Планирование налогообложения

Оглавление

Оглавление 2

Введение 3

Глава 1. Оценка влияния налогообложения  на финансовые результаты деятельности организации 4

1.1. Влияние  налогообложение на деятельность  организации 4

1.2. Динамика  и структура налоговых платежей 5

1.3. Влияние  налоговых платежей на конкурентоспособность,  объем производства и реализации продукции 9

Глава 2. Необходимость налогового планирования на предприятии 13

2.1. Сущность налогового планирования 13

2.2 Виды налогового планирования на предприятии 14

2.3 Методика налогового планирования на предприятии 16

2.4 Методы налогового планирования на предприятии 19

Глава 3. Примеры многовариантности  налоговых систем зарубежом 21

Заключение 23

Список использованных источников 25

Введение

В рыночных условиях построение оптимальных налоговых отношений  на уровне хозяйствующих субъектов  требует соответствующего информационно-аналитического обеспечения. В свою очередь аналитическое  обеспечение  и планирование принимаемых  решений является главной функцией управления, основной методологической посылкой, определяющей сущность экономического анализа деятельности предприятия. Исследуя многообразные процессы и  явления, происходящие в хозяйственной  деятельности предприятия, нельзя не рассмотреть  их во взаимодействии с налогами, являющимися  необходимым условием функционирования предприятия, влияющими на тактику  и стратегию финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Таким образом, выбор оптимального варианта налогообложения  необходим для каждого хозяйствующего субъекта.  Слишком большое налоговое  бремя будет оказывать существенную нагрузку на деятельность предприятия  в целом, и на его финансово-хозяйственные  результаты деятельности.

Каждой организации необходимо контролировать уровень налоговых  платежей, их влияние на результаты хозяйственной деятельности и целесообразность занятия той или иной деятельностью. Основным инструментом для данного  контроля является налоговое планирование на предприятии. Именно поэтому планирование налоговых платежей является главной и неотъемлемой частью деятельности фирмы.

Целью моей курсовой является рассмотрение влияния налогов на финансовые результаты деятельности организации  и необходимость налогового планирования для оптимизации налоговых платежей.

Глава 1. Оценка влияния налогообложения на финансовые результаты деятельности организации

1.1. Влияние налогообложение на деятельность организации

Коммерческие организации  служат основой для развития экономики  страны. От уровня и динамики их развития зависят величина доходной части бюджетов разных уровней, величина национального дохода и ВВП. Поэтому основная задача государства должна заключатся в создании благоприятных условий для их деятельности. В этом случае достигается обоюдная выгода – максимум поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней при снижении налогового бремени на коммерческие организации.

  Необходимо отметить, что налоговые платежи существенным  образом влияют на работу предприятия  и прежде всего на конечный  финансовый результат. 

Налоговые платежи влияют на конкурентоспособность продукции, отпускные цены и тарифы, себестоимость  продукции, объем реализации, а в  конечном итоге – на финансовый результат и величину чистой прибыли.

Также, если налоговая система  позволяет эффективно функционировать  коммерческой организации, то у нее  имеются возможности для повышения  среднемесячной заработной платы, что  ведет к повышению материального  положения работников предприятия.

  В современных условиях  перехода на новую пенсионную  систему накопительного характера  размер средней заработной платы  приобретает особо важное социальное  значение, так как от нее будет  зависеть величина будущей пенсии  работников предприятия. От величины  средней заработной платы зависит  социальное положение работника  в данный момент и в момент  пенсионного возраста.

  Налоговая система  влияет и на масштабы деятельности  предприятия, а, следовательно,  и на численность работающих  в организации людей. При снижении  эффективности функционирования  предприятия оно вынуждено сокращать численность своих работников, что естественно ведет к повышению уровня безработицы.

  Поэтому на предприятии  необходимо систематически анализировать  налоговые платежи  с целью  их снижения и улучшения финансового  состояния.

  Налоговые платежи  и их влияние на финансовые  результаты необходимо анализировать  в следующей последовательности:

1.Анализ динамики и  структуры налоговых платежей  на предприятии.

2.Анализ влияния налоговых  платежей на себестоимость продукции.

3.Анализ влияния налоговых  платежей на конкурентоспособность  продукции, объем производства  и реализации продукции.

4.Анализ влияния налоговых  платежей на ценообразование.

5.Анализ влияния налоговых  платежей на финансовый результат  предприятия.

6. Определение тяжести  налогового бремени.

6.Прогнозирование и планирование  налоговых платежей на предприятии.

