стороны, проблема лиц, несущих  ответственность за бюджет, а с  другой - тех мероприятий, которые должны быть осуществлены.

 

 

 

 

Условные обозначения:

             - информационные потоки

             - возможность корректировки информационного  потока при изменении параметров планировании

Рис 1.2. Концептуальная схема формирования бюджета

 

Рассмотрев схему формирования бюджета на предприятии, можно перейти к изучению методических рекомендаций по расчету бюджета затрат.

1.2. Методика расчета бюджета затрат

 

 В ООО «Тобольск-Нефтехим»  результат текущего планирования сводится к формированию сметы затрат, заменяя ею бюджет из-за недостатка информации. Расчеты, осуществляемые в процессе формирования бюджета предприятия, позволяют в полном объеме и своевременно определить необходимую сумму денежных средств на их реализацию, а также источники поступления этих средств.

Таким образом, стремление научиться управлять финансами  в условиях нестабильности ставит перед  руководством ООО “Тобольск-Нефтехим”  сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и предприятия с внешней средой.

Для расчета бюджета затрат необходимо использовать предложенную ниже методику.

Научное обоснование объемов производства и реализации продукции ООО “Тобольск-Нефтехим” ведет в соответствующих разделах перспективных и текущих планов с использованием системы натуральных и стоимостных показателей. Исходными данными разработки этого раздела бюджета служат задания перспективного плана предприятия на соответствующий год, проекты разработки месторождений, план ввода и использование производственных мощностей, а также мероприятия по повышению эффективности производства, результаты анализа деятельности предприятия и его подразделений в предшествующий период.

Основной вид доходов объединения - поступления денежных средств от покупателей в виде оплаты за углеводородное сырье. В роли покупателей сырья  выступают другие предприятия холдинга Сибур, в свою очередь поставляющие ее перерабатывающим заводам и внешнеторговым организациям. Выручка от реализации продукции является важнейшим показателем планирования и оценки ее качества, своевременности и полноты деятельности предприятия. Наряду с издержками производства она предопределяет его финансовые итоги и состояние. Поставка продукции из углеводородного сырья с указанием ее наименования на предстоящие годы и кварталы осуществляется на основании договоров между поставщиками и покупателями.

Товарная продукция состоит  из:

1. Сырья, сданного заводами на переработку, а территориальными организациями - для перекачки и вывоза;

2.  Реализованной другим потребителям;

3.  Использованной в холдинге  для развития собственных инвестиционных проектов строительства и т.п.

Для составления плана используются данные бюджета продаж, производственной программы, плана ремонта оборудования (капитального, текущего, технического обслуживания), нормы расхода материалов[18].

Объем реализации продукции определяется по формуле:

 

                  Ор = Зн + Сно + Спл + Зк - Сп,                                          (1.1)

 

где  Зн - стоимость запасов на начало планируемого года, руб;

Сно - стоимость продукции сданной  потребителям на начало планируемого года, но не оплаченных ввиду не наступления срока платежа, руб;

Спл - стоимость товарной продукции по плану, руб;

Зк -    стоимость запаса сырья, проектируемого на конец планируемого периода, руб;

Сп -   стоимость продукции, сданной  по состоянию на конец планируемого года,  но подлежащей оплате в следующем году, руб.

На основании утвержденного бюджета реализации продукции составляют производственный план на предстоящий год. Производственная программа ООО “Тобольск-Нефтехим”, кроме показателей объема продукции, отражает показатели объема работ в виде скважино-месяцев, характеризующих число эксплуатирующихся скважин и их использование во времени. Наиболее полное и правильное использование имеющегося в распоряжении ООО “Тобольск-Нефтехим” фонда скважин как по числу, так и по времени производительности - одно из основных задач, которая должна быть направлена на выполнение задания по добычи нефти. Поэтому производственная программа ООО “Тобольск-Нефтехим” отражает показатели использования фонда скважин в виде коэффициентов эксплуатации и использовании скважин.

Производственный бюджет составляется с показателей объема валовой продукции:

По=Sи·m·Fв,

(1.1)

 

где Sи – скорость изготовления 1 тонны углеводородного сырья, час;

n– количество тонн производства в год;

Fв–годовойфондвремениработыоборудования,час;

Следующим этапом расчета бюджета затрат является формирование бюджета потребности в материалах. Потребность в том или ином виде материалов определяется на основании норм  расхода и количества вырабатываемой продукции, объема перерабатываемого сырья и объема работ:

 

Пм  =  ∑ н * О,       (1.2) 

 

где   Пм  - потребность в материалах:

        н      - норма расхода материалов;

          О     - количество вырабатываемой продукции.

