Планирование налоговых поступлений в федеральный бюджет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая  работа

На  тему: «Планирование налоговых поступлений в Федеральный бюджет»

Введение

Налоговая система Российской Федерации, призвана создавать благоприятные  условия для укрепления и повышения  эффективности производства, устранения диспропорций в экономике, способствовать росту жизненного уровня населения. Одним из путей ее развития в этом направлении является совершенствование бюджетно-налогового планирования и прогнозирования.

Процесс разработки и формирования планов и прогнозов налоговых  поступлений требует детального анализа и учета результатов  и перспектив социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов.

Целью налогового планирования, как  на федеральном, так и на территориальном  уровне является оценка соотношения  налогового потенциала и фактических  поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов  и сборов в бюджетную систему  в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально  высокий уровень мобилизации  налогов и сборов в бюджетную  систему.

Прогнозирование и планирование поступлений налогов  и сборов является одной из действенных  управленческих функций государства  в условиях экономики рыночного  типа. Данные вопросы в России приобретают  актуальность в связи с необходимостью совершенствования налогового процесса, осуществления его различных  направлений на основе единых методологических подходов. Основными из которых, являются:

– применение современных методов оценки налогового потенциала;

– более полное использование для целей планирования аналитической информации в налоговой сфере, совершенствование структуры и состава показателей налоговых паспортов регионов;

– улучшение организации процесса планирования налоговых поступлений.

В настоящее  время для Российской Федерации  актуальной является задача разработки такого механизма планирования и  прогнозирования налоговых поступлений  в бюджет государства и субъектов  Российской Федерации, который бы обеспечивал  органы государственной власти Российской Федерации адекватной информацией по вопросам формирования доходов своих бюджетов в целях обеспечения принятия взвешенных и обоснованных управленческих решений.

Цель  курсовой работы: рассмотреть механизм планирования и прогнозирования налоговых поступлений в федеральный бюджет.

1. Теоретические основы  налогового планирования и прогнозирования

1.1 Сущность и функции налогов

Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и муниципальных образований.

Налоги  как экономическая категория  имеют исторический характер. Они  менялись вместе с развитием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов, и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересе общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включается:

– необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);

– необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред среде, и т.д.;

– долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство (на примере освоение космоса).

К налоговым  доходам федерального бюджета относятся  федеральные налоги и сборы (в  том числе в соответствии с  законодательством РФ таможенные платежи  и государственная пошлина), перечень и ставки которых определяются налоговым  законодательством РФ. Пропорции  распределения налогов в порядке  бюджетного регулирования между  бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательства РФ.

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов  бюджетов разных уровней необходимо классифицировать доходы по видам:

Доходы  бюджета в соответствии с бюджетным  кодексом РФ образуются:

1. За  счет налоговых поступлений;

2. За  счет неналоговых видов доходов;

3. За  счет безвозмездных перечислений.

К неналоговым  доходам относятся:

– доходы, от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

– доходы, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями в ведении собственно федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;

– средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в результате возмещения вреда.

– доходы, в виде финансовой помощи, полученные из бюджетов других уровней, а исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов.

– иные неналоговые доходы.

К безвозмездным  перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических и юридических лиц, международных  организаций, правительств иностранных  государств и т.п.

К собственным  доходам бюджета относят доходы полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством  РФ за соответствующие бюджеты.

Под регулярными  доходами понимаются федеральные и  региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год или на долговой основе устанавливаются  нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или  в местные бюджеты. Самые собираемые налоги в бюджет: НДФЛ, НДС, имущественные  налоги, налог на прибыль.

Возникает вопрос, а в каком размере определить величину налоговой ставки, чтобы  в бюджет поступала максимальная сумма налогов.