1.2. Динамика и структура налоговых платежей

Под динамикой налоговых  платежей понимаются их абсолютные значения по годам, кварталам, месяцам. Анализ динамики позволяет определить не только тенденцию  изменения их величины на предприятии, но и факторы, повлиявшие на неё. Если исследуется тенденция налоговых  платежей, то период исследования не должен быть менее трех лет. При исследовании какого-либо экономического явления (показателя) тенденция может быть положительной(позитивной), отрицательной(негативной) или она вообще может быть не выявлена. Так, если на предприятии за последние пять лет объем производства и реализации продукции все время увеличивается – это позитивная тенденция, если снижается –негативная. Если же объем производства и реализации не изменяется  или колеблется в ту или иную сторону  от какой-то средней величины на незначительную величину – то это тенденция стабильности (неизменности).

  Динамический ряд  налоговых платежей характеризуют  абсолютные и относительные показатели. К абсолютным  показателям относятся  цепные и базисные абсолютные  приросты налоговых платежей; к  относительным- темпы роста, темпы прироста, которые в свою очередь могут быть цепными и базисными. Данные показатели динамического ряда достаточно всесторонне характеризуют изменение налоговых платежей за анализируемый период, но они не отвечают на вопрос, какие факторы повлияли на это изменение.

  К основным факторам, влияющим на величину налоговых  платежей, уплачиваемых предприятием, относятся:

1.Изменение объема производства;

2.Изменение величины налоговых  баз;

3.Изменение в налоговом  производстве, системе налогообложения  в целом (законодательная база, собираемость налогов, ставки, льготы, уровень администрирования налогов).

  Первые два фактора  полностью связаны с производственной  деятельностью предприятия, т.е.  это внутренние факторы, а третий  является внешним фактором.

  Под структурой налоговых  платежей на микроуровне понимается  состав налогов, уплачиваемых  предприятием, и их доля в общих  налоговых платежах.

  Состав налоговых  платежей в каждой коммерческой  организации определяется такими  факторами, как: 

1.      Специфика  предприятия, т.е. его отраслевая  принадлежность,

2.      Масштаб  деятельности (крупное, среднее,  малое),

3.      Виды выпускаемой  продукции (подакцизная или не  подакцизная), виды деятельности.

4. Применяемая система  налогообложения (общий режим  налогообложения, специальные налоговые  режимы)

  На изменение и  структуру налоговых платежей  отдельного предприятия могут  повлиять следующие факторы:

1.увеличение выпуска и  реализации продукции;

2.изменения в налоговом  законодательстве (изменение налоговой  базы, налоговых ставок);

3.диверсификация производства;

4.реструктуризация производства;

5.переход из одного  режима налогообложения в другой.

  Анализ динамики и  структуры налоговых платежей  на предприятии необходим для  следующих целей:

• выявления тенденции изменения динамики и структуры налоговых платежей за определенный период;
• выявление наиболее значимых и менее значимых налоговых платежей;

• выявление факторов, повлиявших на изменение динамики налоговых баз и структуры налоговых платежей;

• прогнозирование и планирование налоговых платежей;
• определение тяжести налогового бремени;
• разработки и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых платежей.

  Для определения факторов, повлиявших на изменение динамики  и структуры налоговых платежей, необходимо, прежде всего, проанализировать, как изменились объем реализованной  продукции и другие налогооблагаемые  базы, а также как изменилась  налоговая система за анализируемый  период.

  Общую величину изменения  налоговых платежей можно вычислить  по формуле:

±∆НП=∆НП1±∆НП2±∆НП3±∆НП4±∆НВ

Где ±∆НП – общая величина изменений налоговых платежей;

         ∆НП1- величина изменения налоговых  платежей за счет изменения  объема производства и вследствие  этого изменения объеме реализации  товаров (работ, услуг)-налоговая база для исчисления оборотных налогов.

         ∆НП2 - величина изменений налоговых платежей  за счет изменения других видов налоговой базы (кроме объема реализации товаров, работ, услуг).

          ∆НП3 - величина изменений налоговых  платежей за счет изменения  элементов налоговой системы,  переход из одного режима налогообложения  в другой.

          ∆НП4 - величина изменения штрафных санкций накладываемых на предприятие (пеней, в связи с недоимками по налогам и сборам).

          ∆НВ - величина налоговых вычетов,  введение или отмена льгот  по отдельным видам налогов.

  Необходимо отметить, что налоговая база зависит  не только от расширения или  сужения сферы деятельности предприятии,  ее масштабов и структуры, но  и от изменения самой налоговой  системы.

