Планирование издержек производства и финансовых результатов производственной деятельности

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

НЕФТИ и ГАЗА имени  И.М.ГУБКИНА

ФИЛИАЛ в г. ТАШКЕНТЕ

Отделение: «Экономических Дисциплин»

По дисциплине «Планирование»

На тему:

«планирование издержек производства и финансовых результатов производственной деятельности»

Оценка_________________________

Подпись________________________

Дата защиты_____________________

Ташкент 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

В системе показателей, характеризующих  эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит  себестоимости продукции.

В себестоимости продукции  как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и  финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных  работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том  числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и  производства в целом, определения  оптовых цен на продукцию, осуществления  внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в  масштабах страны.

 Себестоимость продукции  является одним из основных  факторов формирования финансовых  результатов предприятия, то есть  прибыли. Если прибыль повысилась, то при остальных равных условиях  размер прибыли за этот период  обязательно уменьшиться за счет  этого фактора на такую же  величину. Между размерами величины  прибыли и себестоимости существует  обратная функциональная зависимость.  Чем меньше себестоимость, тем  больше прибыль, и наоборот. Себестоимость  является одной из основных  частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Планирование себестоимости  необходимо для выявления резервов роста рентабельности производства, выбора и обоснования наиболее эффективных  направлений капитальных вложений, внедрения новой техники, установления экономически оправданных границ повышения  качества продукции. Значимость данных проблем и острота стоящих  перед предприятием задач обусловливают  высокую актуальность исследования содержания и планирования себестоимости продукции и финансовых результатов предприятия.

Целью курсовой работы является исследование теории и практики планирования издержек производства и финансовых результатов производственной деятельности.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

• изложить понятие и сущность планирования издержек производства и финансовых результатов производственной деятельности;
• изучить основные методы планирования показателей себестоимости продукции и прибыли предприятия;
• провести анализ себестоимости продукции и прибыли на конкретном предприятии;
• предложить рекомендации по  снижению издержек производства для конкретного предприятия;

Предметом исследования являются производственные издержки и показатели финансовых результатов предприятия, которые характеризуют экономическую эффективность производства и реализации продукции.

Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка", зарегистрированное в Администрации Красноармейского района г. Волгограда Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические  аспекты планирования издержек производства и финансовых результатов производственной деятельности

1.1 Понятие, содержание  и задачи планирования

В рыночном хозяйстве с  составления плана принято начинать любое коммерческое мероприятие. Финансовое планирование является важным элементом корпоративного планового процесса. Каждый менеджер, независимо от своих функциональных интересов, должен быть знаком с техникой и смыслом выполнения и контроля финансовых планов. Важнейшим разделом финансового плана является – планирование себестоимости продукции и финансовых результатов предприятия. По мнению Г.И. Шепеленко, себестоимость продукции, выступая в роли важнейшего экономического инструмента изменения уровня затрат, служит исходной базой формирования цен, прибыли, всех финансовых показателей работы предприятия [44, c. 452]. Несколько иную позицию по раскрыванию содержания планирования себестоимости занимает Т.П. Карпова. Она пишет, что под планированием себестоимости продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявление резервов ее снижения [16, c. 31].

Позицию, почти совпадающую  с позицией Т.П. Карповой занимает Б.А. Райзберг, хотя он не дает определения содержания планированию себестоимости, он отмечает, что планирование себестоимости – это управленческая деятельность, направленная на контроль затрат и обеспечение их экономии [29, c. 79]. Однако Т.П. Карпова и Б.А. Райзберг, трактуя термин «планирование себестоимости» делают, на наш взгляд, одно упущение – они считают, что планирование себестоимости является автономным от планирования прибылью. Мы считаем, что подобное утверждение неточно по тому, что основная экономия на затратах достигается снижением условно-постоянных затрат на единицу продукции, вследствие увеличения объемов производства, масштаб которого напрямую зависит от уровня цен и рентабельности продукции.

Согласно утверждению  К.А. Раицкого, процесс планирования себестоимости продукции носит комплексный характер и предусматривает решение всех вопросов, относящихся к формированию затрат. С одной стороны автор дает полное и научно обоснованное определение термину «планирование себестоимости», но под комплексностью он понимает решение тех вопросов, которые связаны только с процессом формирования себестоимости продукции и не считает нужным принять во внимание те факторы, которые косвенно влияют через процесс управления прибылью на себестоимость [28, c. 224].

