Планирование контрольно-ревизионной работы налоговой

Введение

Актуальность темы курсовой работы определяется исключительной значимостью повышения результативности системы налогового контроля для обеспечения полноты и своевременности формирования консолидированного бюджета РФ, являющегося финансовой основой государства, необходимым условием успешного решения стоящим перед ним социально – экономических задач, гарантом национальной независимости и общественной безопасности, предложения по совершенствованию которой, в силу высокой степени рисков и возможных последствий, требуют взвешенного научного подхода, основанного на осмыслении исторического опыта и анализе современных тенденций развития в этой области, а так же разработки эффективных механизмов их реализации.

Центральным элементом руководства любой деятельности со стороны государственных органов, в том числе налоговых, является контроль.

Наиболее эффективная форма налогового контроля – налоговая проверка, являющаяся важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой Службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов контрольно-ревизионной работы и планирование и проведение выездных налоговых проверок  Межрайонной Инспекцией Федеральной Налоговой Службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

− изучить экономическую сущность учетно-аналитической информации в системе налогового администрирования;

− рассмотреть цели и задачи контрольно-ревизионной работы;

− исследовать методику проведения контрольно-ревизионной работы Межрайонной Инспекцией Федеральной Налоговой Службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю;

− разработать план планирования контрольно-ревизионной работы;

− дать рекомендации, направленные на совершенствование контрольно-ревизионной работы Межрайонной Инспекцией Федеральной Налоговой Службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.

Источниками информации являлись: нормативно-правовые и законодательные акты РФ, ее субъектов и органов местного самоуправления; материалы судебной арбитражной практики; материалы периодических изданий; справочно-поисковые системы «Гарант» и «Консультант Плюс»; научная и учебно-методическая литература; материал, собранный в процессе прохождения практики в Межрайонной Инспекцией Федеральной Налоговой Службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.

1 Теоретические  аспекты использования учетно-аналитической  информации в контрольно-ревизионной  работе организации

1.1 Понятие и  классификация учетно-аналитической  информации 

Современная система управления (как сложная система) может эффективно функционировать только при наличии достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления – учетно-аналитическая информация, позволяющая оценить финансовые возможности, принять эффективные управленческие решения при достижении целей управления.

Учетно-аналитическая информация представляет собой совокупность различных сведений экономического характера, которые можно использовать в процессе учета, контроля и анализа. Она включает сведения о составе трудовых, материальных и денежных ресурсов в натуральном и стоимостном измерении.

Данные — это элементы информации, сведения о событиях, явлениях, выраженные в формализованном виде на машинном носителе.

Формализованное описание, идентификация отдельных элементов вызваны необходимостью манипулирования ими в процессе обработки, хранения, передачи информации при использовании технических средств.

Учетно-аналитическая информация должна обладать свойствами объективности, достоверности, своевременности, оперативности, целесообразности, результативности. Она должна быть высокого качества, при минимальном количестве показателей удовлетворять максимальное число пользователей на всех уровнях управления, формироваться с наименьшими затратами труда и времени.

Особенности учетно-аналитической информации являются важнейшими предпосылками применения автоматизированных технологий в работе бухгалтерии. Это большие объемы информации, множество однотипных логических и арифметических операций, многочисленные группировки, жесткие сроки представления результатов обработки, непрерывность и цикличность обработки.

Учетно-аналитическая информация – это совокупность знаний, сведений, характеризующих деятельность предприятия, организации Сложность производственных и финансово-хозяйственных процессов, роста количества и осложнений связей между ними, многогранность участников рынка и разнообразие их интересов обусловили резкое повышение спроса на информацию как на макроуровне, так и на микроуровне

Разнообразие учетно-аналитической информации требует ее классификации по различным признакам:

1) в зависимости от среды:

– внешняя информация;

– внутренняя информация.

2) в зависимости от использования:

– первичная информация;

– вторичная информация (т.е. ранее сформирована, полученная).

3) в зависимости от источника ее поступления:

– нормативная или стандартная информация;

– плановая информация;

– учетная и отчетная информация;

– внеучетная информация;

– справочная информация;

– исследовательская информация.

4) в зависимости от формы представления:

– качественная информация (модели, методики анализа, описание);

– количественная информация (в аналитических таблицах);

– графическая информация (блок-схемы, диаграммы, графики и др.).

5) в зависимости от этапа анализа:

– выходные данные;

– промежуточная аналитическая информация;

– результативная или итоговая информация.

6) в зависимости от вероятности:

– точная информация;

– приблизительная (ориентировочная) информация;

– неточная информация, подлежащая проверке.

7) в зависимости от степени досягаемости:

– открытая информация;

– закрытая информация, то есть объект коммерческой тайны.

8) в зависимости от времени оценки:

– прошла информация;

– будущая, перспективная информация;

– текущая информация;

– оперативная информация.