  Изменение налоговых  платежей, которые прямо пропорционально  зависят от объема продаж, т.е.  когда налоговой базой является  объем реализации товаров(работ, услуг), можно определить по формуле:

Где ±∆НП1 – величина изменения налоговых платежей, которые прямо пропорционально зависят от объема реализации товаров, работ, услуг;

     ∆V-величина изменения объема реализации товаров, работ, услуг;

     Сн- ставка налога;

Причем:

±∆V=Vpo-Vрб

 Где Vpo-Vрб – объем реализации товаров (работ, услуг) соответственно в базовом и отчетном периодах в действующих ценах.

  Величину НДС, подлежащего  к уплате за анализируемый  период, можно рассчитать по формуле

НДС=НДСб*Jv

Где НДС- величина НДС к уплате в анализируемом периоде;

        НДСб- величина НДС к уплате в базисном периоде;

        Jv-  индекс объема производства в анализируемом периоде.

  За анализируемый  период динамику налоговых платежей  необходимо сопоставлять с динамикой  реализации товаров(работ, услуг).

   Например, существенное  увеличение выпуска продукции  при неизменной налоговой системе  может привести к снижению  налогового бремени на предприятии  за счет эффекта масштабности  и наоборот.

1.3. Влияние налоговых платежей на конкурентоспособность, объем производства и реализацию продукции.

  Налоговые платежи  самым непосредственным образом  влияют на все эти критерии. Например, если налоговая система  обременительна для субъектов  хозяйствования, то у них нет  достаточных средств для внедрения новой техники и технологии, приобретения высококачественного сырья и материалов, комплектующих изделий, достойной оплаты труда высококвалифицированным специалистам, а отсюда и соответствующее качество продукции.

  Налоговые платежи  в негативном плане влияют  и на другие критерии качества (себестоимость продукции, отпускную  цену), что естественно отрицательно  сказывается на конкурентности  продукции, особенно с аналогичной  зарубежной, и на объемах деятельности  предприятия.

  Налоговые платежи  увеличивают себестоимость продукции.  В первую очередь это относится  к налоговым платежам, которые  включаются в себестоимость продукции:  земельный налог, транспортный  налог и т.д.

Налоговые платежи влияют на структуру себестоимости продукции.

  Величину налоговой  нагрузки на себестоимость продукции  можно определить по формуле:

ННс=НПс/С*100

Где ННс- величина налоговой нагрузки  на себестоимость продукции (%);

       НПс- сумма налоговых платежей, включаемая в себестоимость продукции;

       С- полная себестоимость продукции.

  Из этого следует,  что  чем больше величина  налоговой нагрузки, тем большее  влияние налоговых платежей на  себестоимость продукции.

  Величина налоговой  нагрузки на себестоимость продукции  зависит не только от изменений  системы налогообложения, в части  тех налоговых платежей, которые  в издержки производства и  обращения, но и от объема  производства и реализации продукции,  а также от эффективности использования  всех факторов производства в  первую очередь рабочей силы.

  Все налоги, относимые  на себестоимость продукции, в  зависимости от того, как они  реагируют на изменение объема  производства, можно расчленить  на условно-постоянные и условно-переменные.

  К условно-постоянным, можно отнести налог на землю и транспортный налог (условно).

  Налоговые платежи  влияют на процесс ценообразования  на выпускаемую продукцию.

  Оптовая (отпускная)  цена складывается из следующих  составных частей:

Цопт=С+П+А+НДС

Где С-себестоимость единицы  продукции;

       П- прибыльна единицу продукции;

       А- акцизы;

      НДС- налог на добавленную стоимость.

  Из этого выражения  следует, что налоговые платежи  самым существенным образом влияют  на оптовую цену в сторону  ее увеличения, а также на ее  структуру.

  С увеличением доли  налоговых платежей в оптовой  цене возрастает и налоговое  бремя на предприятии и наоборот.

  Долю налоговых платежей  в оптовой цене можно определить  из выражения:

D=Нс+А+НДС+Нпр/Цопт*100

Где D- доля налоговых платежей в оптовой цене продукции, %;

   Нс - сумма налоговых платежей, относимых на издержки производства, в себестоимость продукции;

  Нпр - налоги, уплачиваемые из прибыли организации.

  Чем больше эта  доля, тем выше налоговая нагрузка  на предприятие.

   Как известно, основной  целью коммерческой организации  являются получение максимальной чистой прибыли, обеспечение устойчивого финансового положения и возрастания стоимости предприятия.