Ученый Лаффер построил количественную зависимость между  прогрессивностью налогообложения  и доходами бюджета в виде параболической кривой. (Рис. 1)

Рисунок 1. Кривая Лаффера

Кривая Лаффера  показывает связь между налоговыми ставками и объемом налоговых  поступлений, выявляет такую налоговую  ставку, при которой налоговые  поступления достигают максимума. Существо рассмотренной на графике взаимосвязи ставок и поступлений налогов может быть выражено в виде двух основных положений:

– снижение налоговых ставок обладает стимулирующим воздействием на производство;

– хотя уменьшение налоговых ставок приведет к сокращению объема бюджетных доходов, это сокращение носит временный характер.

Кривая дает ответ  на вопрос «при какой ставке налогов, налоговые поступления в бюджет максимальны?» При дальнейшем повышении  ставки мотивация предпринимательской  деятельности ослабевает, падают объемы производства и уменьшаются налоговые  отчисления. Лаффер предполагал в  качестве оптимального значения рассматривать 30% налоговой ставки.

Федеральные налоги устанавливаются и регулируются на федеральном уровне, т.е. нормативными документами, принятыми правительством РФ и президентом РФ. В настоящее время почти все федеральные налоги регулируются НК РФ. Отдельные налоги, не включенные в налоговый кодекс, до сих пор регулируются федеральными законами. Поскольку налоги являются основным источником доходов государства, то именно государство заинтересованно в правильном подходе к формированию налогового механизма и налоговой политик в стране.

При формировании бюджетов разных уровней за счет налогов  жестко соблюдается правило зачисления и зачета налогов в строго определенные уровни бюджета в соответствии с  бюджетной классификацией. Если налог  является федеральным то это значит, что он регулируется федеральным  законодательством, но может распространятся  между бюджетами разных уровней, так примером является налог на прибыль. Ежегодно при формировании бюджета  на следующий год осуществляется распространение этого налога по трем уровням бюджета: федеральный, региональный и местный, причем распространение  процентов по бюджетам изменяется, а общая ставка остается такой  же 24%. Все остальные налоги, как правило, регулируются законодательством на том уровне бюджета, к которому относятся, и зачисляются

1.2 Методы налогового планирования и прогнозирования

Среди методов, способствующих мобилизации налогов  и сборов в бюджет, можно выделить, такие как повышение эффективности  использования налогового потенциала, разработка современных методов  прогноза, создание методик планирования поступления налогов в бюджет.

Важнейшим элементом мобилизации налогов  и сборов в бюджетную систему  является государственное налоговое  планирование. Необходимо выделить ряд  элементов предшествующих составлению  плана по мобилизации налогов  в бюджет.

Первый элемент оценка налогового потенциала. Она характеризует налогооблагаемые ресурсы регионов. Адекватная оценка потенциала позволяет ликвидировать «несправедливые» финансово-бюджетные отношения между разными уровнями власти и решить вопросы заинтересованности местных органов власти в увеличении налогового потенциала.

Второй элемент – прогноз. Это направление, основанное на системе установления причинно-следственных связей и закономерностей выявление состояний и вероятных путей развития явлений и процессов. Прогноз в сфере налогообложения предполагает оценку показателей, характеризующих поступление налогов и сборов в будущем. Изучение трендов или «следов» сбора налогов за предыдущие периоды позволяет строить прогнозы, как на долговременный или текущий период.

Третий элемент – государственное  налоговое планирование. Его основой является анализ мобилизации налоговых доходов в бюджет. Мобилизация – это приведение объекта налогообложения в активное состояние, сосредоточение сил и средств ради достижения определенной цели. Мобилизация налогов в бюджет является концентрацией сил и средств налоговых органов на сборе налогов. Основой эффективной мобилизации является информированность о потенциале налоговой системы.

Основой методов анализа налогового планирования является экономика. Экономико-статистический анализ исследует темпы мобилизации  доходов и эффективность налогового контроля. В его «среде» производят сравнение установленного налоговыми администраторами задания и фактическое  поступления налогов. А именно, выявляют эффективность налогового планирования. Анализ производится по территориальным  единицам разного таксономического уровня, видам налогов и сборов, исследователи ведут наблюдение за динамическими структурными рядами. В более широком смысле налоговые  поступления бюджетную систему  должны включать формы и способы  ухода от налогообложения, изучение форм налоговых преступлений и правонарушений и систематизацию их.

