Планирование и контроль затрат. Система управления затратами

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ГОУ ВПО

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

_____________________________________________________________________________________________

                                                                                      Факультет: экономики

                                                                                   Кафедра: Бухгалтерский учёт, анализ  и аудит

 

 

 

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

На тему: «Планирование и контроль  затрат. Система управления затратами».

 

                       Выполнила: студентка III курса

                                                                    группы ЭФ-0309

                                                                      Селедец Наталья

                   Проверила: Султанова

               Муслима Каримджановна        

____________________________

(дата,оценка)

 

                                           

 

Москва 2012

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………..……3

Глава I:  Теоретические основы управления затратами предприятия:

    1. Экономическая сущность затрат и их классификация для целей управления.................................................................................................................6
    2. Системы и функции управления затратами в современных условиях….…….11
    3. Этапы разработки системы управления затратами……………….…………….15
    4. Сущность планирования в системе бухгалтерского управленческого учета...18
    5. Бюджетирование в системе планирования организации……………………….19

Глава II: Анализ системы управления затратами предприятия на примере ТД «Комфорт»:

  1. Анализ динамики и структуры затрат предприятия ТД «Комфорт»…………30
  2. Исследование действующей системы управления затратами ТД «Комфорт»………………………………………………………………………..37
  3. Отражение затрат предприятия ТД «Комфорт» в бухгалтерском учете……..44
  4. Направления совершенствования системы управления затратами на предприятии ТД «Комфорт»…………………………………………………....49

Заключение……………………………………………………………………………...52

Список  литературы………………………….………………………………………...55

Приложения.

 

 

 

 

Введение.

В течение многих лет компании рассматривали свои бюджеты просто как обязательную оценку предстоящих  годовых доходов и затрат. Теперь это отношение быстро меняется, поскольку  рынок требует большей конкурентоспособности  и предприятия вынуждены быть более динамичными. Успешные компании постоянно повышают точность своих  прогнозов относительно будущих  операций и связанных с ними потребностей в ресурсах. Это не только увеличивает  важность бюджетирования и планирования, это также изменяет традиционные роли различных таблиц, бюджетных  систем и программного обеспечения  собственного производства.

      В настоящее время существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий.

Очень важную роль в деятельности организации занимает процесс планирования, который неразрывно связан c процессом  контроля. Бесперебойная работа предприятия требует постоянного контроля, ориентиров для достигнутых результатов, непрерывных поставок материалов, непрерывного сбыта продукции. Правильным планированием можно добиться высокой эффективности управления ресурсами предприятия, исключения ситуаций финансовой несостоятельности, кардинального повышения финансового здоровья и устойчивости к экономическим потрясениям. Таким образом, планирование и контроль являются необходимыми атрибутами управления предприятием. При этом под управлением понимается процесс обеспечения деятельности предприятия для достижения его целей в соответствии c намеченными планами.

      Планирование бизнеса необходимо для того, чтобы четко представлять, что, где, когда и для кого организация будет производить и продавать, какие ресурсы и в каком объеме понадобятся для этого. Бюджетирование позволяет выразить стоимость планируемых показателей по выручке и затратам в стоимостном выражении, а также выявить возможные проблемы, связанные с наличием необходимых ресурсов в нужное время. Бюджетирование – это, с одной стороны, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой – инструмент управления, предназначенный для оптимизации управленческих решений.

     Задача текущего  планирования заключается в определении  потребностей для успешной работы  и развития предприятия в течение  последующего года, а также разработке  тщательного плана деятельности  и его документальном оформлении. Текущее планирование включает  в себя разработку прогноза  продаж, плана производства продукции,  плана потребления прямых материалов, плана использования прямого  труда, плана накладных расходов, расчёта планируемой себестоимости продукции, плана затрат на реализацию и управление, прогнозного отчета о прибыли, плана денежных потоков и прогнозного баланса на конец периода.