Ковалев В.В. подразумевает под планированием себестоимости такие воздействия на факторы финансовой деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов на производство. В рамках решения первой задачи – повышение доходов должны проводится оценка, анализ и планирование: выполнение плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах, эффективность ценовой политики, влияние использования производственных мощностей. Снижение расходов подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по затратам, а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции [18, c. 68]. Ковалев В.В. считает, что планирование затрат и ценообразование являются составными частями системы управления прибылью, что, по нашему мнению, не совсем верно. Так как получение максимальной прибыли далеко не всегда является первостепенной задачей. Так, например, достижение таких целей как увеличение доли рынка, и проникновение на рынок противоречат цели «получение максимальной прибыли» в ближайшей перспективе, вследствие возрастания затрат. В результате управлению прибылью уделяется гораздо меньше внимания чем управлению затратами и ценообразованию [18, c. 69]. Выше изложенное, по мнению автора, говорит в пользу того, что процессы управления себестоимостью и прибылью являются равноправными частями единого комплексного процесса планирования.

Исходя из вышеизложенных соображений содержание планирования себестоимости можно, по нашему мнению, определить следующим образом. Планирование себестоимости продукции – это  установление размера затрат, необходимые  для ее производства. Планирование себестоимости позволяет выявлению  и использованию имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличению внутрихозяйственных накоплений, для  того чтобы увеличить рентабельность предприятия и, соответственно, прибыль  предприятия.

Самым детализированным уровнем  планирования, инструментом оперативного управления, как считает А.З. Бобылева, является бюджетирование. Использование данного термина подчеркивает высокую степень детализированности проработки плана, его привязку к коротким временным интервалам (месяц, квартал, год), практическую направленность. К термину «бюджетирование» наиболее близок термин «сметное планирование», однако в последнее время его применение ограничено [7, c. 446].

Количественный рост активов  организации с прежним уровнем  затрат и вложений ресурсов на современном  этапе развития экономики страны уже невозможен, поэтому требуется  принципиально иной путь развития, ориентированный прежде всего на минимизацию затрат, предусматривающий  предельно возможное сокращение величины постоянных и переменных расходов, в такой ситуации именно сфера  бюджетирования затрат имеет особый приоритет и насущную актуальность.

Технология финансового  планирования, то есть перечень используемых планов (бюджетов) и последовательность их составления, в ее «классическом» виде представлена на рисунке 1 в приложении.

Представленная схема  планирования носит упрощенный характер и не отражает всех взаимосвязей составляемых планов.

Рассмотрим предметное содержание представленных на данной схеме планов. Процедура планирования начинается с составления бюджета продаж.

Цель плана продаж –  рассчитать прогноз объемов продаж в целом. Исходя из стратегии развития компании, ее производственных мощностей  и, главное, прогнозов в отношении  емкости рынка сбыта определяется количество потенциально реализуемой  продукции. Прогнозные отпускные цены используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты  ведутся в разрезе основных видов  продукции [7, c. 448].

Планирование бюджета  продаж (выручки от продаж) – первый этап составления плановой формы  №2 «Отчета о прибылях и убытках». Следующим этапом является планирование производства.

Цель плана производства – рассчитать прогноз объемов  производства исходя из результатов  расчета предыдущего блока и  целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции.

Важнейшая составляющая здесь  – план основных материалов. При составлении этого плана целесообразно учесть следующие моменты:

– план основных материалов рассчитывается на основе производственного плана, норм расхода основных материалов, стоимости единицы основного материала, страхового запаса основных материалов;

– на стоимость сырья и материалов, как правило, влияет система учета, используемая на предприятии, – методы ФИФО и т.д.;

– для составления плана основных материалов важно отобрать действительно важнейшие, наиболее дорогостоящие материалы. Другие виды материалов можно рассматривать как вспомогательные и планировать общей суммой в виде косвенных расходов. В противном случае составление плана повлечет за собой большие затраты без видимого эффекта.

Следующий вид плана, формирующий  план себестоимости, – план трудовых затрат, в котором учитывается, сколько человеко-часов прямого труда приходится на изготовление одного изделия и какова стоимость одного часа прямого труда. При составлении данного плана следует понимать, что неравномерность трудозатрат по месяцам является негативным моментом и, возможно, после составления данного бюджета менеджеры должны будут вернуться на более раннюю стадию и внести корректировки в план производства для обеспечения равномерности занятости: хранение излишков продукции в некоторые месяцы наверняка обойдется дешевле, чем простои рабочих. Другой путь – использование сверхурочных за дополнительную плату в пиковые периоды или привлечение сезонных рабочих (это обычно чревато снижением качества продукции).