  Налоговая система  влияет на конечный финансовый  результат предприятия через  качество и конкурентоспособность  продукции, объемы реализации  продукции, себестоимость и ценообразование.

  Конечным финансовым  результатом работы любой коммерческой  организации является чистая  прибыль, которая в совокупности  с амортизационными отчислениями  представляет собой чистый финансовый  денежный доход предприятия, являющийся  в свою очередь базой для  простого и расширенного воспроизводства  основных производственных фондов  и возрастания стоимости предприятия.

  В общем плане величину  недополученной прибыли вследствие  уплаты налоговых платежей на  предприятии можно вычислить  по формуле:

∆П=П-Пч

Где П- сумма прибыли предприятия, которая могла бы остаться в его распоряжении, если оно не облагалось налогами и сборами,

     Пч- чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и сборов.

  Чем больше величина  ∆П, тем выше налоговая нагрузка на предприятие.

  От величины чистой  прибыли, остающейся в распоряжении  предприятия, зависят финансовая  устойчивость и инвестиционные  возможности предприятия, а так  же рентабельность продукции  и производства.

  Отсюда можно сделать  выводы, что налоговые платежи  самым существенным образом влияют  на финансовые результаты предприятия. Главными влияющими налогами являются налоги, занимающие большой удельный вес в общей сумме уплачиваемых налогов. К таким налогам можно отнести НДС, налог на прибыль и иные налоги в отдельных случаях, в зависимости от сферы деятельности предприятия.

Для снижения влияния налоговых  платежей на финансовые результаты организации  необходимо грамотно организовать работу по снижению налогового бремени на предприятие. К такой работе, главным  образом, относится налоговое планирование на предприятие. Целью налогового планирования на предприятие является анализ полноты  уплаты налогов и сборов, снижение налоговой нагрузки  на предприятие  и выбор оптимального режима налогообложения, но в то же время – предприятие  обязано уплачивать все законно  установленные налоги и сборы.

Глава 2. Необходимость налогового планирования на предприятии

1. Сущность налогового планирования

Анализ и оценка налогообложения  предприятия являются важными элементами в системе управления налогообложением. Их содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение  предприятия, исследовании процессов  налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости  с различными показателями финансово-хозяйственной  деятельности. Исследование налогообложения  предприятия основывается на системном  подходе, позволяющим обосновывать выбор схем налогового учета (налоговых  режимов), способов минимизации налогов  с позиций их экономической целесообразности, реализовывать на практике стратегию  оптимального (в т.ч. по налогам) управления предприятием.

В процессе бюджетирования компании должны прогнозировать суммы налоговых  платежей в планируемом периоде. Без бюджета налогов невозможно составить ни бюджетный баланс, ни бюджет доходов и расходов, ни бюджет движения денежных средств. Формирование бюджета налогов является достаточно трудоемкой процедурой и зависит  от многих параметров операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов, а также  учетной политики компании в области  управленческого и налогового учета. В данной статье автор рассматривает  принципы и последовательность составления  бюджета налогов, а финансовые руководители российских компаний делятся своим  практическим опытом.

В бюджете налогов представляется информация о планируемом начислении налогов и налоговых платежах, сгруппированная по видам налогов, с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой задолженности  компании перед бюджетом (включая  реструктуризированную задолженность).

Бюджет налогов необходимо составлять, во-первых, для дальнейшего расчета  финансовых показателей компании и  определения влияния на них налогового бремени, во-вторых, для формирования платежного календаря и, в-третьих, для оптимизации налогов.

Не обязательно составлять бюджет налогов отдельно от всех остальных  бюджетов и включать в него прогнозные показатели по всем налогам сразу. На практике предприятия часто планируют  налоги, относимые на затраты, в соответствующих  бюджетах расходов и только косвенные  налоги (НДС, акцизы) отражают в отдельном  бюджете. Иногда компании и вовсе  не формируют обособленные налоговые  бюджеты.

Однако в любом случае данные о начислении налогов, планируемых  налоговых платежах и прогнозах  задолженности перед бюджетом показываются соответственно в бюджете доходов  и расходов, бюджете движения денежных средств и прогнозном балансе  предприятия. Решение же о формировании отдельного налогового бюджета, либо о  включении расчетных налоговых  показателей в промежуточные  операционные бюджеты расходов, либо об отражении их только в заключительных трех бюджетах принимается с учетом специфики деятельности и размера  компании.

2.  Виды налогового планирования на предприятии

Стратегическое планирование осуществляется на этапе создания и  регистрации предприятия  и направлено на минимизацию налоговых обязательств в перспективе. Этот этап включает выбор  организационно- правовой формы хозяйствования, вида и профиля предпринимательской деятельности, места нахождения самого хозяйствующего субъекта, его филиалов или дочерних организаций, их регистрации. Анализируется возможность использования «налоговых оазисов» – офшорных территорий и свободных экономических и торговых зон и «налоговых убежищ».  На этом этапе решение принимается не только с позиции наиболее льготного режима налогообложения, но и с точки зрения более выгодных условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получение налоговых кредитов, избежания двойного налогообложения и с учетом других возможностей. На данном этапе разрабатывается стратегия размещения капиталов, инвестиционной политики и финансирования.

Тактическое налоговое планирование представляет собой процесс организации  расчета конкретных видов налогов  на очередной финансовый год или  среднесписочную перспективу с  использованием всех предусмотренных  законодательством возможностей для  оптимизации их размера.

Величина уплачиваемых налоговых  платежей по определенным налогам (НДС, налог на имущество и др.) в  определенной мере зависит от проводимой учетной политики предприятия.

В учетной политике предприятия  отражаются следующие важнейшие  моменты: способ ведения бухгалтерского учета предприятия – по поступлению платежей (кассовый метод) и по отгрузке; способ  исчисления амортизационных отчислений; метод оценки запасов (ФИФО, метод средней стоимости).

 Если предприятие использует  ускоренный метод исчисления  амортизационных отчислений, то  в этом случае можно получить  определенную выгоду по налогу  на прибыль и налогу на имущество  предприятия.

 Одним из наиболее  значимых направлений по снижению  налоговых платежей на предприятии  признается строгое соблюдение  действующего законодательства, что  невозможно без грамотного и  безупречного ведения на предприятии  бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение всех нормативных  документов по налогообложению  и бухгалтерскому учету. Все  это позволит избежать на предприятии  штрафных санкций со стороны  налоговых органов.

  Для налогового планирования  необходимо в первую очередь   знать плановую налогооблагаемую  базу, а ее нельзя определить  без наличия перспективного плана  экономического и социального  развития предприятия. Фундаментом данного плана служит план производства продукции, т.е. производственная программа. Это связанно с тем, что остальные разделы плана экономического и социального развития предприятия напрямую зависят от производственной программы.

  Достоверность налогового  планирования на предприятии  зависит от правильного прогноза  цен, инфляции и изменения налоговой  системы.

3.  Методика налогового планирования на предприятии

Методика анализа и  оценки налогообложения предприятия (налогового анализа) должна включать два взаимосвязанных блока: анализ и оценку влияния налогов на результаты деятельности предприятия, анализ налогообложения предприятия в спектре отдельных (наиболее обременительных) налогов.

Процесс налогового анализа  базируется на налоговом законодательстве, и это влечет за собой использование  новых, свойственных налоговой сфере, синтетических и аналитических  показателей. И здесь прежде всего необходимо отметить показатель налогового бремени или налоговой нагрузки на налогоплательщика. От его уровня зависит экономическое поведение субъекта хозяйствования, его финансовое положение. Поэтому, на первый план в налоговом анализе выдвигается получение наиболее информативных показателей налогового бремени, системы аналитических показателей, из которых складываются обобщающие показатели налогового бремени, дающих наиболее точные экономические оценки и позволяющих получить самое рациональное решение.

Рассмотрим некоторые  аспекты планирования наиболее обременительных  налогов налогоплательщика.

НДС

При планировании НДС необходимо помнить, что, как и остальные косвенные  налоги, этот налог не влияет на планирование прибыли, так как не является «затратным», то есть не увеличивает затраты предприятия, а отражается только при формировании бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса.

Для расчета плановой величины НДС  определяются следующие показатели:

- НДС по приобретенному имуществу (работам, услугам) вычисляется как разница между «входным» НДС по всему приобретенному имуществу (работам, услугам) и суммой «входного» НДС, приходящейся на оплаченное имущество (работы, услуги). Данный показатель используется в балансе при расчете балансовой статьи «НДС по приобретенным, но не оплаченным активам».

- НДС по расчетам с покупателями товаров и услуг определяется как разница между суммой НДС, начисленной по реализованной на внутреннем рынке (а также в Республике Беларусь) продукции, и суммой НДС, полученной в выручке от покупателей продукции. Данный показатель используется в балансе при расчете балансовой статьи «НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции и прочим активам» в случае, если предприятие использует для расчета НДС учетную политику «по оплате».