Планирование прибыли на предприятии. 2
Введение
Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. Следует отметить, что прибыль выступает в данном случае в качестве того изначального момента, от которого отталкивается любое руководство при принятии решения о той или иной форме (структуре) экономического анализа на своем предприятии, определяя тем самым значение, которое он будет играть в жизни предприятия.
Это, в свою очередь, позволяет руководству вычленить факторы, определяющие структуру прибыли предприятия, и поставить подчиненным задачу по их детальной проработке и, как результат, формированию на предприятии системы финансового менеджмента.
Прибыль, известнейшая с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятий.
Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.
Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.
Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.
Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.
Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия. Существенно растет и ответственность за своевременность, и качество принимаемых решений. Повышается роль маркетинговых исследований, позволяющих изучать динамику потребностей на рынке товаров и услуг.
Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.
Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода – это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.
Целью данной курсовой работы является изучение основ планирования прибыли.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1) Рассмотреть экономическое содержание планирования прибыли;
2) Проанализировать планирование прибыли на исследуемом предприятии;
3) Сделать выводы.
Главной целью курсовой работы является анализ деятельности предприятия на примере ОАО «Владхлеб» за 2008-2009 гг., который достигается путем выполнения следующих последовательных поставленных промежуточных задач:
краткая характеристика ОАО «Владхлеб»;
анализ формирования и распределения прибыли на предприятии;
анализ рентабельности деятельности предприятия;
планирование прибыли деятельности предприятия аналитическим методом.
1. Экономическое содержание планирования прибыли и рентабельности деятельности предприятия
1.1. Цели и задачи планирования прибыли деятельности
предприятия
В условиях рыночной экономики главную роль в системе экономических показателей играет прибыль. Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.
Прибыль как экономическая категория выступает:
в качестве целевого ориентира деятельности предприятия;
результативным оценочным показателем деятельности предприятия;
источником развития предприятия и финансирования его деятельности.
Являясь оценочным показателем, прибыль характеризует совокупную эффективность использования всех ресурсов предприятия.
На основании вышеизложенного, понятие прибыли может быть сформулировано таким образом: «Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности» [4, с. 457 - 458].
Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся с развитием предпринимательства, требует ее правильного исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, во многом будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия.
Планирование прибыли – это составная часть финансового планирования предприятия, задачей которого является прогнозирование:
- объемов реализованной продукции,
- объемов затрат на производство и реализацию продукции;
- объемов прибыли будущих периодов.
Цели планирование прибыли деятельности предприятия включают:
оценку работы деятельности предприятия;
оценку будущей величины прибыли, ее распределение;
оценку рентабельности деятельности предприятия;
оценку конкурентоспособности продукции и финансовой устойчивости поставщиков сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
оценку финансовой устойчивости потребителей продукции, стратегии маркетинга;
изучение платежеспособного спроса, текущего управления предприятием;
анализ фактических остатков готовой продукции на складе;
оценку предполагаемых изменений в издержках производства и реализации продукции и т.д.
По результатам этого анализа разрабатывают производственную программу, определяют ее критические параметры. При планировании прибыли важным показателем жизнеспособности проектов и бизнес-планов является нахождение порога окупаемости затрат, характеризующего безубыточность (объем выпуска продукции и ее реализации, обеспечивающий лишь покрытие затрат на ее производство и реализацию и не приносящий прибыли).
Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками.
От правильности определения величины прибыли предприятия зависит его обеспеченность денежными ресурсами. Формирование прибыли зависит от учета различных видов деятельности и показателей, основными из которых являются: учет изменений объема производства, учет изменений ассортимента, учет издержек, учет цен на материалы, сырье, топливо, готовую продукцию и т.д.
Следовательно, планирование прибыли на предприятиях имеет важное значение не только для предпринимателей, но и для национальной экономики в целом.
Прибыль характеризует конечные финансовые результаты деятельности фирмы и является источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие.
Прибыль на предприятии рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие его деловой активности. Оценивая уровень или изменение деловой активности, проводят различия между понятиями ожидаемой прибыли (которая может быть получена в будущем в результате хозяйствования) и фактически полученной [3, с. 258 - 259].
1.2. Методы планирования прибыли и рентабельности деятельности предприятия
Многообразие форм и направлений деятельности предприятий и существующая система налогообложения требует раздельного планирования прибыли по ее видам.
Раздельно планируется:
прибыль от реализации товарной продукции;
прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера;
прибыль от реализации имущества;
прибыль от внереализационных доходов.
Соответственно, существуют различные методы планирования прибыли по видам. Наиболее подробно разработаны в теории и успешно применяются на практике методы планирования прибыли от реализации товарной продукции. В отечественной практике чаще применяются метод прямого счета и аналитический метод.