Помимо прямых затрат в  производственную себестоимость включаются общепроизводственные расходы. Поэтому  следующим шагом в составлении  плана себестоимости является разработка плана общепроизводственных расходов (плана ОПР). К сожалению, в настоящее время принята практика включения в этот план фактических затрат, попытки экономии на них встречаются нечасто. Однако грамотное управление ОПР – важнейшее направление снижения затрат. Техника управления ОПР предполагает выделение их переменных и постоянных составляющих. К переменным затратам, как правило, относят стоимость вспомогательных материалов, какую-то часть расходов на энергию, к постоянным – косвенные затраты труда, амортизацию, страхование, обслуживание оборудования, часть затрат на энергию. Даже такая относительно обобщенная, недетализированная классификация позволяет сэкономить значительную часть средств. Более глубокая детализация и выделение переменных ОПР позволят еще больше снизить затраты.

Для выявления реальных затрат на какое-либо изделие или процесс  в планировании достаточно часто  используется прием распределения  ОПР. Данные расходы распределяются либо на одно изделие, либо на один час  трудозатрат, либо на один машино-час. Уточнение этих коэффициентов возможно прежде всего путем расчета коэффициентов  распределения ОПР отдельно для переменных и постоянных затрат, что позволяет более детально отслеживать отклонения от плана, вносить своевременные корректировки.

Планы основных материалов, трудовых затрат и ОПР необходимы для расчета себестоимости произведенной  и проданной продукции. Однако для  ее корректного расчета следует  составить еще план запасов готовой продукции. Остатки готовой продукции, как правило, учитываются по производственной себестоимости. Для расчета стоимости остатков какого-либо вида продукции следует учесть стоимость использованных на их изготовление основных материалов, трудозатрат и ОПР. Общая стоимость остатков готовой продукции определяется как их сумма по видам продукции. Помимо того, что данный план является необходимым элементом разработки плана себестоимости реализованной продукции, его анализ позволяет выработать более гибкую тактику управления запасами, сократить их излишки. Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящей готовой продукции следует воспользоваться балансовым уравнением [21, c. 46].

План затрат на основные материалы, план трудовых затрат прямого  труда, план ОПР и план запасов  готовой продукции дают основную информацию для построения план производственной себестоимости проданной продукции. Себестоимость проданной продукции рассчитывается как разность затрат на готовую продукцию и стоимости остатков готовой продукции на конец периода. Затраты на готовую продукцию, в свою очередь, определяются как сумма производственной себестоимости периода и стоимости остатков готовой продукции на начало периода. Производственная себестоимость периода рассчитывается как сумма стоимости основных материалов, затрат прямого труда и ОПР.

Расходы предприятия по текущей  деятельности не ограничиваются планом производственной себестоимости. Они  включают еще коммерческие и управленческие расходы. Как и при планировании ОПР, выделение переменной части  в этих видах расходов позволяет  улучшить финансовые показатели предприятия. К безусловно переменным затратам в плане коммерческих расходов, как правило, относят комиссионные расходы. Транспортные расходы, расходы на рекламу и обслуживание отгрузки продукции относят к переменным или постоянным затратам в зависимости от ситуации и сложившейся практики планирования. Как и в предыдущих планах, за счет отнесения большей части расходов к переменным можно достичь значительной экономии в отдельные периоды [8, c. 32].

План управленческих расходов обычно не содержит переменных расходов. Все расходы в основном рассчитываются исходя из сложившихся месячных затрат. Расходы, которые производятся неравномерно, обычно условно «раскидывают» по месяцам. В странах с развитой рыночной экономикой среди управленческих расходов также выделяют переменную часть. В некоторых случаях используется повременная оплата секретарей, бухгалтеров и т.д.

Таким образом, планирование себестоимости продукции и финансовых результатов предполагает бюджетирование, которое отражает величину доходов и расходов предприятия в целом и отдельных центров ответственности предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде. Доходная часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации, а расходная – на основании издержек производства. Формирование бюджета затрат на производство является необходимым этапом при проведении процедуры планирования себестоимости продукции.

1.2 Планирование себестоимости продукции на предприятии

Планирование затрат на производстве осуществляется с целью определения  общей величины затрат по предприятию, а так же расчета себестоимости  единицы продукции.

Планированию себестоимости  продукции предшествует анализ сложившегося уровня затрат. Анализ делается для  выявления возможных отклонений в организации производства процесса и выявление резервов производства.

Исходными данными разработки плана себестоимости являются: планированные  объемы производства продукции, нормы  расхода материальных и трудовых ресурсов, договора на поставку материальных ресурсов и сбыта выпускаемой  продукции, экономические нормативы, содержание мероприятий плана развития предприятия и т.д.

В зависимости от целей  планирования, этапов и стадий разработки, плановая себестоимость предприятия  определяется путем укрупненных  расчетов или остальных смет нормативных  расчетов.

Укрупненные расчеты производятся при разработке перспективных планов, а так же на стадии составления  проекта годового плана. Основным методом  планирования является расчет влияния  на себестоимость важнейших технико-экономических  факторов.

