Планирование себестоимости продукции. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время наиболее важным моментом в функционировании любого предприятия является переход от управления производством к управлению стоимостью продукции, что сформировало сложную задачу вхождения предприятия на рынок, где главным условием нормального функционирования организации является ее безубыточность. Для выполнения этого   условия   хозяйствующему   субъекту   необходимо   обосновать эффективность затрат.

Затраты — это стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения  прибыли или достижения иных целей организации. К затратам относятся стоимость материальных и трудовых ресурсов, необходимых для производства той или иной продукции или продукции. Материальные затраты в свою очередь можно разделить на материалы и оборудование. Характер этих затрат различен,  однако все они отвечают корневому признаку затрат: цель их одна — получение прибыли.

Затраты выступают главным  ограничителем, с которым сталкивается каждое предприятие в ходе реализации своих возможностей максимизации планируемых  и получаемых доходов. Поэтому для любой фирмы на сегодняшний день остается остро актуальной тема оптимизации и рационализации производственных издержек, основанной на анализе альтернативных издержек, который позволяет сравнивать получаемые результаты с упущенными возможностями или экономической выгодой.

Таким образом, снижение себестоимости продукции позволяет  не только получить большую сумму  прибыли, но и снижать договорные цены на реализуемую продукцию.

Объектом исследования данного  курсового проекта является Открытое  акционерное общество «Тюменское отделение Сбербанка», которое является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об акционерных обществах».

Целью данной работы  является планирование  себестоимости продукции по  статьям калькуляции.

Задачи исследования следующие:

-рассмотреть состав и содержание  калькуляционных статей затрат;

-привести методику  расчета  затрат по статьям калькуляции;

-рассмотреть технико-экономические  нормативы использования себестоимости;

-рассчитать плановые объемы  работ по производству продукции  и потребность в основных видах  производственных ресурсов;

-обосновать  направления снижение  затрат.

В качестве инструментария применялся системный подход к изучаемому объекту, специфические приемы экономического исследования: наблюдение, сравнительный анализ, группировка данных.

       1.  МЕТОДИКА ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ  РАБОТ

     1.1 Состав и содержание калькуляционных  статей расходов

ОАО «Тюменское отделение Сбербанка» создано на основании решения  собрания учредителей для работы в реальном секторе экономики, ориентированном  на обслуживание предприятий газовой  промышленности в августе 1994г. Банк предлагает клиентам быстрое, качественное обслуживание и высокую скорость расчетов. Стратегическими направлениями деятельности Банка являются расширение филиальной сети банка в Тюменском регионе, увеличение количества дополнительных офисов с полным спектром оказания банковских услуг, совершенствование тарифной политики, комплексный подход к обслуживанию клиентов с применением новых банковских технологий, дальнейшее расширение и развитие банковских продуктов и систем управления Банком. Крупнейшими акционерами Банка являются: ООО «Сургутгазпром», ОАО «Газснаб», ОАО «Сбербанк».

Открытое акционерное  общество (ОАО) «Тюменское отделение Сбербанка», именуемый в дальнейшем Банк предлагает клиентам быстрое, качественное обслуживание и высокую скорость расчетов. Основной вид деятельности Банка, приносящий доход – это кредитование. В настоящее время кредитная деятельность Банка ориентирована в основном на крупные и средние коммерческие и производственные организации-клиенты Банка.

Затраты за отчетный месяц  определяются по данным ведомости затрат на оказываемые банковские услуги, составляемой за отчетный месяц.

Расходы ОАО «Тюменское отделение Сбербанка» можно классифицировать по характеру, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по влиянию на налогооблагаемую базу, способу ограничения.

По характеру расходы  банка делятся на шесть групп: операционные, расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, по оплате труда персонала банка, по уплате налогов, отчисления в специальные резервы и пр.

К операционным расходам относится, во-первых, уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций, выпуска ценных бумаг. Во-вторых, комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию. В-третьих, прочие операционные расходы (дисконтный расход по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т.д.). Таким образом, операционные расходы - это затраты, прямо связанные с банковскими операциями.

Расходы по обеспечению  хозяйственной деятельности банка  включают амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходы по аренде, ремонту оборудования, канцелярские, по содержанию автотранспорта, приобретению спецодежды, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и т.д. Расходы по оплате труда персонала банка складываются из зарплаты, премий, начислений на зарплату.

Расходы по уплате налогов  связаны с налогами на имущество, земельным, с владельца автотранспортных средств, на пользователя автодорог и другими налогами, относящимися на себестоимость банковских операций (т.е. налоги, отражаемые на расходных счетах банка).