      Актуальность выбранной темы определяется тем, что бюджетирование играет важнейшую роль в развитие предприятия и в получении наиболее высокой прибыли. Управление предприятием невозможно без финансового планирования работы предприятия, а также контроля за выполнением разработанных финансовых планов. Поэтому планирование и контроль результата деятельности предприятия стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления и служащего для обеспечения достоверной информацией. В нём отражаются результаты планирования и контроля в виде определённых финансовых данных. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития предприятия в условиях конкуренции, а также неопределённости в условиях рыночной экономики и он служит важным инструментом достижения его целей.

Целью курсовой работы является – исследование и совершенствование системы планирования и контроля затрат как эффективной организации процесса управления.

В работе поставлены следующие  задачи:

    1. Раскрыть экономическую сущность затрат и их классификацию для целей управления;
    2. Определить место контрольной функции в системе управления затратами;
    3. Изучить систему управления затратами предприятия;
    4. Разработать рекомендации по совершенствованию системы управления затратами на предприятии: рассмотреть организационные основы создания системы внутреннего контроля и регулирования затрат.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью ТД «Комфорт».

При написании данной работы использовались законодательно-нормативные  документы, методические материалы, а  также данные периодической печати по исследуемой теме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I:  Теоретические основы управления затратами предприятия:

    1. Экономическая сущность затрат и их классификация для целей управления.

Затраты как экономическая  категория представляют собой выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей и других хозяйствующих субъектов  на производство, обращение и сбыт продукции [18, c.88].

Затраты – это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях: 

  1. Затраты определяются использованием ресурсов отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.       
  2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.     
  3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.

        Все  затраты предприятия могут быть  классифицированы по следующим  основаниям:

  1. По экономическому содержанию: 
    1. Материальные затраты.

В данном элементе отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих  изделий и полуфабрикатов, топлива  и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, работ  и услуг производственного характера, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

    1. Затраты на оплату труда.

Этот элемент включает расходы на оплату труда основного  производственного персонала предприятия.

    1. Отчисления на социальные нужды.

Здесь отражаются обязательные отчисления (по законодательно установленным  нормам) органам социального страхования, пенсионному фонду от всех видов  оплаты труда работников, занятых  в производстве продукции.

    1. Амортизация основных фондов.

Данный элемент содержит все амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов исходя из балансовой стоимости и установленных норм.

    1. Прочие затраты.

К данному элементу относятся  затраты, не вошедшие в ранее перечисленные  элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в бюджетные фонды, относимые  на себестоимость продукции; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в пределах законодательно установленных ставок, а также оплата услуг связи, подготовка кадров, рекламы, пожарной охраны и др.

  1. По наиболее общей функции:
    1. Технологические - затраты, связанные с непосредственным воздействием на предметы труда;
    1. Расходы по обслуживанию - затраты, связанные с созданием условий для осуществления производственной и (или) непроизводственной деятельности. Затраты на отопление, горячее водоснабжение, транспортное обслуживание, затраты на ремонт оборудования и другие относятся к расходам по обслуживанию;
    2. Расходы по управлению - затраты, связанные с функционированием высшего управленческого персонала предприятия и (или) отдельных его подразделений. Все затраты заводоуправления, технического отдела, заработная плата руководителей и специалистов цеха - это примеры расходов по управлению.

 

  1. По признаку связи с выпуском продукции.
    1. Производственные - затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее.
    1. Непроизводственные - затраты, связанные с непроизводственной деятельностью предприятия. К непроизводственным относятся, например, затраты жилищно-коммунального хозяйства, детского сада, затраты цехов и отделов предприятия по обслуживанию ЖКХ и т.д. 
  1. По характеру производственной деятельности:
    1. Основные - затраты основного производства, т.е. производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания данного предприятия;
    2. Вспомогательные - затраты вспомогательных производств, т.е. производств, которые являются подсобными для основного производства или основной деятельности предприятия. Вспомогательные производства обеспечивают подачу всех видов энергии (электроэнергии, пара, газа, воздуха и др.), транспортное обслуживание, ремонт основных средств и т.д.

