Планирование расходов на производство и реализацию продукции

     Министерство  образования и  науки российской федерации

     ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

     ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

     ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ 

Факультет экономики и права

Специальность 080105 «Финансы и кредит»

Кафедра экономики и налогообложения 
 
 
 

     курсовая  работа

     по  дисциплине «Финансовое  планирование и прогнозирование»

     планирование  расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в ОАО «ВЛАДХЛЕБ» 
 
 
 

      Хабаровск 2011

     СОДЕРЖАНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

     1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ…………………………………………..6

     1.1 Общие понятия и классификация затрат на производство и реализацию продукции…………………………………………………………………………… ...6

     1.2 Теоретические аспекты анализа затрат ……………………………………8

     1.3 Планирование затрат на производство и реализацию продукции (товаров, услуг)…………………………………………………………………………………..11

     2 ПЛАНИРОВАНИЕ РАСХОДОВ  НА ПРОИЗВОДСТВО  И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ОАО «ВЛАДХЛЕБ»………………...16

     2.1 Краткая характеристика деятельности  организации…………………….16

     2.2. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в

     ОАО «Владхлеб»……………………………………………………………….18

     2.3 Результат планирования расходов в ОАО «Владхлеб»………………….22

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..…27

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ…29

     ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………….31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др. Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда.

     В последние годы наблюдается тенденция  роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

     Актуальность данной темы заключается в том, что не всегда в организациях уделяется должное внимание уровню расходов и планированию их. Каждая организация в процессе производства и реализации несёт определённые расходы. А планирование их – не только поможет получить максимальную прибыль, но и будет способствовать развитию финансово-хозяйственной деятельности организации.

     В настоящее время степень изученности  проблемы по вопросам планирования расходов на производство и реализацию продукции  велика, но есть основания полагать, что ее развитие будет продолжаться, в связи с повышением интереса к вопросам планирования.

     Проблемы  теории и практики учета затрат освещены в трудах отечественных ученых-экономистов: Баевым Л.А., Веселовым П.Г., Новосадовым  В.М., Любушиным Н.П., Калининой А.П., Карповой Т.П., Савицкой Г.В, Либерманом И.А., Керимовым В.Э., а также в работах зарубежных ученых: Андерсона X., Друри К, Колдуэлла Д., Маргулиса А.Ш., Нидлза Б. Проблемам учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения посвятили свои работы Керимов В.Э., Алимов С.А, Коростелкин М.М, Попова Л.В, Маслова И.А. Следует отметить, что работы названных авторов посвящены в основном общим теоретическим и методологическим аспектам проблемы.

     Целью работы: изучить особенности, провести анализ и планирование затрат на производство и реализацию продукции в ОАО «Владхлеб». При планировании расходов необходимо учитывать отраслевую специфику предприятия.

     Для написания работы поставлены следующие  задачи:

- изучить литературу, касающуюся затрат и реализации продукции;

- осветить общее понятие расходов организации и их классификацию;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику и расходы ОАО «Владхлеб» [20];

- на основе данных провести анализ производственных затрат и объема реализации;

- провести планирование расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в ОАО «Владхлеб» на 2011 год.

     Объектом  данной курсовой работы является хозяйственная  деятельность ОАО «Владхлеб» - предприятия, занимающегося производством хлебобулочных и кондитерских изделий.

     Предметом данной работы являются теоретические, методологические и практические вопросы планирования расходов организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

     Теоретико-методической основной работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме, законодательные акты, а также нормы гражданского права, содержащиеся в постановлениях правительства РФ, методических рекомендациях, научно-методическая литература, а также опубликованные статистические данные и материалы, полученные в результате проведенного исследования хозяйственной деятельности и учетных процессов исследуемого хлебозавода.

     В ходе работы использовались общенаучные методы: анализа и синтеза, экономико-статистический, метод вычисления обобщающих показателей, факторный анализ.

     Эмпирическая  база данной курсовой работы представлена в виде Отчета о прибылях и убытках  ОАО «Владхлеб» за 2008-2010 годы, приложения к бухгалтерскому балансу за 2008 - 2010 год, годовых и ежеквартальных отчетов эмитента, среднестатистических данных, предоставленных Росстатом.

     Практическая  значимость: данная работа может использоваться в планово – экономическом  отделе предприятия, так как планирование расходов непрерывно связано с финансовым результатом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ЗАТРАТ  НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ 

     1.1 Общие понятия  и классификация  затрат на производство  и реализацию продукции

     Предприятия в процессе своей деятельности несут  различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива. Затраты на производство и реализацию продукции представляют собой совокупность выраженных в денежной форме расходов предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

     По  экономическому содержанию они выражают затраты общества. Затраты различны по составу и структуре в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий. Также они классифицируются по способу отнесения на себестоимость, связи с объемом производства, степени однородности [8].