При отсутствии необходимой информации статья затрат “Материалы” планируется  исходя из заявок структурных подразделений и среднемесячного расхода материалов прошлого периода, учитывая средний индекс удорожания по нефтехимической  промышленности.

 

                                                        (1.3)

где З_мср - среднемесячный расход материалов за прошедший период, млн.руб.;

i- индекс удорожания.

Статья затрат “Топливо”  планируется путем умножения  прогнозируемой потребности в топливе на прогнозные цены на каждый вид топлива.

 

З_т= ,                                                   (1.4)

где	Пi	-потребность в топливе i-го вида, литров
	Цтi	-прогнозируемая стоимость i-го вида топлива, тыс.руб.;
	m	-общее количество  техники, машин, шт.

Статья затрат «Нефть на собственные  нужды» планируется:

 

Зн=Пн *Цн,                                                         (1.5)

где	Пн	- потребность в нефти,  тонн
	Цн	-планируемая стоимость  1 т  нефти

Статья затрат  «Энергия покупная»:  планируют всю энергию  (электро-

энергию и тепловую) на производственные нужды, получаемую со стороны в соответствии с потребностью и стоимость на планируемый период.

 

Зэл=Пэл*Цэн ,                                                  (1.6)

 

Где Пэл - потребность на плановый период

Цэн Стоимость 1 кВтчас, тыс.руб.

 

Зтеп=Ппл*Цтеп,                                                (1.7)

 

где Ппл -плановое годовое потребление, Гкал;

Цтеп -Стоимость 1 Гкал, тыс.руб

Суммарные затраты по использованию МТР будут равны:

 

Змтр=(Зм+Змк-Змн)+Зт+Зн+Зэл+Зтеп,     (1.8)

 

где Змк -запасы материалов на конец периода;

Змн -запасы материалов на начало периода.

Следующим этапом будет  формирование бюджета труда и  заработной платы.

Статья затрат “Заработная  плата” планируется исходя из прогнозируемой численности и применяемой формы оплаты труда различных категорий персонала.  Для рабочих - на основе тарифных ставок, для руководителей, специалистов и служащих - схемы должностных окладов, с учетом северных надбавок, районного коэффициента и премиальных, включаемых в себестоимость.

При определении расходов на персонал в первую очередь следует иметь ввиду следующие статьи затрат: основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, расходы на командировки и служебные разъезды, расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров; расходы, связанные с доплатами на общественное питание, жилищно-бытовое обслуживание, здравоохранением и отдыхом, приобретением спецодежды.

Прежде всего устанавливается  минимальная ставка оплаты труда, которая является основой для расчета системы тарифных ставок и должностных окладов РСС (руководителей, специалистов, служащих). Затем устанавливаются коэффициенты превышения ставок над ставкой низшего разряда, коэффициент дифференциации между сдельной и повременной оплатой. Затем строится тарифная сетка для дифференциации по сложности труда- разрядам (горизонталь ставок), исходя из принятого на предприятии соотношения тарифных ставок (коэффициентов) по разрядам и порядка абсолютного и относительного возрастания коэффициентов.

Оплата труда по тарифу определяется как:

 

Зот=Ст*Тэф,                                                     (1.9)

 

где Ст - тарифная ставка;

Тэф - эффективный фонд рабочего времени

Премия за выполнение плана рассчитывается:

 

Зпр=Зоп*Кпр,                                                        (1.10)

 

Где Кпр - норма премии за 100% выполнение плана.

Доплата за работу в ночное время в размере 40% часовой тарифной ставки за каждый час работы:

 

Зноч=Ст*0,4*tноч,                                                  (1.11)

 

Где tноч –запланированное ночное время работы.

Доплата за работу в вечернее время в размере 20% часовой тарифной ставки за каждый час работы:

 

Звеч=Ст*0,2*tвеч,                                                  (1.12)

 

Доплата за работу в праздничные  дни в размере тарифной ставки:

 

Зпразд=Ст*tпразд,                                              (1.13)

 

Сумма этих оплат и доплат составляет фонд основной заработной платы (ФОЗП). Затем рассчитывают оплату отпуска :         

 

Зотп= ,                                        (1.14)

 

В оплату РСС включается: оплата за проработанное время согласно окладу, доплата за вредность и оплата отпуска. Расчет осуществляется на основе разрабатываемой на предприятии схемы должностных окладов РСС, построенной с учетом сложности выполняемых обязанностей.

Общий фонд оплаты труда (ФОТ) определяется как сумма по всем категориям и подразделениям. Такой метод прямого счета требует длительного времени и трудоемок.

