Планирование и анализ затрат на производство и реализацию

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра экономики и  управления на предприятии машиностроения

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Экономика предприятия»

Тема «Планирование  и анализ затрат на производство и  реализацию»

Выполнил: студ. гр. МП-101 Ю.С. Котова

Руководитель: канд. экон. наук, доц. О.В. Член комиссии: Е.С.

                                                    Воронеж 2010

Содержание  

                                                        Введение

Понятие «затраты» применяется  в терминологии многих наук (финансовый менеджмент, экономический анализ, финансы, теория бухгалтерского учета  и аудита и др.) и законодательства РФ, а также в производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Они представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме. На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится для многих российских предприятий проблематичным. Период получения сверхприбыли без должного контроля за осуществлением затрат завершился. В России происходят глубокие экономические преобразования, что не может сказаться на работе основного субъекта рыночной экономики предприятия. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли, и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. Поэтому организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и, в конечном счете, получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия является приоритетным направлением в деятельности предприятий.

1Теоретические основы планирования затрат на производство продукции

1. Понятие и классификация затрат

 Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость. В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем фактически эти понятия имеют разное экономическое содержание. Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:

- затраты определяются  использованием ресурсов, отражая,  сколько и каких ресурсов израсходовано  при производстве и реализации  продукции за определенный период.

- объем использованных ресурсов  может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

- определение затрат  всегда соотносится с конкретными  целями, задачами, т.е. объем использованных  ресурсов в денежном выражении  рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

В условиях рыночной системы  затраты на производство являются одним  из основных качественных показателей  деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Показатель затрат на производство выпускаемой продукции  позволяет

оценивать работу предприятия не только с качественной стороны, но одновременно отражает и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение затрат на производство, в первую очередь, достигается путем

увеличения выпуска  продукции, что непосредственно связано с правильным управлением производственным коллективом и технологическими процессами

предприятия.

Целью затрат является любая  деятельность, для которой затраты  измеряются отдельно.

Управление затратами  играет важную роль в системе управления предприятием. Практика работы предприятий показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять деятельностью предприятия, а правильная оценка себестоимости возможна лишь при эффективном управлении затратами .

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на: снабженческо-заготовительные; производственные; коммерческо-сбытовые; организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета.

Группировка затрат по экономическим  элементам является объектом финансового  учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов  в общей сумме затрат. Она позволяет  определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения.

Материальные затраты - наиболее крупный элемент затрат на производство. Их доля в общей  сумме затрат составляет 60-90%. К материальным затратам также относятся:

- топливо и энергии; 

- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- затраты на приобретение  тары и упаковки, тарных материалов;

- запасные части для  ремонта машин и оборудования;

- производственные услуги  сторонних предприятий и организаций;

- отчисления, налоги и  сборы, связанные с использованием природного сырья;

- потери от брака  и простоев по внутрипроизводственным  причинам и др.

Затраты на оплату труда - второй по удельному весу элемент  затрат на производство. Это затраты  на оплату труда основного производственного  персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Третий элемент затрат - это отчисления на социальные нужды  или отчисления во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, фонд социального  страхования, государственный фонд занятости, фонды обязательного  медицинского страхования). Предприятия отчисляют в пенсионный фонд 20% от начисленной суммы оплаты труда, в фонд социального страхования - 3,2%, в фонды обязательного медицинского страхования - 2,8%. Всего 26%.

Следующий крупный элемент  затрат - износ основных производственных фондов, равный сумме амортизационных отчислений. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

По экономической роли в процессе производства продукции  затраты подразделяются на основные и накладные

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения  в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы  сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

Косвенные затраты связаны  с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и  обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий  с помощью специальных расчетов распределения.

Постоянные затраты  не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты  зависят от объема и изменяются прямо  пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов). Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Вышеприведенная классификация  затрат в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим  образом проявляет себя в виде производственных и периодических затрат.

Производственные затраты включают в себя: прямые материальные затраты; прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

потери от брака; производственные накладные расходы.

Периодические расходы  подразделяются на: коммерческие; общие; административные. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Важное значение при  калькулировании себестоимости  и оценке готовой продукции имеет  группировка затрат в зависимости  от времени их возникновения и  отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на: текущие; будущего отчетного периода; предстоящие.

К текущим относятся  расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они  принесли доход в настоящем и  потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода - это затраты, произведенные в  текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в  последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

К предстоящим относят  затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для  правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В зависимости от специфики  принимаемых решений затраты  подразделяются на: релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

 По степени регулируемости  затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в  сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР, маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты - это затраты непроизводительного  характера, в результате которых  не будут получены доходы, так как  не будет произведен продукт. Это  потери на производстве. К ним относятся  потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Контролируемые - это  затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так

как имеют целевой  характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.