     В зависимости от способа отнесения  на себестоимость продукции они делятся на: прямые и косвенные. В зависимости от связи затрат с объемом производства выделяют:

     - условно-постоянные расходы –  это расходы, величина которых  существенно не меняется при  увеличении или уменьшении объема  выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции;

     - условно-переменные расходы величина, которых зависит от объема  производства, они растут или уменьшаются в соответствии с изменением объема выпуска продукции.

     По  степени однородности затраты подразделяются на: элементарные и комплексные. Все затраты на производство и реализацию продукции составляют полную себестоимость [7].

     В соответствии с п.1 "Положения  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в последней редакции Постановлений Правительства РФ от 5 августа 2005 г.), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [15].

     По  экономическому содержанию затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

     1. Материальные затраты включают в себя: стоимость покупных сырья и материалов, топлива; основных вспомогательных материалов; комплектующие изделия и полуфабрикаты; тару; запчасти для ремонта. Стоимость материальных ресурсов складывается из цен их приобретения.

     2. Затраты на оплату труда включают  в себя: выплату заработной платы; выплат премий; вознаграждения по итогам работы за год; компенсирующие выплаты; стоимость бесплатного питания; единовременное вознаграждение за выслугу лет; оплату учебных отпусков; оплату труда внештатных сотрудников.

     В затраты на оплату труда не включаются: расходы на оплату труда в виде премий выплачиваемых за счет специальных  средств; целевые поступления; материальная помощь; беспроцентные ссуды на улучшение жилищных условий; оплата дополнительных отпусков женщинам воспитывающих детей; надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям; оплата проезда к месту работы; оплата путевок; другие затраты производимые за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

     3.Отчисления  на социальные нужды включают  отчисления в: фонд обязательного социального страхования; Пенсионный фонд; Фонд обязательного медицинского страхования [14].

     4. Амортизация основных фондов  включает амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов.

     5. Прочие затраты включают: некоторые виды налогов; отчисления в страховые фонды (резервы); вознаграждения за изобретения и рацпредложения; затраты на командировки; оплату услуг связи; плату за аренду; амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд и др.

     Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся  к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами. Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (в послед. ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н). [12]

     Классификация затрат по экономическим элементам не позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции, а также установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям затрат.

     Перечень  статей затрат и их состав определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости.  

     1.2 Теоретические аспекты  анализа затрат

     По  мнению многих авторов [5,10,11], в условиях рыночной экономики имеет место переоценка роли показателей прибыли и рентабельности и недооценка показателей себестоимости продукции, работ, услуг. В соответствии с этим широко разрабатываются вопросы анализа прибыли и рентабельности в ущерб анализу себестоимости.

     При экономическом анализе используются относительные показатели (коэффициенты), определяющие величину затрат в копейках (или в процентах) на один рубль стоимости продукции [6].

     Показатель  затрат на один рубль стоимости выпущенной (реализованной) продукции в копейках (или в процентах) имеет ряд достоинств:

     1) это сквозной показатель, он может быть исчислен по всему объему выпуска и реализации продукции, а также по отчетным сегментам, по однородным группам и конкретным видам продукции;

     2) обеспечивает увязку анализа  себестоимости и прибыли;

     3) пригоден для анализа затрат  и себестоимости как в статике,  так и в динамике, поскольку является коэффициентом;

     В настоящее время ни одна из форм официальной бухгалтерской отчетности не предусматривает приведения показателей  к сопоставимости, хотя эта проблема приобрела особую актуальность, так как с переходом к рыночным отношениям усилилось влияние следующих факторов:

     1) конъюнктура рынка вынуждает  организации динамично обновлять  номенклатуру и ассортимент, а также изменять структуру продаж продукции, работ, услуг;

     2) инфляция приводят к изменению стоимостных показателей объемов производства и продаж продукции, работ, услуг;

     3) дополнительные инфляционные затраты на производство и продажи.

     Под влиянием названных факторов изменяются показатели прибыли и рентабельности, показатели эффективности использования ресурсов.

     Выходом из создавшейся ситуации является, по моему мнению, использование для сравнений метода коэффициентов. Поскольку коэффициенты являются относительными величинами, можно считать, что в основном берется влияние таких факторов, как изменение цен реализации, цен и тарифов на потребляемые ресурсы и услуги. Именно поэтому для статических и динамических сравнений предпочтительно использовать относительные показатели.

     Многие  экономисты [9] проводят анализ путем сравнения абсолютных сумм затрат за два аналогичных периода времени. Сравнение абсолютных сумм затрат за два периода не дает ответа на вопрос об изменении эффективности затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, так как суммы затрат различаются по многим факторам, в частности:

     1) затраты складываются на объем продаж товаров, работ, услуг периода;

     2) затраты формируются в соответствии  со структурой реализации товаров;

     3) инфляционные процессы по-разному  влияют на отдельные экономические  элементы затрат. Инфляция в большей  степени влияет на такие элементы, как «Материальные затраты» и «Прочие затраты», в которых преобладает оплата услуг сторонних организаций. В меньшей степени инфляция влияет на элемент «Затраты на оплату труда». На амортизационные отчисления инфляция влияет в случаях, если имели место переоценка основных фондов, движение объектов основных фондов, изменение способов начисления амортизации.