Годовой фонд оплаты труда  можно рассчитать по формуле:

 

Зфот= ФОТпред*Кинф,                                          (1.15)

 

Где  ФОТпред- ФОТ предшествующего  года;

Кинф- поправка на инфляцию.

Статья затрат «Отчисления  на социальные нужды» планируется исходя из действующего законодательства РФ в размере 30 %.

 

Зсоц.отч.=Зфот*30% ,                                              (1.16)

 

Бюджет труда и заработной платы будет складываться из Зфот и Зсоц.отч.

Бюджет накладных расходов должен учитывать расходы, связанные с  основным видом деятельности предприятия  не учтенных в предыдущих бюджетах, а также административные и коммерческие расходы.

Статья затрат “Амортизационные отчисления” планируется исходя из планируемой среднегодовой стоимости  основных фондов предприятия, непосредственно относимых к объекту согласно проектной и другой исполнительной документации по установленным нормам.

Формулы, по которым производятся расчеты амортизации (Ам), имеют следующий  вид:

 

Ам=Соф_ср.год*Н/100,                                         (1.17)

 

где Соф_ср.год- среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов;

Н - норма амортизации.

Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов рассчитывается как:

 

Соф_ср.год=Соф_н+Соф_в.ср-Соф_л ,                                  (1.18)

 

где Соф_н - стоимость ОФ на начало планируемого периода;

Соф_в.ср - среднегодовая стоимость вводимых в эксплуатацию ОФ;

Соф_л - среднегодовая стоимость выбывающих ОФ.

Статья затрат «Налоги, включаемые в себестоимость»:

Таблица 1.1

Налоги, включаемые в себестоимость

Налог	Ставка	Вид налога
Налог на пользователей  автодорог	1% от выручки	Муниципальный
Налог на добычу полезных ископаемых	16,5% от стоимости добываемых полезных ископаемых	Муниципальный
Налог с владельцев транспортных средств	по утвержденным ставкам налога на 1 л.с.	Муниципальный

 

К источникам покрытия затрат относятся средства выделенные ОАО "Сибур-Холдинг" для:

-  финансирования капитальных  вложений, в том числе амортизация;

-  финансирование основной  деятельности;

-  перераспределение  прибыли ОАО "Сибур-Холдинг  ".

Таким образом, для того, чтобы реализовать данную методику расчета бюджета эксплуатационных затрат на практике необходимо сформировать достаточную информационную базу.

1.3. Информационная база бюджетного планирования

 

Наличие полной и достоверной информационной базы предприятия значительно упрощает задачу при составлении жизнеспособного бюджета. Процесс управления бюджетированием регламентируется набором инструкций, отражающих финансовою политику предприятия, организационную структуру, разделение прав, обязанностей и ответственности структурных подразделений, отделов аппарата управления и исполнителей. Эти инструкции выполняют роль свода правил, рекомендаций и определяют технологию и последовательность составления основного бюджета предприятия. Разработка инструкций требует усилий и времени, но это полностью окупается при составлении основного бюджета и при его внедрении[1].

Эффективность процесса оперативного финансового управления расхода материальных ресурсов в производстве зависит от множества факторов, но важнейшие из них являются экономически и технически обоснованное нормирование на предприятии затрат ресурсов. Оно включает в себя анализ использования материальных ресурсов за предшествующий период, на основании которого разрабатываются, согласовываются и утверждаются нормы и нормативы расхода по конкретным видам материальных ресурсов.

Для того, чтобы удовлетворять требования обоснованности, нормы расхода должны:

- разрабатываться по установленной  номенклатуре продукции и видам  работ на единой методической  основе;

- учитывать достижения НТП в период внедрения норм;

- способствовать максимальной  мобилизацией внутренних резервов  по экономии ресурсов при соблюдении  требований по качеству продукции  и социальных нормативов.  

Для того, чтобы планирование бюджета  предприятия проходило с достаточно высокой точностью расчетов и перед персоналом не возникало проблем с необходимой информацией, нужно правильно сформировать информационную базу планирования.