Анализ  налогового планирования в России строится на системе информации. Информационная составляющая представлена в налоговых  органах налоговой отчетностью. В месте с тем специалисты  налоговых органов утверждают, что  анализ отчетности не дает возможности  точно оценить поступление налогов  и сборов в бюджетную систему, несмотря на сотни видов налоговой  отчетности. Они отмечают, что налоговая  система не изолирована и на нее  действуют внешние финансовые и экономические факторы. В процессе планирования активно используют показатель ВВП (валовой внутренний продукт), а регионы ВРП (валовой региональный продукт), данные об объеме промышленного производства, инфляции и многие другие факторы.

Исследование  поступления налогов и сборов, как правило, начинаются с анализа  общеэкономических процессов. Считается  что, между ВВП и налоговой базой существует устойчивая корреляция. Влияние ВВП и экономики на мобилизацию налогов имеет постоянный временной лаг. Процессы в экономике часто опережают поступление налогов в бюджет, так как налогоплательщики уплачивают налоги по результатам фактической деятельности в соответствии законодательно закрепленными сроками уплаты налогов.

Налоговое планирование в процессе эволюции терминологии разделилась на два направления.

Первое направление – это корпоративное планирование или оптимизация налогов. Его цель минимизация налоговых платежей в бюджетную систему. Представители корпоративного планирования под налоговым планированием понимают способ выбора оптимального сочетания построения правовых форм и отношений с государством, а также возможных их интерпретаций в рамках действующего налогового законодательства.

Второе направление – это государственное налоговое планирование и его главная цель мобилизация налогов в бюджет для формирования государственных налоговых доходов.

2. Налоговое планирование и прогнозирование в РФ

2.1 Содержание государственного налогового планирования

Государственное налоговое планирование в России возникло из жесткой фискальной политики и подчинения налоговой системы  федеральным органам власти. Либеральные  идеи западных экономистов не смогли утвердить в России идеи прав регионов по формированию и сбору налогов. Государство свело проблему налогообложения  к самому простому, а именно, максимизации поступления налогов и сборов в бюджет. Главным направлением была выбрана централизация поступления налогов. Правительство снижает налоговую нагрузку, усиливает налоговую ответственность, и одновременно увеличивает число федеральных и уменьшает число региональных и местных налогов. В результате в практической деятельности потребовались жесткие методы, обеспечивающие поступления налогов в федеральный бюджет. Таким методом явилось государственное налоговое планирование. Метод позволяющий контролировать и максимизировать сбор налогов.

В регионы  были направлены плановые задания по сбору налогов в бюджетную  систему. Их выполнение стало важной частью оценки работы налоговых органов.

Итак, существует три подхода к налоговому планированию, а именно, формирование налоговой  политики, бюджетно-налоговое планирование и планирование налоговых поступлений  в рамках налоговых органах.

Территориальное налоговое планирование является одним  из направлений, которое призвано обеспечить рационализацию поступления налогов  в бюджетную систему от разных территорий. Федеральная налоговая  служба разрабатывает основные показатели мобилизации налогов в разрезе  Субъектов Федерации и планы  сбора налогов по городам и районам. Территориальное (муниципальное) планирование является основой контроля выполнения плановых показателей по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов  определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных  органов управления, направленных на реализацию функций налогов и  обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в  бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Достижение  цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на основе оптимизации  уровня и структуры налогового бремени, состава и структуры системы  налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с  учетом закона растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать  и структуру источников налоговых  поступлений. Диаграмма 1.

Диаграмма 1.

налог прогнозирование планирование бюджет

Так, в  настоящее время в России основные бюджетные поступления обеспечиваются за счет налогов с организаций, а  в их составе за счет косвенных  налогов, тогда как в большинстве  развитых стран, наоборот – за счет налогов с физических лиц и прямых налоговых платежей. Объективный предельный уровень налоговых изъятий (для каждой страны он индивидуален) ограничивает возможности государства в увеличении своих доходов на основе увеличения налогового бремени. В этой связи, важнейшей проблемой научного налогового планирования является поиск компромиссных решений, учитывающих обе противодействующие закономерности в конкретных практических действиях государственных органов законодательной и исполнительной власти.