К основным методам планирования прибыли предприятия относят:
1. Метод прямого счета.
2. Аналитический метод.
3. Совмещенный (комплексный) метод – как совокупность 1 и 2 методов.
4. Нормативный метод (он является основой для внедрения системы бюджетирования).
Метод прямого счета.
Расчет прибыли при помощи этого метода осуществляется по каждому виду произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) по всему ассортименту.
Принцип расчета заключается в том, что в расчет принимаются два показателя:
- объем продаж (объем реализации) – количество произведенной и реализованной продукции (работ, услуг), умноженное на цену реализации;
- издержки (затраты) – полная себестоимость единицы произведенной и реализованной продукции (работ, услуг), умноженная на количество.
Разница между этими двумя показателями является прибылью (убытком) от производства и реализации данного вида продукции (работ, услуг):
П = (В × Ц) – (В × С),
где П – плановая прибыль;
В – выпуск товарной продукции в плановом периоде в натуральном выражении;
Ц – цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);
С – полная себестоимость единицы продукции.
Этот метод используют, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции и требует корректировок в связи с изменением внешней среды хозяйствования.
Расчету прибыли предшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой продукции в планируемом периоде по полной себестоимости и в ценах, а также остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на начало и конец планируемого периода.
Кроме того, может применяться формула расчета прибыли, аналогичная расчетам планируемых издержек или планируемой выручки:
Пот реализации = П начало + П период + П конец,
где Пот реализации – прибыль от реализации продукции (работ, услуг) на планируемый год;
П начало – прибыль в остатках продукции на начало планируемого года;
П период – прибыль по произведенной и реализованной продукции в планируемом году;
П конец – прибыль в остатках продукции на конец планируемого года.
Расчет прибыли методом прямого счета прост и доступен, но он не позволяет выявить влияние отдельных факторов на ее рост и при большой номенклатуре продукции очень трудоемок.
Аналитический метод.
Данный метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также в качестве дополнительного к методу прямого счета в целях проверки и контроля последнего.
Преимущество метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль.
При аналитическом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Исчисление прибыли аналитическим методом включает три последовательных этапа:
1) определение базовой рентабельности, как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный период на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;
2) исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного периода и определение прибыли от реализации товарной продукции исходя из базовой рентабельности;
3) учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижение (повышение) себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т.д.
При этом методе прибыль по несравнимой товарной продукции рассчитывается отдельно. Учитывается также прибыль, которая может быть получена от реализации остатков готовой продукции, находящихся на складах предприятия на начало и конец планируемого периода, и прибыль, воплощенная в товарах, отгруженных на начало и конец периода.
Кроме прибыли от реализации товарной продукции, в составе валовой прибыли рассчитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг, прибыль от реализации имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы.
Совмещенный метод.
При его использовании применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого периода и по себестоимости отчетного периода определяются методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода.
Нормативный метод.
Нормативный метод (метод бюджетирования) применяется в том случае, если имеется возможность установить нормы и нормативы расходования материалов, топлива, зарплатам – по центрам ответственности предприятия. Прибыль считается методом прямого счета, но при установлении конкретных заданий по использованию ресурсов предприятия по центрам ответственности. Этот метод представляет собой сочетание метода прямого счета с установлением норм и нормативов [8, с. 173 - 177].
Рассмотренные выше методы определения прибыли создают возможность при их применении планировать на перспективу размеры прироста прибыли, определять направления ее максимизации и заблаговременно принимать меры по оптимизации структуры затрат в целях укрепления финансового положения предприятия и его дальнейшего эффективного развития.
Несмотря на то, что прибыль относится к важнейшим экономическим показателям работы предприятия, она не характеризует эффективность его работы. Для оценки эффективности работы предприятия необходимо сопоставить результаты (в данном случае прибыль) с затратами или ресурсами, которые обеспечили эти результаты. В качестве критерия эффективности работы предприятия выступают различные показатели рентабельности.
Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность и прибыльность различных направлений деятельности предприятия (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Показатели измеряются в относительных величинах (процентах, коэффициентах).
Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность – это относительный показатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы.
Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточны не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.
На практике наиболее часто рассчитываются следующие показатели рентабельности: рентабельность продукции, рентабельность продаж, рентабельность активов, рентабельность собственного капитала, рентабельность производственных фондов, рентабельность инвестиций.
1. Рентабельность продукции отражает зависимость между чистой прибылью (или прибылью от продаж) и ее себестоимостью. Она характеризует относительный размер прибыли на 1 рубль затраченных средств и определяется по формуле:
Рентабельность продукции может быть рассчитана как по всему выпуску продукции, так и по отдельным видам продукции.