Информационным обеспечением внешнего анализа учетно-аналитической информации является финансовая отчетность субъектов хозяйствования: Форма № 1 « Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» и форма № 3 «Отчет о движении денежных средств». Из указанных форм отчетности чаще всего используются баланс и отчет о финансовых результатах, поскольку другие формы отчетности являются узконаправленными к составлению и предоставления только крупными предприятиями, а также средства массовой информации; статистические справочники.

Для внутреннего анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности субъектов хозяйствования источников учетно-аналитической информации значительно больше, их перечень приведен ниже:

1) экономические нормы; нормативы; стратегические и текущие планы предприятия, бизнес-планы; плановые задания цехам, отделам и др. подразделениям; внутренние стандарты;

2) оперативная отчетность предприятия: сменные рапорты, технические отчеты; журналы-ордера; журнал учета поступивших грузов; лимитно-заработные карты; ведомость учета остатков материалов на складе; материальный отчет, сведения на выплату денег; кассовые книги предприятия; выписки банка по движению безналичных средств по лицевому счету; расчетно-платежные ведомости и др;

3) данные бухгалтерского учета: журналы и сведения дебетовых оборотов по объектам учета;

4) статистическая отчетность предприятия;

5) решения высших учреждений по годовому отчету предприятия и ревизий, проводимых для контроля хозяйственной деятельности предприятия;

6) аудиторские выводы и отчеты;

7) переписка с поставщиками, потребителями, финансовыми и кредитными органами и другими контрагентами;

8) решения общего собрания акционеров;

9) данные средств массовой информации;

10) интернет-ресурсы и др.

В совокупности перечисленные источники и информация из них образуют информационное обеспечение экономического анализа, которое вместе с мерами доступа к нему является его информационной базой

1.2 Цели и задачи контрольно – ревизионной работы

В соответствии с приказом Минфина России от 14.04.2000 N 42н "Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ" целью ревизии является контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами [3].

Объекты ревизии – все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в РФ, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Основной задачей ревизии является проверка финансово – хозяйственной деятельности предприятия, учреждения и организации по следующим направлениям:

1) соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

2) обоснованность расчетов сметных назначений;

3) исполнение смет расходов;

4) использование бюджетных средств по целевому назначению;

5) обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

6) обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

7) соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

8) обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

9) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

10) операции с основными средствами и нематериальными активами;

11) операции, связанные с инвестициями;

12) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

13) обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

14) формирование финансовых результатов и их распределение [4].

Таким образом, ревизия является методом документального контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений, целью которого является определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверяемого объекта и федерального бюджета, а также эффективности и целевого использования государственных средств.

1.3 Субъекты и нормативно-правовое регулирование контрольно-ревизионной работы

Субъектами контрольно-ревизионной работы являются особые органы и организации, которые наделены контрольными функциями. Осуществлением общегосударственного контроля и ревизией занимаются законодательные органы власти, налоговые и кредитные учреждения, госкомитеты, страховые организации, министерства и ведомства, финансовые службы предприятий, организаций, учреждений, ревизионные комиссии в кооперативных и общественных объединениях.

В составе аппарата министерств финансов имеют место контрольно-ревизионные управления, а в территориальных финансовых органах – аппарат главного контролера-ревизора. Аппараты контролеров-ревизоров и

контрольно-ревизионные управления проводят все виды ревизий производственно-финансовой деятельности предприятий, организаций и учреждений.

Налоговые инспекции являются органами оперативного финансового контроля. Систему налоговых органов возглавляет Государственная налоговая служба. На местах налоговые инспекции подчиняются только своему вышестоящему органу. Задачами налоговых служб являются:

1) обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет налоговых платежей;

2) контроль за соблюдением законодательства о налогах. Налоговые инспекции одновременно осуществляют проверку финансового состояния предприятия и организаций независимо от ведомственной подчиненности и их организационно-правовой формы.

В настоящее время контрольно-ревизионные органы Министерства финансов РФ и Генеральная прокуратура РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ в целях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организации, проведения и реализации материалов ревизий, а также обмена информацией по укреплению законности в области финансовой, бюджетной и валютной политики Российской Федерации, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства РФ (Положение о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)).

В соответствии с Положением под контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ понимаются: Департамент государственного финансового контроля и аудита; контрольно-ревизионные управления Министерства финансов РФ в субъектах РФ.

В своей работе налоговые органы при проведении проверок руководствуются, прежде всего, Конституцией РФ. Их конкретные задачи, права, обязанности и ответственность регламентируются следующими документами:

1) Налоговым кодексом Российской Федерации, который устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ;

2) Законом РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. 02.04.2014);

3) Указами Президента  РФ;

4) Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и другими постановлениями Правительства РФ (ред. от 03.04.2015);

5) нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.  
НК РФ имеет приоритет по отношению к другим нормативным актам, издаваемым органами государственной и исполнительной власти. Эти подзаконные акты действуют в части, не противоречащей НК РФ. 
Особое внимание следует обратить на то, что приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, издаваемые Министерством РФ по налогам и сборам, обязательны только для его подразделений и не относятся к актам законодательства о налогах и сборах [5].