Таблица 1.2

Информационная база бюджетного планирования

Вид операционного бюджета	Информационная база
Бюджет использования  сырья и материалов	Бюджет использования  сырья и материалов прошедшего периода, заявки подразделений, удельные нормы и нормативы расхода МТР,  производственная программа ООО “Тобольск-Нефтехим”.
Бюджет общехозяйственных  расходов	Нормы и нормативы  расходов, договора на оказание услуг  сторонних организаций, бухгалтерская  отчетность, учетная политика предприятия
Бюджет продаж	Стоимость товарной продукции, производственная программа ООО  “Тобольск-Нефтехим”, бюджет использования сырья и материалов
Бюджетный отчет о  прибылях и убытках	Бюджет продаж, бюджет эксплуатационных затрат, особенности  учета затрат в себестоимости  продукции предприятия, налоговые  льготы предприятия при начислении налога на прибыль, ставка налога на прибыль.
Бюджет производственной себестоимости	Смета затрат на производство по ООО “Тобольск-Нефтехим”, себестоимость  определяется исходя из установленного экономической службой плана производства, цен на материалы, полуфабрикаты и комплектующие

 

В настоящее время бюджет ООО “Тобольск-Нефтехим” представляет собой целостную научно-обоснованную систему сбора, анализа и обработки информации, получаемой от головной организации  и внешней среды. При формировании бюджета расчеты ведутся в сопоставимых условиях текущего года.

Формирование бюджета осуществляется по схеме, предусматривающей взаимодействие «верхов» и «низов». Данная схема  является наиболее совершенной, поскольку планирование «снизу» и составление бюджета «сверху» представляет собой единый процесс, в котором предусматривается постоянная взаимоувязка и координация бюджетов различных уровней управления ООО “Тобольск-Нефтехим”. При сборе исходной информации предусматривается ответственность структурных подразделений по предоставлению информации с целью взаимоувязки показателей.

 

2. ОБОСНОВАНИЕ БЮДЖЕТНЫХ ФАКТОРОВ

2.1. Планирование производственных параметров

 

Основными задачами при  планировании производственной программы  ООО “Тобольск-Нефтехим” являются:

1. Максимальная загрузка имеющихся производственных мощностей.
2. Наиболее полное использование основных фондов и их производительности.
3. Экономное расходование материальных и трудовых ресурсов.

ООО “Тобольск-Нефтехим”  не имеет права самостоятельно определять плановые объёмы производства. Схема  планирования в данном случае такова: руководитель ООО “Тобольск-Нефтехим” представляет в дирекцию ОАО «Сибур-Холдинг» информацию о фактических объёмах производства и там утверждаются плановые показатели.

Однако данная схема  формирования производственной программы  характеризует лишь техническую сторону и не отражает всей совокупности экономических условий деятельности ООО “Тобольск-Нефтехим” и возможностей их использования. Таким образом, возникает необходимость определения возможных размеров и целесообразности изменения производственной программы подразделения.

Для планирования производственной программы  ООО “Тобольск-Нефтехим” применяются  различные источники информации как за прошедшие года, так и на планируемый период.

Перед тем, как определить ресурсоемкости выполнения производственной программы ООО “Тобольск-Нефтехим” следует использовать исходную информацию для выбора системы норм и нормативов, а также осуществлять, если это возможно, её корректировку.

Информация, необходимая для расчета  каждой статьи бюджета затрат, а  также источники ее возникновения для ООО “Тобольск-Нефтехим” представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Информационная база планирования бюджета затрат

ООО “Тобольск-Нефтехим”

Статья затрат	Источник информации	Данные необходимые  для планирования
Материальные затраты	Нормы расхода материалов для производственных нужд Отчет об использовании  запасов производственного назначения за предшествующий год	Нормы расхода материала  для производства основной продукции Остатки запасов на начало планируемого периода
Прямые затраты на оплату труда	Положение об оплате труда  работников осн. производства Методика расчета нормативов численности	Тарифные ставки рабочих    Норма времени на производства единицы продукции
Затраты на электроэнергию	Нормы расхода топлива, энергии	Количество подаваемой энергии, цена и тарифы, часовой максимум и величина присоединённой мощности
Общепроизводственные расходы	Производственная  программа   Нормы расхода вспомогательных  материалов для всех цехов	Планируемый объем производства по кварталам Нормы расхода вспомогательных материалов
Общехозяйственные расходы	Расстановка численности по разрядам, профессиям       Отчет по труду и заработной плате  на конец предшествующего года	Эффективный фонд рабочего времени Средняя заработная плата  инженерно-технического работника Количество инженерно-технических  работников Количество зданий и  сооружений общехозяйственного назначения
Амортизацион-ные отчисления	Учет основных производственных фондов Договора на услуги проката  оборудования на планируемый период План-график текущего ремонта  оборудования на планируемый год Заявки на запасные части, материалы на проведение текущих  ремонтов Группировка основных фондов по назначению Нормы амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов	Стоимость основных производственных фондов Стоимость проката   Количество текущих  ремонтов   Удельный расход материалов на проведение одного ремонта Количество рабочих  определенной профессии, разряда Нормы амортизационных  отчислений на здания и сооружения общехозяйственного назначения