Государственное налоговое планирование начинается с разработки или корректировки  научно обоснованной концепции налоговой  политики, в соответствии с которой  вносятся изменения в налоговую  систему государства, ее состав и  структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее устанавливаются  цели, задачи и методы их достижения, опять же исходя из стратегических и тактических параметров, заложенных в налоговой политике. Целевые  налоговые установки формируются  на основе бюджетных заданий и  параметров программ социально-экономического развития страны.

Основная  задача государственного налогового планирования состоит в экономическом обосновании  количественных параметров бюджетных  заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны в рамках разработанной и законодательно принятой налоговой концепции.

Государственное налоговое планирование решает следующие основные задачи:

- формирование правового поля и налогового законодательства;

- построение  рациональной налоговой системы  исходя из конкретной социально-экономической  ситуации, основанной на оптимальных  параметрах совокупного налогового  бремени и структуры системы  налогов;

- оптимизация  объектов налогообложения и налоговой базы;

- разработка  рациональной системы налоговых скидок и льгот;

- разработка  налогового бюджета на предстоящий  финансовый год и среднесрочную  перспективу.

2.2 Типы налогового планирования

Рассмотрим элемент планирование сбора налогов во времени. Он построен по хронологическому принципу. В результате выделяется несколько видов планирования, а именно: долгосрочное планирование, перспективное планирование, текущее планирование и оперативное планирование.

Долгосрочное  налоговое планирование является конкретным выражением стратегии развития налоговой  системы государства на длительную перспективу. В долгосрочном плане  отражаются общие задачи всего перспективного периода, и особенности развития всех предусмотренных планом периодов времени.

Необходимо  отметить единство текущего и стратегического  налогового планирования. В их основе лежат прогнозные параметры налогового потенциала, под которым понимается способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (имеется в виду не фактическая сумма поступлений как таковых, а именно способность, возможность). Без тщательной проработки перспектив развития налогообложения, осуществленной с учетом возможных изменений внешней среды, невозможна разработка реалистических налоговых планов. Формирование и принятие налоговой концепции как элемента государственных налоговой политики и налогового планирования представляет собой результат поиска наиболее приемлемого варианта налогового режима, выбираемого с учетом предполагаемых социально-экономических и политических условий. Следует отметить, что детальная проработка налоговых режимов (состава и структуры налоговых доходов, величины налоговых ставок, льгот и санкций, других способов обеспечения выполнения плановых налоговых заданий) составляет также содержание другого элемента государственного налогового менеджмента – государственного налогового регулирования.

Стратегический  налоговый потенциал определяется как прогнозируемый объем совокупной налоговой выручки, получаемый в  сфере производства и обращения  после вычета совокупных затрат по ее обеспечению. Среди наиболее существенных факторов, определяющих стратегический налоговый потенциал, выделяют объем  денежной массы в обращении, зависящие  от него параметры внутреннего валового продукта, вещественные и трудовые факторы производства, индексы цен, инфляции и других показателей. Тактический  налоговый потенциал определяется как суммарная величина прогнозируемого  объема налоговых поступлений, рассчитываемого  с учетом стратегического налогового потенциала и налоговых ставок.

Стратегическое  налоговое планирование связывается  с перспективной оценкой доходности территории, т.е. с определением стратегического налогового потенциала. Инструментом, с помощью которого осуществляется такая оценка, является прогнозирование налоговых поступлений, которым должны быть охвачены не столько сами величины налоговых поступлений, сколько их налоговые базы и составляющие их элементы. Стратегическое налоговое планирование не ограничивается лишь задачей прогнозирования налогового потенциала и ориентировано на оценку внутреннего потенциала системы налогообложения, реализующегося через совокупность кадровых, законодательно-нормативных, организационных и иных его составляющих, а также через принципы и методы управления налоговым производством. Результатом такой оценки должна стать выработка концепции долгосрочного развития налоговой системы.