 

  1. По степени включения в себестоимость продукции:
    1. Полностью включаемые в себестоимость - производственные затраты, на включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) не установлено каких-либо ограничений (например, на основную заработную плату производственных рабочих);
    1. Ограниченно включаемые в себестоимость - производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) возможно в рамках установленных пределов, нормативов, процедур и т.п. (например, расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции, однако только в пределах 4 % от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции); не включенная в себестоимость продукции часть - это сверхнормативные расходы;
    2. Не включаемые в себестоимость продукции - производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) запрещено. 
  1. По способу отнесения на себестоимость продукции:
  1. Прямые- затраты, которые, в соответствии с мерой их расхода, могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия, например: материалы - согласно нормам расхода материалов или требованиям на отпуск материалов со склада, заработная плата - согласно установленным нормам времени и расценкам или сводкам по заработной плате;
  2. Косвенные - затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия, а распределяются между видами продукции пропорционально какой-либо величине, от которой в наибольшей степени эти расходы зависят. Например, косвенным способом включаются в себестоимость продукции общепроизводственные, а также общехозяйственные расходы. 

 

  1. По признаку зависимости величины затрат от объема выпускаемой продукции:
    1. Постоянные - затраты, величина которых не зависит от объема выпускаемой продукции. Например, затраты на отопление цеха являются постоянными, так как не зависят от объема выпущенной цехом продукции;
    1. Переменные - затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции. Например, затраты на материалы, из которых изготовлена продукция предприятия; затраты на электроэнергию для работы технологического оборудования, на котором изготавливается эта продукция, и т.п. 
  1. По охвату нормированием:
    1. Нормируемые - затраты, величина которых может быть рассчитана до начала планируемого периода;
    2. Ненормируемые - затраты, величина которых не может быть рассчитана до начала планируемого периода, например, затраты на исправление брака. 
  1. По признаку повторяемости:
    1. Единовременные - затраты, которые осуществляются только один раз, например, капитальные вложения, расходы, связанные с освоением новой продукции;
    2. Текущие - затраты, которые вызваны постоянно осуществляемой производственной деятельностью: расходы на оплату труда за выпущенную продукцию; затраты на проведение ремонта оборудования.

К основным задачам учета  затрат относят:

  • Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат;
  • Исчисление себестоимости отдельных видов и всей продукции;
  • Контроль рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
    1. Системы и функции управления затратами в современных условиях. 

Управленческий  учёт — это упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей — руководителей).

В современных условиях система  управления затратами через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью  предприятия, его стратегией и тактикой. Основное назначение данной системы - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Основными элементами системы  управления затратами являются:

  • объекты управления затратами (это уровень, формирование и структура издержек);
  • технология управления затратами (осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических показателей затрат от плановых);
  • субъекты управления затратами (структурные подразделения предприятия, осуществляющие процедуры управления затратами);
  • предметы управления затратами (отдельные характеристики состояния затрат: соблюдение лимитов ФОТ, расходов сырья и материалов) [7, c.14].

Организация системы управления затратами требует комбинированного применения структурного и процессного  подходов к организации финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и управления ею. Сущность процессного подхода  заключается в том, что всю  финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно разделить  на две категории: основные бизнес-процессы и вспомогательные бизнес-процессы.

Под бизнес-процессом в  данном случае понимается совокупность бизнес-функций (или видов деятельности), существующих на предприятии, которые  вместе взятые дают результат, имеющий ценность для потребителя, клиента или заказчика [13, c.116].

Основные бизнес-процессы связаны с непосредственным созданием  продукта или услуги, их продажей и  доставкой потребителю. Они включают в себя следующие бизнес-функции: обеспечение поставок сырья и  других материальных ресурсов, производство различных видов продукции, обеспечение  вывоза продукции, маркетинг и сбыт продукции, гарантийное и послепродажное обслуживание.

Бизнес-функции, входящие во вспомогательные бизнес-процессы выполняют  задачи поддержки как основных бизнес-функций, так и друг друга. В их число входят снабжение, развитие производства, управление человеческими ресурсами, а также общефирменные бизнес-функции, образующие инфраструктуру предприятия, а именно, планирование, финансы, учет.

Основная цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы платить за определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене. [11, c.79]

Цели системы управления затратами:

  1. Оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли. При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения прибыли: затраты - объем производства - прибыль;
  2. Объективная оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия;
  3. Принятие обоснованных краткосрочных и долгосрочных управленческих решений.