     Влияние названных факторов делает, по существу, несопоставимыми абсолютные суммы затрат за сравниваемые периоды времени. Поэтому для анализа используем относительные показатели, т. е. коэффициенты затрат в копейках (или процентах) на один рубль выручки (нетто) от продаж, поскольку в относительных показателях нивелируется влияние указанных выше факторов.

     Коэффициенты  позволяют получить реальную картину  затратоемкости продукции в целом и по каждому элементу в отдельности, оценить уровень планирования.

     Коэффициенты  затрат в копейках (или в процентах) на один рубль выручки (нетто) от продаж можно рассчитать как по итогу затрат, так и по каждому экономическому элементу:

Коэффициент затрат                Сумма затрат по экономическому элементу

на 1 рубль выручки (нетто) =   (или сумма итога затрат) за период, тыс.руб. X 100

от продаж, коп. (%)                 Выручка (нетто) от продаж за период, тыс. руб.

     Коэффициенты, рассчитанные по каждому экономическому элементу и по итогу затрат, имеют конкретные наименования, которые отражают их экономический смысл. Например:

     1) коэффициент материалоемкости показывает, сколько копеек составляют материальные затраты в одном рубле выручки от продаж;

     2) коэффициент зарплатоемкости отражает  уровень затрат на оплату труда в копейках на один рубль выручки от продаж;

     3) коэффициент отчислений во внебюджетные  государственные фонды отражает размер этих отчислений в копейках на один рубль выручки от продаж;

     4) коэффициент удельной амортизации  показывает, сколько копеек в  одном рубле выручки занимают  амортизационные отчисления;

     5) коэффициент удельных прочих  затрат отражает их величину  в копейках на один рубль выручки от продаж;

     6) коэффициент затратоемкости показывает, сколько всего затрат в копейках «несет» организация на один рубль выручки от продаж.

     Каждый  из пяти экономических элементов  затрат при углублении анализа можно детализировать. Например, материальные затраты: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, услуги производственного характера сторонних организаций, топливо, электроэнергия, прочие материальные затраты.

     Детализация экономических элементов затрат дает возможность выяснить основные причины изменения коэффициентов затрат на один рубль выручки от продаж в отчетном периоде по сравнению с базисным. 

     1.3 Планирование затрат на производство и реализацию продукции (товаров, услуг)

     Основной  целью планирования является выявление  и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений [4].

     Планирование  затрат на производство и реализацию продукции осуществляется по следующим основным этапам [16]:

     1. Анализ затрат на производство  и реализацию продукции в предплановом периоде.

     2. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии.

     3. Планирование переменных затрат.

     4. Планирование постоянных затрат. Определение порога рентабельности.

     5. Определение эффекта производственного рычага.

     6. Разработка плановых типов бюджетов отдельных центров ответственности.

     7. Разработка текущего плана операционных затрат по предприятию в целом. Составление сводной сметы затрат на производство.

     Рассмотрим более подробно каждый из этапов:

     1. Основными задачами проведения  анализа затрат является выявление основных тенденций изменения сумм и уровня операционных затрат предприятия в предплановом периоде, установление размеров отклонения фактических их показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин, вызванных этими отклонениями.

     2. К числу основных факторов, требующих учета в процессе планирования операционных затрат, относятся: изменение объема производства и реализации продукции; изменение ассортимента производимой и реализуемой продукции; изменение технического уровня производства; изменение амортизационной политики предприятия; изменение уровня цен и условий поставок сырья, материалов и других материальных ресурсов по контрактам, заключенным на плановый период.

     3. При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

1. По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

     2) По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

      Установление  нормы переменных затрат на единицу  выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объём затрат на объём выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле: 

     где Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении; В - плановый объём выпуска в натуральном выражении.

      Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчётного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

     где С _ф.  - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде; В _пл. - плановый объем выпуска в натуральном выражении; В _ф. -  фактический объем выпуска  в  отчетном  периоде в натуральном выражении.

     Если в отчётном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом.

     4. Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объёма выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

     Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи: определение необходимого объёма выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат; расчёт необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

     Для определения минимального объёма выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле:

     ,

     где П_ос - постоянные затраты; Ц_о - оптовая цена за единицу продукции; З_ед.пер.- переменные затраты в расчете на единицу продукции.

     5. Изменяя соотношения между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить задачу оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

      Эффект производственного  рычага проявляется в силе его  воздействия. Сила воздействия производственного  рычага определяется по формуле: 
 

       где: В_р  - выручка от реализации; З_пер  - переменные затраты; П_р  - прибыль от реализации.

     Показатель  силы воздействия производственного рычага определяет во сколько раз возрастет прибыль при росте выручки от реализации продукции на 1%. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем значительнее сила воздействия производственного рычага.

     6. Бюджет - план, разрабатываемый обычно в рамках до 1 года.