Перспективное планирование представляет собой оценку поступления налогов и сборов в бюджет на длительный период. В  перспективных планах реализуется  стратегия правительства в области  налогообложения, определяются главные направления развития налоговой системы, определяются пути решения конкретных проблем. В рамках перспективного планирования определяются главные цели и задачи, их приоритетность, важнейшие направления развития, масштабы изменения элементов налоговой системы. Перспективное налоговое планирование не получило в РФ достаточно полного развития и является составной частью стратегии бюджетного процесса на 3 года, разрабатываемой в основном на федеральном уровне. При этом долгосрочное налоговое планирование на 5–10 лет не осуществляется.

Процесс планирования налоговых поступлений  можно представить в виде схемы:

Схема 1.

Текущее налоговое планирование связывается  с формированием плана налоговых  поступлений на конкретный финансовый год и определением способов обеспечения  заданных налоговых обязательств. Отправным  моментом при реализации этого процесса должно стать принятие решений относительно общественных приоритетов на текущий  год по конкретным направлениям и  размерам государственных расходов. При этом, наряду с другими задачами, предусматривается обеспечить формирование доходной части бюджетов с учетом изменений налогового законодательства. Задание целевого ориентира в  виде качественных и количественных параметров расходной части бюджетов ставит проблему поиска налоговых и  неналоговых источников покрытия запланированных  бюджетных расходов, определения  их соотношения на конкретный плановый период. это разработка научно обоснованной, сбалансированной годовой программы по мобилизации налогов в бюджет. Текущее планирование может подразумевать и территориальное налоговое планирование, то есть распределение налогов по Субъектам Российской Федерации.

Оперативное планирование конкретизирует текущие планы до уровня ежедневных, еженедельных, месячных и др. планов.

Все эти  виды планов применяются в рамках налоговой и бюджетной политике, а текущее и оперативное налоговое  планирование являются основой формирования планов, установленных государством для налоговых органов.

В целом  планирование можно определить как  целенаправленную деятельность по обеспечению  пропорционального и динамичного  развития общества, государства. В целом процесс налогового планирования на государственном уровне можно представить в виде следующей последовательности:

1) устанавливаются  цели, на достижение которых ориентирована  система налогообложения;

2) разрабатываются  методы и конкретные мероприятия  по реализации поставленных целей;

3) разграничиваются  налоговые полномочия и доходные  источники между органами власти  и управления различных уровней;

4) определяются  и устанавливаются конкретные  пропорции распределения налогов  между бюджетами различных уровней,  составляющих основу налогового  планирования;

5) составляется  прогнозный расчет общих сумм  налогов, взимаемых в каждой  территории (административной единице), что должно обеспечить экономически  обоснованные плановые показатели;

6) определяются  общие объемы налоговых поступлений  на краткосрочную и долгосрочную  перспективу на основе прогнозных  расчетов изменения доходности  предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на федеральном,  региональном и местном уровнях.

Таким образом, цель государственного налогового планирования на уровне налоговых органов обеспечение поступления налогов и сборов в бюджетную систему.

2.3 Анализ налоговых поступлений в 2009 году

В последних  программных выступлениях политического  руководства Российской Федерации, в провозглашенных ориентирах стратегии  развития России до 2020 года определены главные направления развития: построение общества, которое задает высокие  жизненные стандарты, создание экономики  инновационного типа и радикальное  повышение ее эффективности. Достижение этих целей требует построения мощной финансовой системы, способной обеспечить формирование необходимых финансовых ресурсов, сбалансированность бюджетных  доходов и обязательств.

Большое значение для увеличения объемов  государственных финансовых ресурсов имеют меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, повышению эффективности налогового планирования и прогнозирования.

В 2008 год  страна вступила с бюджетом, существенно  отличающимся по многим позициям от бюджетов предыдущих лет. Федеральный бюджет впервые принят на трехлетний период: на 2008–2010 годы.