Особой группой расходов являются затраты по формированию резервов на покрытие возможных потерь по ссудам, под обесценение ценных бумаг и на покрытие возможных убытков по прочим активным операциям, по дебиторской задолженности.

Прочие расходы банка  разнообразны по своему составу. Это  расходы на рекламу, командировочные и представительские, на подготовку кадров, по компенсации затрат сотрудникам банка в связи с использованием их личного транспорта для служебных целей, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, судебные, по публикации отчетности и т.д.

По форме различаются  процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы.

Данные о процентных и непроцентных расходах Банка   представлены в табл.1.1.

Таблица 1.1

Процентные расходы  включают проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств  на счетах до востребования и срочных депозитов, которые открыты для физических и юридических лиц, включая банки, процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам.

Банк несет затраты  в связи с уплатой комиссии за операции с ценными бумагами и иностранной валютой, за услуги кассовые, расчетные, по инкассации, за полученные гарантии и т.д.

Прочие непроцентные расходы имеют форму дисконтного  расхода, расходов спекулятивного характера  на рынке, переоценки активов, штрафов, пеней и неустоек, расходов на содержание аппарата управления (оплата труда, подготовка кадров и др.), хозяйственных расходов.

Процентные расходы  банка за отчетный период выросли  в 1,332 раза. Т.е. процентные расходы растут с большими темпами,  чем процентные доходы (выросли в 1,288 раза).

В структуре расходов процентные расходы 2010 года составляют большую величину, чем в 2009 году: 60,3 и 59,6 % соответственно. В том числе  в структуре расходов выросли  на 1,1% проценты, уплаченные по депозитам  физических лиц, также на 1,1%  - процентные расходы по прочим привлеченным средствам  и на 1,6% - процентные расходы от операций с ценными бумагами.

Доля непроцентных расходов в отчетном году сократилась за счет снижения в структуре доли непроцентных расходов по операциям с ценными  бумагами и иностранной валютой.

В общей величине расходы  выросли на 31,6%, а доходы – на 30,8%,  т.е. имеет место опережающий рост расходов над доходами.

Для учета расходов банка  к балансовому счету 702 открывается  девять балансовых счетов второго порядка. В основу их выделения положены несколько признаков, включая форму расхода, вид пассивной операции, характер расхода.

Группировка затрат по статьям расходов даёт возможность определить себестоимость отдельных видов работ и услуг, установить под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести работу по её снижению, т.к. снижение себестоимости услуг означает экономию овеществлённого и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства,  роста доходов и  прибыли предприятия.

На основе балансовых счетов второго порядка выделяются следующие группы расходов:

- проценты, уплаченные  за привлеченные кредиты;

- проценты, уплаченные  юридическим лицам по привлеченным  средствам;

- проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам;

- расходы по операциям  с ценными бумагами;

- расходы по операциям  с иностранной валютой и другими  валютными ценностями;

- расходы на содержание  аппарата управления;

- расходы по организациям  банков;

- штрафы, пени, неустойки уплаченные;

- другие расходы.

В рамках каждой группы расходов выделяются более детальные их виды, которые учитываются на аналитических  счетах (например, расходы по видам кредиторов, штрафы по видам нарушений, процентные расходы по характеру деятельности и статусу владельцев счетов и т.д.).

По периоду, к которому относятся расходы, выделяются расходы  текущего периода и расходы будущих  периодов. Последние могут быть связаны  с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницами переоценки активов.

По способу ограничения  расходы банка делятся на нормируемые  и ненормируемые. К нормируемым  относятся расходы на рекламу, командировочные, на подготовку кадров, представительские, по компенсации расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка. Эти затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.

По влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы:

1) расходы, относимые  на себестоимость банковских  услуг (т.е. учитываемые на расходных  счетах) и уменьшающие налогооблагаемую  базу банка при расчете налога  на прибыль;

2) расходы, учитываемые  на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка;

3) расходы, прямо относимые  на убытки банка и не учитываемые  при расчете налогооблагаемой  базы банка.

В соответствии с традиционно  принятой в отечественном бухгалтерском  учете методологией определения  затрат расходы банка, связанные с осуществлением его активных операций, могут быть разделены на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно относят на осуществление определенной операции или групп операций, в то время как косвенные расходы имеют обще-банковский характер и являются по своей сути накладными.

Выделяя прямые и распределяя  косвенные затраты по отдельным  операциям, можно определить внутреннюю стоимость отдельных банковских операций.

Прямые затраты банка  на осуществление им каждой активной операции включают в себя, во-первых, стоимость привлечения ресурсов для проведения данной операции (расходы, связанные, в основном, с осуществлением пассивных операций), а во-вторых, прямые затраты, непосредственно относящиеся к проведению операции (расходы по активным операциям).