Задачи системы управления затратами:

  1. Выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
  2. Определение затрат по основным бизнес-функциям и производственным подразделениям предприятия;
  3. Расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ, услуг;
  4. Подготовка информационной нормативной базы в области затрат для принятия хозяйственных решений;
  5. Выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия [5,c.46].

Функции системы управления затратами:

  1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости, планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность;
  2. Контроль и анализ затрат по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонениям от норм и смет расходов, динамики показателей;
  3. Формирование внутренней количественной и качественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала;
  4. Выявление резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия.

Система управления затратами  создается для управления издержками конкретного хозяйствующего субъекта и не может регулироваться обязательными  для всех нормами и стандартами. Хорошо организованная система управления затратами обеспечивает не только контроль текущей работы предприятия, но и  улучшение ее результатов в будущем.

Управление затратами  хозяйствующего субъекта как целостная  система состоит из двух важных составляющих: стратегического и оперативного уровня управления затратами. Каждый из этих уровней имеет свои цели, принципы и методы, показанные на рисунке 1.

Управление затратами хозяйствующего субъекта

Стратегическое (долгосрочное)

Оперативное (краткосрочное)

Цель – обеспечение  конкурентного преимущества по затратам

Цель – достижение прибыли

Ориентация как на материальные, так и нематериальные факторы

Ориентация на материальные факторы

Рисунок 1 - Структура управление затратами хозяйствующего субъекта.

В литературе дается следующее  лаконичное определение уровней  управления: стратегический уровень  управления связан с понятием "делать правильное дело", оперативный - "делать дело правильно". Таким образом, стратегический уровень направлен на координацию  и выполнение долгосрочных целей  предприятия. Качественные показатели планируемых затрат или разрабатываемые  стратегии по управлению затратами  дополняются конкретным цифровым материалом оперативного уровня [3, c.88].

Основной целью управления на стратегическом уровне является формирование предпосылок для эффективного использования имеющиеся у предприятия конкурентных преимуществ и создание новых для успешной деятельности в перспективе. Управленческие решения данного уровня тесно не привязаны к временным рамкам, но чаще всего речь идет о среднесрочном и краткосрочном периодах.

Основная задача оперативного уровня управления затратами - оказывать  помощь менеджерам в достижении запланированных  целей, которые выражаются чаще всего  в виде количественных значений уровня затрат.

Оперативный уровень ориентирован на краткосрочный результат (до 1 года), поэтому его методы принципиально  отличаются от методик стратегического уровня управления затратами.

 

    1. Этапы разработки системы управления затратами:

Этап 1. Формирование организационных единиц по управлению затратами.

Разработка и внедрение  системы управления затратами начинается с построения эффективной системы  сбора, передачи и обработки данных. На этом этапе должны быть определены:

  • подразделения предприятия, связанные с осуществлением затрат, отражением их в учете, контролем;
  • подчиненность этих подразделений;
  • сфера их ответственности;
  • взаимосвязь с другими подразделениями;
  • функциональные обязанности для каждой должности;
  • документооборот, сопровождающий хозяйственные операции.

Данный этап осуществляется кадровой службой при активном сотрудничестве с производственной и финансово-экономической  службами, бухгалтерией, службой снабжения  и т. п.

Отдельно финансово-экономической  службе нужно поручить разработать  следующие элементы, необходимые  для функционирования системы:

  • центры затрат (подразделения, которые осуществляют расходы);
  • ответственность (в том числе материальная);
  • нормы и нормативы расхода сырья, материалов, топлива и пр., нормы выработки;
  • образцы первичных документов по списанию сырья, материалов, топлива, запасных частей, по учету рабочего времени и т. п.;
  • регламент предоставления информации (порядок, сроки, получатели данных).

Этот этап включает также  разработку единой методологической базы управленческого учета, разработку системы стимулирования сотрудников  и штрафов за несоблюдение технологических, санитарно-гигиенических и других требований.

Планирование и контроль затрат. Система управления затратами