2. Рентабельность продаж определяется отношением чистой прибыли или прибыли от продаж к выручке от реализации продукции. Данный показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько
прибыли имеет хозяйствующий субъект с рубля продаж, выполненных работ, оказанных услуг и определяется по формуле:
3. Наиболее обобщающей оценкой эффективности формирования прибыли считается рентабельность активов (экономическая рентабельность). Она характеризует общий уровень чистой прибыли, полученной от использования всех активов предприятия. Расчет данного показателя осуществляется по формуле:
На основе последней формулы может быть найдена и рентабельность отдельных групп активов предприятия, например, внеоборотных и оборотных активов, а также отдельных их элементов (основных средств, запасов и т.д.). При расчете показателей рентабельности активов наряду с чистой прибылью может быть использована бухгалтерская прибыль предприятия.
4. Рентабельность собственного капитала позволяет оценить эффективность использования инвестированных собственником средств, а, следовательно, дает возможность сравнить ее с возможным получением дохода от вложения этих средств в другую деятельность. Данный показатель характеризует величину прибыли на один рубль собственных средств. Данный показатель рассчитывается как отношение чистой прибыли (или прибыли от продаж) к среднегодовой стоимости собственных средств по следующей формуле:
5. Важным показателем является рентабельность производственных фондов, которая рассчитывается отношением чистой (или бухгалтерской) прибыли к стоимости производственных фондов:
где ОФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов,
МОС – среднегодовая стоимость материальных оборотных средств.
6. Не менее значимым считается показатель рентабельности инвестиций. Он характеризует прибыльность использования инвестиционных ресурсов в целом по предприятию. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:
где ВБ – средная величина валюты баланса,
КО – средная величина краткосрочных обязательств предприятия [6, с. 15 - 18].
1.3. Этапы планирования прибыли деятельности предприятия
Планирование чистой прибыли основывается на показателях, отраженных в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Алгоритм ее формирования отражен в Приложении 1.
Этапы планирования прибыли методом прямого счета включают в себя:
планирование выручки от реализации продукции;
планирование валовой прибыли;
планирование прибыли от продаж;
планирование прибыли до налогообложения;
планирование чистой (нераспределенной) прибыли.
Планирование выручки от реализации продукции:
Любое предприятие производит продукцию, товары, услуги, выполняет работы, реализуемые потребителю, заказчику либо через посредников.
В виде оплаты за свою деятельность в результате продажи предприятие получает выручку от реализации. Она образует основной денежный поток, поступающий на вход финансовой системы предприятия, зачисляемый на его счет в банке, т.е. представляет главный источник дохода.
Выручка от реализации определяется объемом, ценой и структурой реализуемой продукции и выражается в общем случае формулой:
В = Q1Ц1 + Q2Ц2 + … + QnЦn,
где Q1, Q2, … Qn – объемы разных видов реализуемой продукции (выраженные в натуральных единицах);
Ц1, Ц2, … Цn – реализационные цены единицы объема продукции (оптовые и розничные);
n – число видов продукции, реализуемой предприятием.
Выручка обычно определяется как по отдельным видам продукции, так и в суммарном выражении.
Планирование валовой прибыли:
ВП = ВР – СС,
где ВП – валовая прибыль (ф. №2 стр.029);
ВР – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг
(ф. №2 стр.010);
СС – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
(ф. №2 стр.020)
На предприятиях торговли и общественного питания валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т.е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.
Планирование прибыли (убытка) от продаж:
ПП = ВП – КР – УР,
где ПП – прибыль от продаж (ф. №2 стр.050);
ВП – валовая прибыль (ф. №2 стр.029);
КР – коммерческие расходы ( ф. №2 стр.030);
УР – управленческие расходы (ф. №2 стр.040).
Планирование прибыли до налогообложения:
ПДН = ПП + ОД – ОР + ВРД – ВРР,
где ПДН – прибыль до налогообложения (ф. №2 стр.140);
ОД, ОР – операционные доходы и расходы;
ВРД, ВРР – внереализационные доходы и расходы.
Состав операционных и внереализационных доходов и расходов отражен в ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Согласно этим документам в состав операционных доходов включают:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Первые три из указанных выше видов доходов включаются в состав определенных в случае, если они не являются основным предметом деятельности коммерческой организации.
Операционные доходы отражаются по строкам 060, 080, и 090 формы №2 бухгалтерской отчетности.
Операционные расходы включают:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
прочие операционные расходы (в частности, местные налоги и сборы).
Операционные расходы отражаются по строкам 070 и 100 формы №2 бухгалтерской отчетности.
Внереализационные доходы включают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе, по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы.
Внереализационные доходы отражаются по строке 120 формы №2 бухгалтерской отчетности.
Внереализационные расходы включают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