Сводный учет затрат представляет обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц и выявления  фактической себестоимости банковского продукта.

1.2. Методика  расчета затрат по статьям калькуляции

Доходы банка  складываются из процентных доходов, полученных по выданным ссудам, ценным бумагам, и непроцентных доходов (комиссионное вознаграждение, плата за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию, оплата консультаций и других услуг).

Расходы банка состоят  из процентных расходов (процентов, выплаченных вкладчикам и кредиторам) и непроцентных расходов, связанных с функционированием банка (содержание и эксплуатация помещений, оборудования, заработная плата персонала и т.д.).

В ходе составления сметы  затрат выполняются прогнозные расчеты финансового характера, результаты которых служат основой для построения прогнозной финансовой отчетности, являющейся основным результатом текущего финансового планирования.

Блок 1. Смета затрат на  оказание  банковских услуг. Цель данного блока  —рассчитать прогноз объема продаж Sb в целом. Исходя из стратегии развития Банка, его производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта определяется количество потенциально реализуемого банковского продукта Qk. Прогнозные отпускные цены  pk используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся в разрезе основных видов банковских услуг. Таким образом, базовый алгоритм расчета при формировании сметы продаж задается уравнением

                              Sb = åQk * pk                                                                                     (1.1)

Блок 2. Смета  затрат на  реализацию банковского продукта. Цель данного  блока – рассчитать прогноз объема банковских продуктов исходя из результатов  предыдущего блока. Алгоритм расчета для каждого вида банковского продукта выглядит следующим образом:

                 Qp = Qs + Fge  = Qn – FGs                                                                     (1.2)

где  Qs - прогноз объема продаж банковского продукта;

         Fge – остатки по счетам  на конец планируемого периода;

         FGs – остатки по счетам  на  начало планируемого периода;

         Qn - общая потребность в банковских услугах на период;

         Qp - прогноз объема банковских услуг в данном периоде.

Блок 3. Смета прямых затрат. На основе данных об объемах  оказания банковских услуг  определяются  процентные расходы по  привлечение  межбанковских  кредитов и   вкладов  клиентов Банка.

Блок 4. Смета прямых затрат труда. Цель данного блока — рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятыx непосредственно в банковской деятельности (в стоимостном выражении).

Исходными данными блока  являются результаты расчета об объемах  производства в блоке 2. Алгоритм расчета  зависит от многих фактора, в том числе и систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

Блок 5. Смета  переменных накладных  расходов. Алгоритм расчета ведется  по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые  расходы и т.п.) в зависимости  от принятого в Банке  базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).

Блок 6. Смета управленческих и коммерческих расходов. Здесь исчисляется  прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный  состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности  банка.

Блок 7. Смета себестоимости  оказываемых банковских услуг. Расчет ведется на основании данных предыдущих блоков с использованием алгоритмов, определяемых принятой в банке методикой  исчисления себестоимости. В частности, стандартный алгоритм расчета себестоимости имеет следующий вид:

Формируемые в рамках каждого блока количественные оценки не только используются по своему предназначению как плановые контрольные ориентиры, но и как исходные данные для построения  сметы  затрат на   оказание  банковских  услуг.

Банк должен стремиться повысить отдачу от активов, доводя до минимума долю неработающих активов, не приносящих доход. Остатки средств в кассе, на корреспондентских счетах должны поддерживаться на минимальном уровне, необходимом для нормальной текущей работы. Банк не должен перегружать свои баланс основными средствами — вложениями в здания, оборудование, транспортные средства, так как они не приносят ему дохода (за исключением случаев аренды). Банк должен принимать меры по своевременному взысканию ссудной задолженности и процентов по ней.

В процессе осуществления  депозитной политики коммерческим банкам целесообразно использовать следующий математический инструментарий.

Размер необходимой и достаточной  прибыли определяется на основе стоимостной оценки следующих показателей:

- IP – использование прибыли;

- NR- неоперационные расходы банка;

- BOD- беспроцентные операционные доходы;

- BOR- беспроцентные операционные расходы.

Показатель IP включает в себя размер инвестиций, необходимый для осуществления целевых программ развития банка, планируемую выплату дивидендов, расходы на формирование резервного фонда и на персонал за счет фондов социального развития.

Показатель NR включает в себя расходы на обеспечение жизнедеятельности банка. Эти показатели планируются на уровне функциональных подразделений банка, сводятся подразделением, составляющим финансовый план, и утверждаются управляющим.

