Планирование и анализ бюджетной организации

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УДМУРТСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ

Дипломная работа

на тему: Планирование и анализ финансирования

  бюджетной организации   (на примере       Республиканской    офтальмологической

              клинической больницы)

Выполнил: студентка

 гр.   28-52      В.Р. Мавлетдинова

Руководитель:        

к.э.н. , зав. кафедрой               ЭиСТ                Н.Н. Олимских 

Допущен к защите в  ГАК   "___ "__________2004 г.         

Зам. директора ИЭиУ, к.э.н.   Г.Ю. Галушко

Зав. кафедрой ФиК, н.э.н. , 

доцент          С.Ф. Федулова

                            Ижевск   2004

СОДЕРЖАНИЕ

Введение           3   

1. Финансовое планирование  учреждений    здравоохранения   

1.1.Финансовое планирование       6

1.2.Основы финансового  планирования учреждений 

       здравоохранения  в новых условиях      11     

1.3.Особенности финансового  планирования

      лечебно-профилактических  учреждений в Удмуртии   17

1.3.1.Методы финансового планирования ЛПУ    21

1.3.2.Этапы финансового  планирования ЛПУ в УР   24

1.4. Сметное планирование  учреждения здравоохранения УР  26

2. Технико-экономическая  характеристика и анализ деятельности                              Республиканской офтальмологической клинической больницы  

2.1. Характеристика учреждения       

2.1.1. История создания, цели и  задачи учреждения   36

2.1.2. Организационно-правовые основы  и структура

учреждения         38

2.1.3. Организационная структура  управления учреждения  41 

2.1.4. Характеристика профессионально-квалификационного

         состава  работников        44

2.1.5. Маркетинг, менеджмент, реклама     45

2.2. Финансовый анализ деятельности  учреждения

2.2.1. Анализ динамики  экономических показателей   48

2.2.2. Анализ баланса         50     

2.2.3. Анализ затрат  на производство услуг     56

2.2.4. Анализ финансирования       59

3. Финансовое планирование  учреждений  здравоохранения

    на примере  Республиканской офтальмологической

    клинической  больницы

3.1. Состояние финансового  планирования      65

3.2. Совершенствование  финансового планирования в ЛПУ  74 

Заключение          91

Список литературы         96

Приложения          99

ВВЕДЕНИЕ

Успешная реализация задач, стоящих перед медицинскими учреждениями, в огромной степени определяется состоянием экономики, которое в последнее время претерпело существенное изменение. Новые условия хозяйствования, введение медицинского страхования, ухудшение финансирования привели к повышению значимости экономической стороны деятельности лечебно-профилактических учреждений (ЛПУ), в частности, экономического анализа и финансового планирования.

Традиционно недостаточное  внимание, уделявшееся ранее экономике  здравоохранения, негативно сказалось  на разработанности методик планирования, в том числе и финансового, методов финансирования и его источников в деятельности медицинских учреждений сегодня. Да и нынешний процесс совершенствования нормативной базы здравоохранения менее всего затрагивает экономическую сферу и особенно в части оказания платных медицинских услуг. Медицинские учреждения испытывают острый недостаток методических материалов по различным вопросам экономической деятельности.

Проблема усугубляется тем, что при переходе на обязательное медицинское страхование (ОМС) ослабляется контроль за рациональным использованием средств со стороны органов управления. Контроль же со стороны страховых организаций, территориального фонда и других структур ОМС находится лишь на стадии становления. В результате наблюдается большой разброс в подходах к использованию средств медицинских учреждений - от жесткого ограничения до расточительства и злоупотреблений.

При традиционном бюджетном  финансировании, обеспечивающем гарантированность  поступления средств финансовое планирование больницы просто не имело смысла. В нынешней же ситуации, когда медицинские  учреждения вынуждены искать свою нишу на рынке медицинских услуг, обеспечивать себе дополнительные источники поступления финансовых средств, данное направление выходит на передний план, поскольку от этого зависит их выживание.

В данной дипломной работе рассмотрена Республиканская офтальмологическая клиническая больница (РОКБ). Переход  здравоохранения на новые условия  хозяйствования поставил перед ней  сложные экономические проблемы. Уменьшение бюджетных ассигнований и нестабильность их поступления, поиск новых источников финансирования, введение страховой медицины и платных медицинских услуг во многом изменило использование и распределение финансовых ресурсов больницы. В условия фактического снижения бюджетного финансирования лечебных учреждений, при крайне низком уровне доходов медицинских работников офтальмологическая больница была вынуждена, как и все лечебные учреждения России, входить в рынок и осваивать рыночные отношения. Все это требовало совершенно новых подходов и знаний, прежде всего администрации больницы, бухгалтерии, экономических служб, отдела кадров. Как известно, система управления и организация работы основываются на юридических, экономических, организационных, технологических и других аспектах. Однако, в переходный период они стали существенно меняться от ставших привычными в бюджетной сфере отношений. Без преувеличения можно сказать, что неизменным остается только  сам лечебно-диагностический процесс.

Организация работы офтальмологической больницы  в эти годы, в частности, потребовала оформления юридического лица и принятие Устава в 1994 году, разработки новых форм договоров, расчета себестоимости и прибыли, определение ценовой политики.

Целью написания данной дипломной работы является оценка финансового планирования учреждений здравоохранения на примере Республиканской офтальмологической клинической больницы и пути его совершенствования. Пути достижения  цели: анализ  хозяйственно-экономической деятельности больницы, анализ уровня финансирования, анализ источников финансирования.

Структура дипломной  работы. В первой главе подробно рассмотрено финансовое планирование в учреждениях здравоохранения, его особенности и проблемы на сегодняшний день. Вторая глава посвящена технико-экономической оценке РОКБ. В третьей главе делается предложение в совершенствовании построения финансового планирования рассматриваемого учреждения.

Для написания дипломной  работы использовались материалы журнала "Здравоохранение", Ковалев В.В. "Введение в финансовый менеджмент" и др.

1.  ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕУЧРЕЖДЕНИЙ            

                ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

          1.1 ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Планирование является одним из тех методов управления экономикой, который весьма активно и успешно разрабатывался советскими учеными. В этой  области накоплен немалый положительный опыт. Процесс реформирования отечественной экономики сопровождался вначале достаточно негативным отношением к идее планирования, но в процессе реформ современные экономисты стали возвращаться к ней, как вполне здравой, не отрицаемой ни в какой самой "наирыночной" стране. Естественно, нарождающиеся рыночные отношения привели не только к введению новых для нашей страны экономических категорий, но и появлению иных подходов к планированию. Рассмотрим некоторые из них.

В приложении к социально-политическим системам, к которым относятся  любые формы организации бизнеса, управление, понимаемое в широком  смысле слова, представляет собой процесс  целенаправленного, систематического и непрерывного воздействия управляющей подсистемы на управляемую подсистему с помощью общих функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют повторяющийся цикл управления.

- Анализ - Планирование - Организация - Учет -

                      - Контроль - Регулирование - Анализ -

Планирование представляет собой процесс разработки и принятия целевых установок количественного  и качественного характера  определения  путей наиболее эффективного их достижения. Эти установки, разрабатываемые чаще всего в виде дерева целей, характеризуют желаемое будущее и по возможности численно выражается набором показателей, являющихся ключевыми для данного уровня управления.

Необходимость составления  планов определяется многими причинами; основными из них являются:

—   неопределенность будущего;

—   координирующая роль плана;

—   оптимизация экономических последствий.

В основе финансового  планирования лежат стратегический и производственные планы. Нередко  эти цели формируются на качественном уровне или в виде весьма общих количественных ориентиров.

Производственные планы  составляются на основе стратегического  плана и предусматривают определение  производственной, маркетинговой, научно - исследовательской и  инвестиционной политики.

В рамках стратегического планирования целевые установки могут упорядочиваться различными способами, однако, как минимум, выделяются четыре типа целей:

• рыночные   (какой сегмент рынка товаров и услуг планируется охватить, каковы приоритеты в основной производственно-коммерческой деятельности компании);
• производственные (какие структуры производства и технология обеспечат выпуск продукции необходимого объема и качества);
• финансово - экономические (каковы основные источники финансирования и прогнозируемые финансовые результаты выбираемой стратегии);
• социальные (в какой мере деятельность компании обеспечит удовлетворение определенных социальных потребностей общества в целом или его отдельных слоев).

Стратегический план может иметь следующую структуру:

—   Содержание и целевые установки деятельности предприятия

Излагаются предназначение и стратегическая цель деятельности   предприятия, масштабы и сфера деятельности, тактические цели

и задачи.

—  Прогнозы и ориентиры

Проводятся прогноз  экономической ситуации на рынках    капиталов, продукции и труда, намеченные перспективные

ориентиры по основным показателям.

—   Специализированные планы и прогнозы

Производство

Маркетинг

Финансы (финансовый план)

Кадровая политика

Инновационная политика (научно-исследовательские и     конструкционные разработки)

Новая продукция и  рынки сбыта

Финансовый план представляет собой документ, характеризующий  способ достижения целей компании и  увязывающий ее доходы и расходы. В процессе финансового планирования:

—  идентифицируются финансовые цели и ориентиры организации;

—  устанавливается  степень соответствия этих целей  текущему

      финансовому  состоянию организации;

—  формулируется последовательность действий по достижению

      поставленных  целей.

Известны два типа финансовых планов: долгосрочный и краткосрочный. Основное целевое назначение первого - определение допустимых с позиции финансовой устойчивости темпов расширения организации; целью второго является обеспечение постоянной платежеспособности организации.

Выделяют следующие  этапы процесса финансового планирования:

—  анализ финансового  положения компании;

—  составление прогнозных смет;

—  определение общей  потребности организации в финансовых ресурсах;

— прогнозирование структуры  источников финансирования;

—  создание и поддержание действенной системы контроля и управления;

—  разработка процедуры  внесения изменений в систему  планов.

С позиции практики рекомендуется  готовить несколько вариантов финансового  плана: пессимистический, наиболее вероятный  и оптимистический. При подготовке плана нужно учитывать:

—  наличие ограничений, с которыми сталкивается предприятие (требования по охране окружающей Среды; требования рынка по объему, структуре  и качеству продукции; технические, технологические и кадровые особенности  данного предприятия);

—  дисциплинирующую роль плана для финансового менеджера;

—  условность любых  планов в силу естественной неопределенности развития экономической ситуации в  глобальном и локальном масштабах.

В наиболее общем виде финансовый план представляет собой  документ, содержащий следующие разделы:

• Инвестиционная политика

Политика финансирования основных средств

Политика финансирования нематериальных активов

Политика в отношении  долгосрочных финансовых вложений

• Управление оборотным капиталом

Управление денежными  средствами и их эквивалентами

Финансирование производственных запасов

Политика в отношениях с контрагентами и управление дебиторской задолженностью

• Дивидендная политика и структура источников
• Финансовые прогнозы

Характеристика финансовых условий

Доходы организации

Расходы организации

Прогнозная финансовая отчетность

Бюджет денежных средств

Общая потребность в  капитале

Потребность во внешнем  финансировании

• Учетная политика
• Система управленческого контроля

Как легко видеть, финансовый план достаточно сложен как по структуре, так и по содержанию; кроме того, для его разработки требуются усилия различных подразделений организации.

1.2. ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО  ПЛАНИРОВАНИЯ УЧРЕЖДЕНИЙ 

           ЗДРАВООХРАНЕНИЯ В НОВЫХ УСЛОВИЯХ

Планирование является одним из важнейших видов экономической работы в учреждениях здравоохранения. В современных условиях ее удельный вес в общем объеме экономических служб несколько снижается. Однако это происходит не из-за реального уменьшения объемов планирования, а в силу увеличения объемов других работ. Значимость планирования по-прежнему велика.

Среди основополагающих категорий планирования  одно из центральных мест принадлежит категории "цели" и "задачи". Цель характеризует  конечный результат или состояние  динамического процесса, на достижение которых направлена человеческая деятельность.

С этой позиции цели планирования  здравоохранения остаются неизбежными  при любых  общественно-экономических  условиях и отражают сущностные характеристики процесса планирования применительно  к конкретному объекту ( в данном случае  к здравоохранению и его элементам). Поэтому можно утверждать, что произошедшие в последние годы общественные перемены не изменили цели планирования здравоохранения, которые заключаются в выработке стратегии управления отраслью на основе глубокого и всестороннего анализа, проведения мер по обеспечению оптимального использования всех ресурсов для достижения более полного удовлетворения потребности населения в медицинской помощи.

Задачи - это конкретные осознанные проблемы, которые должны быть разрешены для достижения поставленных целей.

Задачи планирования здравоохранения отражают проблемы, обусловленные современным состоянием отрасли, методов и инструментария планирования, а также существующими  общественными отношениям. Поэтому задачи планирования здравоохранения не могут оставаться неизменными по мере развития отрасли, процесса в научных методах планирования, изменения общественных отношений.

Планирование является одним из методов управления развитием  отрасли и как сложная социально-экономическая категория может рассматриваться с различных сторон. С технологической точки зрения планирование заключается в разработке системы планов, отражающих различные стороны деятельности медицинских учреждений или развития здравоохранения отдельной территории, сети. Но существует и социально-экономическая сторона планирования, заключающаяся в учете при планировании не только общественных законов развития, но и экономических и иных интересов здравоохранения. Действительно, планирование - это мощный рычаг, эффективное средство решения стоящих перед медицинским учреждением задач. А трактовка этих задач напрямую связана с экономическими интересами медицинских учреждений.

Основные задачи планирования развития здравоохранения на современном  этапе заключаются в следующем:

• обеспечить снижение удельной затратности оказания медицинской помощи;
• оптимизировать структуру и размещение медицинских учреждений;
• снабдить медицинские учреждения реальным экономическим инструментом, позволяющим находить грамотные управленческие решения;
• способствовать выработке рационального хозяйственного механизма отрасли;
• содействовать распространению прогрессивных форм оказания                  медицинской помощи,
• содействовать научно-техническому прогрессу и т. д.

Общая схема планирования учреждений здравоохранения в новых условиях хозяйствования может быть представлена в следующем виде;    

 — Определение  основных целей и функций медицинского  учреждения (стационарная или амбулаторная  помощь; консультативная или лечебная; специализация и т. д. );

  — Определение  видов и объемов медицинской  помощи, оказание которых  ведет к достижению поставленных целей (методы лечения, виды  диагностики и т. д. );

— Формирование структуры  ЛПУ (состав подразделений, системауправления);

— Определение потребности в финансовых, материальных и трудовых        ресурсах, необходимых для выполнения объемов лечения;

— Расчет предполагаемых поступлений средств;

— Корректировка плановых показателей;

   — Определение  показателей, наиболее полно и  точно характеризующих          степень достижения целей и которые необходимо поэтому  стимулировать.

Доведению нормативов и  других плановых показателей должна предшествовать большая подготовительная работа. Должны быть учтены следующие  основные данные:

• половозрастная структура населения, являющаяся одним из основных факторов, определяющих уровень заболеваемости населения;
• уровень заболеваемости, определяемый кроме половозрастного состава экологическими, социально-экономическими и иными условиями;
• уровень обращаемости, связанный с уровнем заболеваемости, удаленность медицинских учреждений, сложившимися традициями обращения в медицинские учреждения и т. д. ;
• реальные и предполагаемые потоки больных в данное ЛПУ, а также в другие близлежащие медицинские учреждения, центральные городские, областные, специализированные ЛПУ;
• влияние расселенности населения и наличия транспортных путей на возможные изменения потоков больных;
• финансовые затраты на лечение больных в других ЛПУ по сравнению с затратами на лечение в данном ЛПУ  и т. д.

В перспективе планирование должно опираться на объемы работ, обусловленные  не только уровнем заболеваемости, но и схемами лечения тех или  иных заболеваний на основе клинических  минимумов или медико-экономических  стандартов, определяющих технологию лечения основных заболеваний, включая виды и количество диагностических исследований, анализов, процедур и т. д.

Нужно отметить, что вышесказанное  далеко не исчерпывает всех особенностей планирования здравоохранения на современном  этапе. В частности следует обратить внимание на проблему увязки планов с их реальным ресурсным обеспечением. Бесспорным достоинством прежней системы планирования было то, что планы сметы расходов имели гарантированное финансовое обеспечение и т. п. рассчитывались с учетом финансовых возможностей общества, а с другой стороны, благодаря устойчивости финансовой системы  централизованному характеру финансирования здравоохранения, когда размер ассигнований на содержание медицинских учреждений не зависел от  состояния местных бюджетов. 

Однако, ухудшение экономического состояния общества и изменение  системы финансирования (когда основным источником финансирования становятся местные  бюджеты и средства ОМС) со всей наглядностью показали, что  существующая система  планирования сама по себе не способна гарантировать ресурсное обеспечение планов. И тем не менее эта проблема при традиционной системе планирования с финансовой точки зрения может решаться довольно эффективно. Для этого достаточно, исходя из финансовых возможностей территории, пересмотреть в сторону уменьшения нормативы потребности населения в койках, врачебных должностях и т. д. На практике же это решается еще проще: сокращаются койки и врачебные ставки, что автоматически обеспечивает снижение на определенную величину затрат медицинского учреждения. Естественно, что при этом ухудшается доступность медицинской помощи - она приносится в жертву в первую очередь.