При текущем планировании по факторный расчет себестоимости  продукции сочетается со сметно-нормативным  методом расчета себестоимости, разработкой сводной сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.

Основными плановыми показателями себестоимости продукции являются:

- изменение себестоимости  сравниваемой продукции;

- затраты на единицу произведенной продукции.

Планирование себестоимости состоит из следующих этапов:

- расчет планируемой суммы  экономии (удорожания) затрат по  технико-экономическим факторам  и на этой основе определение  величин и уровня затрат на  производство продукции в плановом  периоде, расчет плановой себестоимости  всего объема производства продукции;

- составление балансового  распределения продукции и услуг  вспомогательных цехов по потребителям;

- разработка смет затрат  и калькулирование себестоимости  продукции и услуг вспомогательных  цехов;

- разработка (уточнение)  смет расходов на подготовку  и освоение производства новых  видов продукции и смет пусковых  расходов;

- составление смет общепроизводственных  расходов по цехам основного  производства с последующим суммированием  их по предприятия в целом;

- составление смет транспортно-заготовительных   расходов, общехозяйственных и коммерческих  расходов;

- калькулирование себестоимости  единицы продукции по видам,  расчет себестоимости всего производства  продукции;

- составление сметы и  свода затрат на производство.

При этом, полная себестоимость  всего производства продукции, исчисленная  исходя из общей суммы затрат на производство. Должна быть равна плановой себестоимости продукции в сводном  расчете по технико-экономическим  факторам, а так же себестоимость, рассчитанная исходя из плановых калькуляций  отдельных изделий и их планируемого выпуска.

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчета по каждому  элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо  и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу  исходя из планового объема, норм и  цен.

Общий размер амортизационных  отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовый и товарный выпуск. Затраты на производство валовой  продукции определяются из выражения

ВП = Сп – Зн.в.,                                 (1)

где Сп — затраты на производство по смете;

Зн.в. - затраты, не включаемые в состав валовой продукции.

Затраты на производство товарной продукции определяют по формуле

ТП =  ВП   ± (п + н),                      (2)

где п – изменение остатков полуфабрикатов своего изготовления;

      н – изменение  незавершённого производства;

     ±  – прирост  слагаемых вычитается, сокращение  – прибавляется. 

Себестоимость реализуемой  продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции  минус прирост плюс уменьшение себестоимости  остатков нереализованной продукции  в планируемом периоде.

Расчет себестоимости  единицы продукции называется калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.

Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые  выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную  производственной программой.

Нормативная калькуляция  отражает уровень себестоимости  продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

На практике наибольшее распространение  получили два метода планирования себестоимости  продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются  в тесной взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при  планировании себестоимости продукции  применяются нормы и нормативы  использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная  база предприятия.

Метод планирования себестоимости  продукции по технико-экономическим  факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым  существенным образом влиять на себестоимость  продукции в плановом периоде. При  этом методе учитываются следующие  факторы:

1) технические, т.е. внедрение  на предприятии в плановом  периоде новой техники и технологии;

2) организационные. Под  этими факторами понимается совершенствование  организации производства и труда  на предприятии в плановом  периоде (углубление специализации  и кооперирования, совершенствование  организационной структуры управления  предприятием, внедрение бригадной  формы организации труда, НОТ  и др.);

З) изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

4) уровень инфляции в  плановом периоде;

5) специфические факторы,  которые зависят от особенностей  производства. Например, для горных  предприятий - изменение горно-геологических  условий разработки полезных  ископаемых; для сахарных заводов  - изменение содержания сахара  в сахарной свекле.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска  продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен  на материальные ресурсы.

Для определения величины изменения себестоимости продукции  в плановом периоде вследствие влияния  вышеупомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:

а) изменение величины себестоимости  продукции от изменения производительности труда (∆Спт ):

                                  ± ∆Cпт =  (1 – Jзп/Jпт) Jзп  100, %,                      (3)

где Jзп - индекс средней заработной платы;

Jпт - индекс производительности  труда (выработки);

Jзп - доля заработной платы  с отчислениями на социальные  нужды в се6естоимости продукции;

б) изменение величины себестоимости  продукции от изменения объема производства (∆Cv):

∆Cv = ( 1- Jуп/Jv) Jуп  100,%,                   (4)

где Jуп - индекс условно-постоянных расходов;

Jv - индекс объема производства;

Jуп - доля условно-постоянных  расходов в себестоимости продукции;

в) изменение величины себестоимости  продукции от изменения норм и  цен на материальные ресурсы (∆Cн.ц):

∆Cн.ц = (1 – Jн  Jц) Jм  100,%,                 (5)