Неконтролируемые - это  затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления.

Таким образом, затраты  не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению.

Для правильного отражения  различных затрат в бухгалтерском  учете, для эффективного управления затратами необходимо применять  экономически обоснованную классификацию  затрат.

2. Планирование сметы затрат на производство и реализацию продукции.

Смета затрат на производство- общий свод плановых затрат на производство продукции, выполнение работ и услуг  в соответствии с производственной программой предприятия.

Группировка затрат в  смете по экономическим элементам: материальные затраты( сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо, полуфабрикаты); затраты на оплату труда( заработная плата, премии, резерв на оплату отпусков); отчисления в социальные фонды; амортизационные отчисления; прочие затраты( хозяйственные расходы, расходы по рекламе)

Расчет сметы затрат  на производство осуществляется на основе бизнес-плана в части производственной программы на будущий финансовый год, а также  анализа фактических  данных прошедшего периода и расчетных нормативов по статьям затрат, принятых в организации. Расчетные нормативы по статьям затрат планируются на основе анализа действующих рыночных цен на аналогичную выпускаемую продукцию. По этим данным определяется предельный норматив затрат на производство при существующем уровне рыночной цены. Рассчитанный таким образом предельный норматив затрат  на единицу продукции позволяет определить плановую смету в разрезе статей и элементов. С учетом специфики отраслевой деятельности организации составление сметы затрат на производство ведется по видам деятельности, видам продукции, работ, услуг.

На заключительном этапе  планирования сметы затрат на производство составляется сводная смета под  плановую производственную программу  с учетом объемов выпуска.

Одновременно производится корректировка сметы затрат и на производство исходя из специфики постоянных и переменных затрат на производство с учетом плановых объемов выпуска. В процессе ведения управленческого учета анализируют фактическое выполнение сметы затрат. Определяют отклонения по статьям и общее отклонение от предельного норматива затрат Выявленное отклонение влияет на принятие управленческого решения о корректировке текущей производственной программы.

Плановая смета затрат как один из разделов бизнес-плана является инструментом финансового планирования и управления на предприятии.

В зависимости от цели планирования затрат на производство используют калькуляционный метод  и метод сметного планирования. Калькуляционный  метод- метод планирования себестоимости  единицы продукции по статьям калькуляции. Метод сметного планирования используется для планирования затрат в целом по предприятию или конкретному подразделению.

Для планирования затрат на год и более используются факторный, нормативный метод, метод экспертных оценок, экономико-математические методы.

Таблица 1.2 – Методы планирования затрат предприятия

Продолжение таблицы 1.2

2. Расчет плановых  затрат на производство и реализацию  продукции

2.1 Расчет потребности  в материальных ресурсах

Таблица 2.1 – Затраты по основным материалам и комплектующим на одно изделие

Исходными данными для  расчетов потребности в материальных ресурсах служит предполагаемый объем  продаж, а также нормативная база потребностей в материальных ресурсах (нормы расхода материалов, энергоносителей, действующие цены и тарифы, возвратные отходы, стоимость возвратных отходов).

Затраты по основным материалам на одно изделие ведутся по каждому  из используемых материалов, комплектующих:

                                           S_м = ∑ H_мi ∙Цм_i ∙ K_м-з - ∑ H_oi ∙ Ц_{oi                       (1)}

                                                   ⁱ 

S_m1 = 2∙5∙1,07-0,1∙1=10,6

S_m2 = 1∙3∙1,07 =3,21

Комплектующие: 950 руб.

963,81руб. – на одно  изделие.

963,81∙20000=19276,2

Коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы на различных предприятиях колеблется в пределах от 1,05 до 1,1.

Таблица 2.2- Расчет потребности  в материальных ресурсах на годовой  выпуск, тыс.р.

Расчет потребности  в материальных ресурсах на годовой  выпуск продукции определяется путем  расчета затрат на основные материалы  и комплектующие на годовой выпуск продукции при полном использовании мощности и остальных

составляющих материальных ресурсов с учетом их удельных весов  в общем объеме.

В составе материальных затрат необходимо выделить зависимые  от объема производства и независимые  от объема производства. Определяем сумму  материальных затрат, прямым счетом относимых на себестоимость продукции и входящих в состав косвенных расходов.

                                                     19276,2∙5/85=1133,89

Таблица 2.3-Материальные затраты на производство продукции

Продолжение табл.3

Так как потребность  в основных материалах меняется при  изменении объема производства, их следует отнести к переменным расходам в полном объеме.