При новой системе планирования проблема ресурсного обеспечения планов разрешается не так просто. Поскольку  затраты определяются в основном исходя из объемов работ, а не количества коек, то уменьшение количества коек не ведет к прямо пропорциональному снижению количества должностей медицинского персонала, соответственно, затрат. Основные пути снижения затрат в такой ситуации - уменьшение объемов оказываемой медицинской помощи и удешевление лечения. И если при традиционной системе планирования снижение доступности медицинской помощи из-за ограниченности финансовых ресурсов обнаруживает себя опосредованно, то при  новой системе планирования эта проблема проявляет себя со всей очевидностью.

К сожалению, в нынешних условиях система  финансирования здравоохранения, несмотря на декларируемость новых принципов, осталась по сути прежней, не учитывающей  реального уровня заболеваемости и ресурсов, необходимых для их снижения. Острая нехватка средств в этой ситуации приводит к тому, что медицинские учреждения ориентируются на объемы работы, обусловленные не потребностью населения в медицинской помощи, а обеспеченные финансированием. Поэтому исходя не из уровня заболеваемости, а на основании финансовых прогнозов планируются объемы оказываемой медицинской помощи, производственные мощности, штаты и т. д.

1.3. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ   ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКИХ  УЧРЕЖДЕНИЙ В  УДМУРТИИ 

Финансы учреждений здравоохранения - это система денежных отношений, выражающих формирование (доходы) и  использование (расходы) денежных фондов в процессе их кругооборота, а финансовый план лечебно-профилактического учреждения - это баланс ее расходов и доходов. Финансовая система здравоохранения республики Удмуртии включает в себя финансы различных уровней и фондов, в том числе и социального назначения. Ее можно упрощенно представить в виде следующей схемы: (рис. 1. 1).

Министерство здравоо-      Министерство

хранения         финансов

Банки         ЛПУ   Удмуртский            территориальный

Медицинские лизин-       фонд обязатель-       говые компании        ного медицинского           страхования

          __________

          Страховые

          компании       Факторинговые   __________

       фирмы 

Рис. 1.1   Финансовая схема здравоохранения в Удмуртии

 Взаимосвязи всех субъектов особенно четко прослеживаются при анализе  источников финансирования лечебно-профилактических учреждений Удмуртии (рис. 1.2).

Средства бюджета

Средства обязатель-       Средства от хозяй-

ного медицинского      Финансы ЛПУ  ственной (платной)

страхования (ОМС)       деятельности, пос-          тупающие в ЛПУ

Прочие источники средств,

разрешенных законодательством

Рис. 1.2.   Схема источников формирования финансовых средств 

           в ЛПУ УР

Органы управления здравоохранением должны перечислять средства бюджета  в ЛПУ на следующие цели:

— покрытие расходов на содержание ЛПУ (хозяйственные расходы,           текущий ремонт);

— развитие материально-технической  базы.

Страховые медицинские  компании по системе ОМС перечисляют  в ЛПУ средства на оплату фактически оказанной населению медицинской помощи по Удмуртской системе ОМС, которые используются на покрытие расходов по обеспечению медицинского процесса.

Система ОМС предусматривает  перечисление работодателем 3,6 % от фонда  оплаты труда (из них 3,2 % в территориальный  фонд и 0,2 %- в федеральный). За неработающее население взносы выплачивают местные власти. В минувшем 2002 году на каждого неработающего приходилось 4 рубля. На нынешний 2003 год запланировано 100 рублей. Каждый застрахованный получает полис ОМС и вправе рассчитывать на получение медпомощи в объеме базовой программы ОМС. При обращении застрахованного в медучреждение все регистрируется, а по окончании месяца выставляется счет-реестр страховой компании, которая возмещает расходы, произведенные лечебным учреждением. Это так должно быть.

В Удмуртии же существует иная схема: страховые компании выполняют  по сути роль агента. Они заключают  договор, выдают полисы, осуществляют защиту прав застрахованных. А удмуртский территориальный фонд ОМС (УТФОМС) аккумулирует средства и распоряжается ими. Хотя, по закону,  терфонд должен выполнять функцию сборщика налогов и перечислять денежные средства по так называемому душевому нормативу в страховые компании согласно количеству застрахованных  и половозрастному коэффициенту, а уже страховая компания рассчитывается с медучреждением. В нашей республике по ОМС работают шесть страховых компаний: "Медицина"; "Удмуртия"; "Ижмедстрах"; "Кредо"; "Центр медицинского страхования"; "Стелла", объединенные в Ассоциацию страховых организаций. По оценке некоторых специалистов, сложившаяся в Удмуртии система не совсем эффективна: страховая компания как более мелкое звено в этой цепи может и должна более целенаправленно и качественно распоряжаться поступающими средствами.