Беспроцентные операционные доходы (BOD) и расходы (BOR) банка возникают в процессе осуществления конкретных операций, но не связаны конкретно с платой за привлеченные и размещенные ресурсы. Это различного вида полученные и уплаченные комиссии, доходы расходы по формированию резервов на потери по ссудам и ценным бумагам, уплаченные и полученные штрафы, пени, неустойки и т.д.

Такие доходы и расходы планируются  функциональными подразделениями  на основе данных отчетного периода  и прогнозов развития различных  видов банковского бизнеса, приносящих подобные доходы , в том числе  изменения численности обслуживаемых клиентов банка.

Необходимая маржа (точка безубыточности) банка равна минимальной разнице  в средних ставках процента по активным и пассивным операциям, при которых банк работает безубыточно. Она определяется по формуле:  (1.1)

Необходимая маржа прибыли = (Bd2 - Br1)/Средний объем активов                (1.3)

Необходимая прибыль равна абсолютной величине процентного дохода, при  которой деятельность банка безубыточна, или разнице беспроцентных доходов  и расходов.

Достаточная маржа равна разнице  в средних ставках процентов по активным и пассивным операциям банка, при которых он работает не только безубыточно, но и может реализовать запланированные программы развития.  Она определяется по формуле:   

                 Достаточная маржа прибыли = (Br1+использование прибыли- Bd2)/

                                                             средний объем активов                            (1.4)

Достаточная маржа равна абсолютной величине процентного дохода, который  обеспечивает развитие банка, т.е. разнице совокупного объема использованной прибыли, процентных расходов , процентных доходов.

Так как система России не позволяет  относить все текущие расходы  банков на себестоимость, одновременно льготируя налог на прибыль, образующуюся от проведения определенных видов операций, в процессе планирования показателей IP, NR, BOD, BOR необходимо выделить компоненты, полностью включаемые в налогооблагаемую базу IP1, NR1, BOD1, BOR1 и относимые на себестоимость банковских услуг или льготирующх налогооблагаемую базу IP2, NR2, BOD2, BOR2.

Тогда достаточную прибыль банка  можно вычислить по формуле :

                     PD=(IP1+NR1+BOR1-BOD1)/(1-n)+ (IP2+NR2+BOR2-BOD2),   (1.3)

где  n – ставка налога на прибыль ( на момент анализа ставка 0.38 )

Необходимую прибыль можно считать по той же формуле, что и достаточную, при условии, что компонента IP отсутствует.

Допустимый объем процентных расходов банка (RPr) рассчитывается из оцениваемых процентных доходов банка и достаточной прибыли по формуле:

                                                                 RPr=DPr-PD                         (1.4) 

Это максимально допустимая плата  за ресурсы при запланированных  объемах, структуре и доходности активных операций, которая оставит  в распоряжении банка средства, достаточные для осуществления его стратегических и текущих программ развития. Далее определяется, может ли банк получить необходимый объем ресурсов по такой стоимости.

Анализ структуры пассивных  операций проводится в соответствии со следующими критериями:

- определение возможностей банка в области привлечения наиболее доходных и дешевых ресурсов: остатков на расчетных счетах клиентов;

- определение вероятных изменений  базы срочных привлеченных ресурсов  в связи с оттоком крупных  срочных депозитов по причине  окончания сроков договоров, оценка источников, которые возместят данный отток ресурсов;

- анализ зависимости от рынка  МБК (особенно краткосрочных).

Прогнозную величину составляющих по кварталам можно определить как  среднегеометрическое отношение соответствующих  статей в конце и начале планового периода,

                            Pi(tn)= Pi(tk)* Тrрi*K,                      (1.5)

где   Тrрi – темп прироста по отдельным составляющим;

К- корректирующий коэффициент (определяется на основе мнения руководства);

Pi(tk) – исходная структура пассивных операций банка;

Pi(tn) – структура, к которой банк должен прийти в конце периода.

Допустимый объем процентных расходов банка (RPr) рассчитывается исходя из процентных доходов и достаточной прибыли

                                          RPr=DPr-PD,                            (1.6)

где  PD – процентный доход.

Это максимально допустимая плата  за ресурсы при запланированных  объемах, структуре и доходности активных операций, которая оставит  в распоряжении банка средства, достаточные для осуществления его стратегических и текущих задач

После прогноза структуры пассивов составляется прогноз средних процентых  ставок по пассивным операциям. Он делается на уровне отдельных инструментов (депозиты юридических лиц в рублях, депозиты населения и т.д.), а средняя стоимость ресурсов рассчитывается как средневзвешенная по структуре операций стоимость их отдельных видов. Расчет средневзвешенной стоимости ресурсов (SSRes) осуществляется по следующей формуле: