Планирование налоговых поступлений бюджета от физических лиц

Содержание

Введение

Рассмотрение  методологии налогообложения физических лиц является неотъемлемой частью финансовой и налоговой политики государства. Поэтому комплексному изучению подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц отводится особое внимание, поскольку доля доходов от платежей физическими лицами в доходах бюджета играет важную роль. Кроме того, через взимание налогов с доходов и имущества физических лиц государство осуществляет контроль за доходами граждан и тем самым регулирует нарастающее социальное напряжение между различными слоями населения.

Реформирование  экономики России, нацеленное на рыночные отношения, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, субъектов Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина. Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

Современное налогообложение  физических лиц в РФ представляет собой разветвленную и достаточно сложную систему платежей, которая постоянно подвергается критике.

Цель данной работы - рассмотреть методику планирования налоговых поступлений бюджета от физических лиц.

Задачи данной работы:

- рассмотреть  состав и структуру доходов бюджетов бюджетной системы РФ от налогов, уплачиваемых физическими лицами:

- проанализировать  методику планирования налоговых поступлений бюджетов от физических лиц;

- определить  пути совершенствования методики планирования налоговых поступлений бюджетов от физических лиц.

Объектом исследования выступают налоги, уплачиваемые физическими лицами.

Предметом исследования является методика планирования налогов, уплачиваемых физическими лицами.

Теория налогообложения  физических лиц исследовалась на протяжении нескольких веков такими зарубежными учеными, как Т. Гоббс, Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо, А. Смит, А. Вагнер, П. Леруа-Болье, Э. Селигман. В XIX - XX вв. большой вклад в теорию налогообложения внесли русские ученые - Н.И. Тургенев, М.М. Алексеенко, А.А. Исаев, В.А. Лебедев, И.И. Янжул, Н.П. Яснопольский.

Теоретические основы налогообложения, развития налоговой  системы, истории налогов исследуются  и в трудах современных отечественных  ученых: Б.Х. Алиева, С.В. Бараулина, С.Ф. Беликова, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, А.А. Коломиец, Л.Н. Павловой, В.П. Панскова, Н.Е. Петуховой, Г.Б. Поляк, В.Н. Пушкаревой, В.Н. Родионовой, М.В. Романовского, Д.Г. Черник.

Вопросы налогового планирования в целях формирования бюджетов в современной России рассматриваются  в трудах Е.В. Боровиковой, Л.П. Владимировой, Т.Н. Даниловой, М.Ю. Малкиной, Н.Ф. Полякова, М.В. Романовского, Ф.К. Садыгова, В.Д. Фетисова, Д.Г.Черник, Н.И. Яшиной.

1. Состав и структура доходов бюджетов бюджетной системы РФ от налогов, уплачиваемых физическими лицами

Налоги с  населения имеют большое социально-экономическое  значение, поскольку через них  государство контролирует доходы своих  граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

В системе налогообложения  физических лиц в РФ присутствуют не только подоходно-поимущественные  налоги, но и налоги, взимаемые за использование природных ресурсов. Большая часть налогов, порядок  налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран, однако имеют место и те, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

Законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены:

- единые для всех поселений субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации;

- единые для всех муниципальных районов субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации;

- единые для всех городских округов субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты городских округов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации.

В бюджеты поселений  зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых  представительными органами поселений  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах:

- земельного налога - по нормативу 100 процентов;

- налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов.

В бюджеты поселений  зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов  и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 10 процентов.

В бюджеты муниципальных  районов подлежат зачислению налоговые  доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными  органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

- земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов.

В бюджеты муниципальных  районов подлежат зачислению налоговые  доходы от следующих федеральных  налогов и сборов, в том числе  налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 10 процентов;

- налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 20 процентов;

- единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 процентов.

В бюджеты городских  округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

- земельного налога - по нормативу 100 процентов;

- налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов.

В бюджеты городских  округов зачисляются налоговые  доходы от следующих федеральных  налогов и сборов, в том числе  налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 20 процентов;

- единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 процентов.

В бюджеты субъектов  Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов - транспортного налога - по нормативу 100 процентов.

В бюджеты субъектов  Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных  налогов и сборов, в том числе  предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов:

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 80 процентов;

- налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов.

Таблица 1.1.

Налоговые поступления  от физических лиц в  г. Казань

в тыс. руб.

        Общий объем доходов бюджета муниципального образования города Казани на 2011 год в объеме 10 693 750,5 тыс. рублей, на 2012 – 2013 годы доходы планируются в размере 11 663 834,4 тыс. рублей и 12 936 983,7 тыс. рублей соответственно [5].

Налоговые и  неналоговые доходы  на 2011 год запланированы в сумме 8 615 457 тыс. рублей. Из которых налоговые доходы составляют 7 886 027 тыс. рублей или 91,5% , неналоговые доходы – 729 430 тыс. рублей или 8,5%.  На 2012 и 2013 годы  налоговые и неналоговые доходы планируются в размере 9 530 869 и 10 704 055 тыс. рублей соответственно [5].

Как и в прежние годы, наиболее объемными доходными источниками  бюджета  являются налог на доходы физических лиц, земельный налог  и единый налог на вмененный доход,  составляющие более 90% всех налоговых доходов.

Поступление налога на доходы физических лиц в бюджет города по нормативу 30%  в 2011 году в сумме 5 009 700 тыс. рублей, в 2012 году по нормативу 21,3 %  -- 5 835 434 тыс. рублей, в 2013 году по нормативу 31,4% – 6 893 672 тыс. рублей [5]. 

Расчет налога  произведен исходя из оценки динамики поступлений  налога за ряд предыдущих лет, с учетом показателей прогноза социально-экономического развития г. Казани на 2011, 2012 и 2013 годы и увеличения имущественных и социальных налоговых вычетов [5].

По-прежнему, значимым доходным источником бюджета остается земельный  налог, который на 2011 год был запланирован в объеме 1 438 160 тыс. рублей. Прогноз налога в 2012 году составляет 1 445 351 тыс. рублей, в 2013 году – 1 452 578 тыс. рублей. Налог рассчитан исходя из кадастровой стоимости земельных участков города, признаваемых объектом налогообложения, с учетом применения утвержденных на территории города ставок налога.

Поступления по единому налогу на вмененный доход в 2011 году в размере 700 000 тыс. рублей, в 2012 году – 752 500 тыс. рублей, в 2013 году – 806 680 тыс. рублей. Налог является третьим по объему доходным источником бюджета. Его доля в общей сумме налоговых доходов составляет более 8%. В оценке поступлений налога учтены изменения, предусмотренные федеральным законодательством с 1 января 2011 года [5].

Прогноз поступлений по налогу, взимаемому в связи с применением  упрощенной  системы налогообложения, составляет в 2011 году 495 000 тыс. рублей,  в 2012 – 532 126 тыс. рублей, в 2013 - 570 439 тыс. рублей. Его доля в общей сумме налоговых доходов составляет около 6%.

Налог на имущество физических лиц на 2011 год составляет  95 485 тыс. рублей,  на 2012 год – 102 264 тыс. рублей,  на 2012 – 109 525 тыс. рублей. что составляет около 1% в общей сумме налоговых доходов.

Транспортный налог на 2011 год составляет 160000 тыс. рублей, на 2012 – 162 534 тыс. рублей, на 2013 год – 170 000 тыс. рублей. По транспортному налогу отмечается снижение платежей на 16%, или на 305,3 тыс. рублей. Снижение поступлений данного налога обусловлено изменением в налоговом законодательстве в части сроков его уплаты физическими лицами.

Расчет произведен, исходя из фактически сложившейся по данным налоговых органов облагаемой базы и с учетом динамики поступлений прошлых лет.

При проектировке объемных показателей на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов использованы следующие индексы-дефляторы к базовым прогнозам текущего года (2011 год – 2012 год – 2013 год) [5]:

- инфляция – 6,8 процентов; - 6% - 5,9%

- при расчете фонда  оплаты труда работникам бюджетных  учреждений учтено повышение  заработной платы с 1 января  2011 года на 16 процентов (с учетом повышения на персонифицированные выплаты – 29%);  с 1.01.2012г. – на 6%, с 1.01.2013г. – на 5,9%;

- оплата коммунальных услуг ежегодно увеличивается по отношению к предыдущему году на 25 процентов;

- текущие расходы индексируются  в меру инфляции.

В составе налогов можно  выделить те из них, поступления по которым в качестве налоговых  доходов определяются макроэкономической ситуацией и деловой активностью хозяйствующих субъектов (первая группа) либо  не зависят от циклического состояния и результатов хозяйствования (вторая группа). Налоги первой группы включают основные федеральные налоги: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, ресурсные налоги, налог на доходы физических лиц. Вторую группу составляют региональные и местные налоги: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог и налог на имущество физических лиц.  Обязательства по уплате каждого налога из второй группы обусловлены наличием объекта налогообложения и не зависят от того, используется объект или нет.

Таким образом, необходимо отметить, что наиболее объемными доходными источниками бюджета на местном уровне являются налог на доходы физических лиц, земельный налог и единый налог на вмененный доход,  составляющие более 90% всех налоговых доходов, при чем данная ситуация характерна не только для г. Казань, но и для всей территории РФ.

     2. Методика планирования налоговых поступлений бюджетов от физических лиц.

         Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определении объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Планирование  налоговых поступлений является одной из действенных хозяйственных  функций государства в условиях экономики рыночного типа.

      Объективная необходимость планирования налоговых поступлений обусловлена [14]:

– деятельностью государства как субъекта рыночных отношений;

– сложностью межотраслевых и региональных связей;

– необходимостью поддержания рациональных межбюджетных пропорций.

      Налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства [12].

За последние  годы в налоговой системе произошел  отказ от планирования поступлений  налогов и сборов «от достигнутого»  к выработке определенных методов (алгоритмов) расчетов поступления  налоговых платежей, основанных на анализе и оценке соответствующих налоговых баз и всего налогового потенциала региона.

Налоговое планирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов  и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации в целом и ее субъектов, представляющего систему показателей и основных параметров по направлениям социально-экономического развития.

Налоговое прогнозирование  включает в себя определение налоговых  баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления  за ряд периодов, расчет уровней  собираемости налогов и сборов, объемов  выпадающих доходов, состояние задолженности  по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

В зависимости  от поставленных целей налоговое  планирование может проводиться  различными методами. Однако все расчеты  должны учитывать следующие составляющие [15]:

– фоновый уровень поступлений;

– сезонную составляющую их изменений;

– событийную составляющую (например, варианты развития политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве);

– остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы.

Наиболее простым методом является метод тренда, т. е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т. д.

При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

Следующим, более  сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов и сборов.

Экспертный  метод включает в себя определение  налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления  за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

Исходной составляющей налогового планирования является определение  налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне (с учетом рассмотренных выше показателей), так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом региональное налоговое планирование также основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах [16].

При осуществлении  планирования поступлений по важнейшим  налогам и сборам, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.

В основу налогового планирования должен быть заложен принцип  минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ таких показателей, как налоговая  база, использование налогового потенциала, уровень собираемости налогов и  сборов, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозирование показателей их экономической деятельности, налоговая нагрузка, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и т. д., должен стать неотъемлемой частью налогового планирования, а ранее господствующий в налоговом планировании метод «от достигнутого» должен быть исключен из практики.

Прогнозирование доходов бюджета включает в себя определение налоговой базы по каждому налогу, мониторинг динамики поступления налогов, определение объемов выпадающих доходов, определение задолженности (недоимки) по доходам, оценку результатов изменений бюджетного и налогового законодательства.

   Методика  прогнозирования доходов бюджета  разработана в соответствии с  действующим бюджетным законодательством  и в целях создания единой  методологической базы для расчёта  доходов бюджета городского округа «город Казань» на очередной финансовый год и плановый период, с учётом:

   а) ставок налогов и сборов, установленных федеральным, областным законодательством и решениями представительных органов местного самоуправления на очередной финансовый год;

   б) объёма налоговых льгот, установленного на текущий финансовый год и очередной финансовый год в соответствии с федеральным и областным законодательством и решениями представительных органов местного самоуправления;

   в) налоговых платежей, осуществляемых организациями по месту нахождения обособленных подразделений в соответствии с действующим законодательством;

   г) банкротства и (или) ликвидации организаций на дату составления проекта городского бюджета на очередной финансовый год.

Расчёт прогноза поступления доходов от налога на доходы физических лиц, взимаемого с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной частью 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая), за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, производится по следующей формуле:                                                                                             [2.1]

НДФЛ = [(ФОТ - НВ ) х НС] х Норм. + Д,

где: НДФЛ - прогноз поступления налога на доходы физических лиц;

ФОТ - прогноз  фонда оплаты труда;

НВ - налоговые вычеты (необлагаемый ФОТ) в соответствии с действующим  законодательством;

НС - ставка налога (в процентах), установленная в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

Норм. - норматив отчислений (в процентах) от налога на доходы физических лиц, подлежащий зачислению в городской  бюджет ;

Д - сумма налога, дополнительно поступающая (выпадающая со знаком    "-") в связи с изменением налогового и (или) бюджетного законодательства, по результатам перерасчетов за отчетный период и результатам контрольных мероприятий налоговых органов.

Расчетные налоговые  поступления по налогу на имущество  физических лиц определяются по следующей формуле:

НИ = Нн + Н,                                                                                         [2.2]

Где: НИ – расчетные налоговые поступления налога на имущество физических лиц;

Нн – сумма  исчисленного налога на имущество физических лиц налоговыми органами в предыдущем году на территории муниципального образования;

Н – прогнозируемые поступления в виде неисполненных  обязательств (недоимки), возможной  к взысканию, по состоянию на 1 число  последнего отчетного периода.

Расчет поступления транспортного налога производится по следующей формуле:

Нтранс = Нфл * Кфл * Ктрфл – Л тр+ Нтрфл,                                       [2.3]             

Где: Нтранс – прогноз поступления доходов от транспортного налога;

Нфл– сумма  налога, подлежащая уплате физическими лицами в бюджет, за отчетный финансовый год по данным налоговой отчетности;

Кфл – средний  коэффициент индексации ставок транспортного  налога;

Ктрфл – коэффициент  роста (снижения) количества транспортных средств, зарегистрированных физическими лицами на территории города, по данным управления внутренних дел;

Лтр – сумма  льгот по транспортному налогу, предоставленных  физическим лицам с 1 января финансового  года;

Нтрфл - прогнозируемые поступления в виде неисполненных  обязательств (недоимки), возможной к взысканию, по состоянию на 1 число последнего отчетного периода.

Расчетные налоговые  поступления земельного налога рассчитываются по следующей формуле:

ЗН = Нзем * Ки + Недз                                                                           [2.4]

Где: ЗН – прогноз поступления земельного налога;

Нзем – сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, за отчетный финансовый год по данным налоговой отчетности;

Ки – коэффициент, учитывающий индексацию ставок земельного налога;

Недз - прогнозируемые поступления в виде неисполненных обязательств (недоимки), возможной к взысканию, по состоянию на 1 число последнего отчетного периода.

Метод математического  моделирования основан на возможности  установления определенного соответствия между знанием об объекте познания и самим объектом. Применение математических методов обеспечивает высокую степень обоснованности, действенности и своевременности прогнозов. В прогностике используют различные виды моделей: оптимизационные, статические, динамические, факторные, структурные, комбинированные и другие. В зависимости от уровня агрегирования один и тот же тип моделей может быть применен к различным экономическим объектам, т.е. макроэкономические, межотраслевые, межрегиональные, отраслевые, региональные и другие модели.

3. Совершенствование  методики планирования налоговых  поступлений бюджетов от физических  лиц

Рассмотрим  совершенствование методики планирования на основе налога на доходы физических лиц. С позиций выбора информационной базы планирования - ставка налога, поскольку в разрезе налоговых ставок формируются налоговые базы, исчисляются суммы налогов и данные показатели приводятся в статистической отчетности налоговых органов

Выявлены шесть групп налога на доходы физических лиц, идентичных по налоговой ставке, набору облагаемых налогом доходов, налоговых вычетов или сумм, уменьшающих налогооблагаемую базу, субъекту, исчисляющему и перечисляющему налог в бюджет [18]:

группа 1: налоги, исчисляемые по ставке 13 % и удерживаемые агентом;

группа 2: налоги, исчисляемые по ставке 30 % и удерживаемые агентом;

группа 3: налоги, исчисляемые по ставке 9 % и удерживаемые агентом;

группа 4: налоги, исчисляемые по ставке 35 % и удерживаемые агентом;

группа 5: налоги, исчисляемые по иным ставкам и  удерживаемые агентом;

группа 6: налоги, исчисляемые налогоплательщиками  самостоятельно.

Наличие различных  по характеристикам групп налога на доходы физических лиц обусловило необходимость реализации структурированного подхода к планированию НДФЛ, базирующегося  на расчете плановых показателей в разрезе групп налогов с последующим их агрегированием, с целью повышения точности прогноза, особенно на достаточно длительном трехлетнем горизонте планирования.

        Обоснована ограниченность существующих теоретических подходов и методических разработок, а также практики планирования налога на доходы физических лиц в целях формирования среднесрочного финансового плана субъекта Российской Федерации с позиций структурированного подхода.

В исследовании Е.В. Дронова проанализирована существующая теория и практика налогового планирования с целью ответа на вопрос, насколько действующие походы отвечают концепции структурированного подхода.

Сравнительная характеристика теоретических подходов к налоговому планированию выступила  предпосылкой анализа отечественных методических разработок в области планирования налоговых поступлений, в том числе и по налогу на доходы физических лиц, в субъектах Федерации. В результате сделан вывод о том, что многие субъекты разрабатывают лишь методики формирования, утверждения, исполнения и мониторинга исполнения среднесрочных финансовых планов, оставляя «за скобками» неотъемлемый элемент формирования бюджета - прогнозирование налоговых доходов.