2 Общая характеристика Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

2.1 Организационная характеристика Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

Государственная налоговая инспекция по городу Краснодару была образована 1 июля 1990 года в городе Краснодаре. С момента образования налоговых органов до сегодняшних дней Краснодарская городская налоговая инспекция неоднократно претерпевала реорганизации. И только 22 ноября 2004года, после очередных изменений, была образована Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщиком по Краснодарскому краю является территориальным органом и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Находится в непосредственном подчинении Управления ФНС по Краснодарскому краю и подконтрольна ФНС России.

Инспекция работает во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти Краснодарского края, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями [6].

В своей деятельности Инспекция руководствуется, прежде всего, Конституцией РФ. Ее конкретные задачи, права, обязанности и ответственность регламентируются НК РФ, другими федеральными законами, а также указами Президента РФ, нормативными правовыми актами органами государственной власти Краснодарского края и органов местного самоуправления г.Краснодара, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, правовыми актами Министерства Финансов РФ и ФНС РФ.

Мониторинг начисленных и уплаченных сумм налогов и иных обязательных платежей крупнейших  налогоплательщиков и контроль за их деятельностью – это одна из приоритетных задач инспекции является. На 01.03.2015 таких организаций на налоговом учете  63.

Т а б л и ц а 2.1 – Список налогоплательщиков на 01.07.2015 г.

Продолжение таблицы 2.1

Структура инспекции состоит из отделов, таких как: Административный отдел; Правовой отдел; Отдел работы с налогоплательщиками; Отдел информатизации; Отдел анализа и планирования налоговых проверок; Отдел камеральных проверок; Отдел выездных проверок.

Все подразделения, входящие в состав инспекции одинаково необходимы для ее нормальной работы. Рассмотрим структуру в Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (рисунок 1.1), которая представляет собой систему из 10 основных подразделений (отделов), которые находятся в подчинении 3 заместителей начальника инспекции, 4 подразделений, подчиняющихся непосредственно начальнику ИФНС России.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю имеет линейную структуру управления. Она характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения находится руководитель-единоначальник, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.

          Поскольку в линейной структуре управления решения передаются по цепочке "сверху вниз", а сам руководитель нижнего звена управления подчинен руководителю более высокого над ним уровня, формируется своего рода иерархия руководителей данной конкретной организации. В данном случае действует принцип единоначалия, суть которого состоит в том, что подчиненные выполняют распоряжения только одного руководителя. Вышестоящий орган управления не имеет права отдавать распоряжения каким-либо исполнителям, минуя их непосредственного начальника, поскольку тот другой - начальник "моего" начальника [6].

 Рисунок 2.1 – Организационная структура Межрайонной ИФНС

Отделы выездных проверок № 1, 2, 3 являются структурными подразделениями Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.

          Инспекция осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов [9].

2.2 Экономическая характеристика деятельности Межрайонной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

Для анализа деятельности Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам  по Краснодарскому краю проанализируем  данные проверок налогоплательщиков (организаций и физических лиц) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также законодательства об обязательном пенсионном страховании на основе таблиц 1 и 2 (Приложение А).

Сравним показатели 2014 года с показателями 2012 года, отследим абсолютное отклонение и динамику в таблице 2.1

Т а б л и ц а 2.2 – Динамика дополнительно начисленных платежей Межрайонной Инспекцией ФНС России

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что в 2014 году поступления доначислений в целом по налоговому органу увеличились больше чем в 2 раза,  также следует отметить, что в каждом году анализируемого периода фактические поступления налогов и сборов превышают плановые показатели.

Также просчитаем сколько из общей суммы начисленных платежей всего по проверкам составили доначисления по каждому налогу по выездным проверкам и построим круговую диаграмму, в которой в процентах отразим соотношение каждого вида налога к общей сумме доначисления.

Т а б л и ц а 2.3 – Структура дополнительно начисленных платежей Межрайонной Инспекцией ФНС России

Изобразим полученные данные в таблице 2.3 на круговых диаграммах по дополнительно начисленным платежам по результатам проверок на 01.01.2014 и 01.01.2015 на рисунках 2.2 и 2.3.

Рисунок 2.2 – Доначисления налогов по результатам выездных проверок Межрайонной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам за 2013г.

Рисунок 2.3 – Доначисления налогов по результатам выездных проверок Межрайонной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам за 2014г.

Обе диаграммы наглядно показывают, что основную часть из дополнительно начисленных платежей составляют налоги, далее следуют пени и штрафные санкции. Также стоит отметить, что в 2015 году уменьшилась доля налогов (с 83% до 62%) в общей сумме доначисления и увеличилась доля пени (с 9% до 36%).

По таблице выявленных нарушений за 2012–2014 года проследим динамику в таблице 2.4

Т а б л и ц а 2.4 – Динамика выявленных нарушений налогового  законодательства в РФ за 2012–2014 года