Планирование выездной налоговой проверки

Планирование выездной налоговой  проверки

Выполнила студентка

Гаврилова Татьяна Сергеевна

Новороссийск

2013

Содержание

• выездная налоговая проверка
• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. Классификация налоговых проверок
• 1.1 Виды налоговых проверок
• 1.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки
• ГЛАВА 2. Концепция планирования выездных налоговых проверок
• 2.1 Цели разработки концепции
• 2.2 Основные принципы планирования
• 2.3 Структура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
• 2.4 Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков
• 2.5 Результаты внедрения Концепции
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
 

• Введение
• Президентом Российской Федерации определено, что государственная налоговая политика должна формироваться исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.
• Проводимое государством все последние годы облегчение налогового бремени путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений создает оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств.
• Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.
• Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.
• Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:
• выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
• предупреждение налоговых правонарушений.
• При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.
• В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена настоящая Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
• Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.
• В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок Концепция определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.
• Таким образом, в настоящей Концепции планирование выездных налоговых проверок взаимоувязано с формированием и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.
 

• Глава 1. Классификация налоговых проверок
• выездная налоговая проверка
• 1.1 Виды налоговых проверок
• Налоговая проверка представляет собой эффективный инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.
• Главной задачей налоговых проверок является профилактика правонарушений. Помимо профилактической роли налоговые проверки могут играть и репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых деклараций могут предотвратить повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.
• Налоговые проверки бывают двух видов:
• 1) камеральные;
• 2) выездные.
• Основные различия между двумя видами проверок состоят в следующем (табл. 1):
• Право проводить налоговые проверки в установленном НК РФ порядке предоставлено налоговым органам нормой подп. 2 п. 1 ст. 31.
• Налоговые проверки могут проводиться в отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ):
• · налогоплательщиков;
• · плательщиков сборов;
• · налоговых агентов;
 

• Таблица 1

Общими правилами проведения налоговых проверок являются следующие:

1. налоговые органы несут  ответственность за проведение  у налогоплательщика документальных  проверок не реже одного раза  в два года;

2. налоговой проверкой  должна быть охвачена вся налоговая  база по проверяемому периоду;

3. налоговая проверка  обособленных подразделений организаций  может быть проведена независимо  от проведения проверки самого  налогоплательщика;

4. налоговые проверки  могут проводиться в любых  организациях независимо от формы  собственности, подчиненности и  организационно-правовой форме.

Основными правилами проведения налоговых проверок являются:

1. налоговой проверкой  могут быть охвачены только  три календарных года деятельности  налогоплательщика, плательщика  сбора и налогового агента, непосредственно  предшествовавшие году проведения  проверки;

2. запрещается проведение  налоговыми органами повторных  выездных налоговых проверок  по одним и тем же налогам,  подлежащим уплате или уплаченным  налогоплательщиком (плательщиком  сбора) за уже проверенный налоговый  период.

Из этого правила есть два исключения:

a) когда проверка проводится  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика

b) когда проверка проводится  вышестоящим налоговым органом  при проведении контрольной проверки.

1.2 Порядок проведения  выездной налоговой проверки

Вопрос о порядке  проведения выездной налоговой проверки представляется очень важным. Любое  несоответствие в порядке проведения проверки и оформлении ее результатов  требованиям налогового законодательства позволяет организации ставить  вопрос о признании фактов налоговых  правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, недействительными.

Проведение  выездных налоговых проверок возложено на Государственные органы налоговой службы и налоговой полиции.

Выездная налоговая проверка проводится только по местонахождению  организации. Как правило, выездной проверке предшествует определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации, относительно конкретной организации. Информация о налогоплательщике  может быть получена как из внутренних, так и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация, полученная налоговыми органами самостоятельно в  процессе выполнения ими контрольных  функций.

К информации из внешних  источников относится информация о  налогоплательщиках, в том числе  о нарушениях ими налогового и  иного экономического законодательства, полученная налоговыми органами от других контролирующих и правоохранительных органов (органов ФСНП России, МВД  России, органов суда, прокуратуры, таможенных и других органов), от органов  Федерального управления по делам о  несостоятельности и банкротстве  при Госкомимуществе России, организаций  МПС и Минтранса России (о перевозимых крупных партиях продукции, пользующейся повышенным спросом), других органов государственного управления и местного самоуправления, банков и других кредитных учреждений, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения, Пенсионного фонда РФ, нотариальных органов, средств массовой информации, прочих юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления) и т.д.

Работа налогового органа по формированию информационного массива  данных о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:

-непрерывность - необходимость  обеспечения постоянного сбора,  фиксации и обработки всей  поступающей в налоговый орган  информации о налогоплательщиках;

-систематизация - необходимость  ведения информационного массива  данных в разрезе каждого налогоплательщика,  групп налогоплательщиков (по формам  собственности, отраслевому признаку, крупным, средним и малым предприятиям). Это требование предполагает, в  частности, необходимость формирования  дела (досье), включающего в себя  всю имеющуюся информацию о  каждом отдельном налогоплательщике,  а также возможность осуществления  сравнительного анализа данных  по аналогичным организациям;

-актуализация - периодическое  обновление массива информации  о налогоплательщиках, с учетом  вновь поступающих данных из  внутренних и внешних источников;

-полнота - наличие массива  достаточной информации для проведения  проверок о налогоплательщиках;

-достоверность - обеспечение  предварительного анализа поступающей  в налоговый орган информации  на предмет ее достоверности,  посредством сопоставления с  данными, полученными из других  источников, запросов в другие  контролирующие и правоохранительные  органы, предъявление налогоплательщику  требований об уточнении и  обосновании отдельных позиций  бухгалтерской и налоговой отчетности  в случаях, когда их достоверность  вызывает сомнение и т.д.;

-организация рациональной  системы обработки информационного  массива.. В этих целях необходимо с учетом наличия реальных возможностей налогового органа, связанных с уровнем его оснащенности средствами обработки информации, обеспечить включение первичных данных о налогоплательщике в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы (АИС «Налог»).

Непосредственно перед началом  проверки проверяющие обязаны предъявить служебные удостоверения и ознакомить налогоплательщика (должностных лиц  организации-налогоплательщика) с решением о назначении проверки. Порядок назначения выездных налоговых проверок определяется приказом МНС России от 8 октября 1999 г. №Ап-3-16/318. В соответствии с ним  указанное решение должно содержать:

-наименование налогового  органа;

-номер решения и дату  его вынесения;

-наименование налогоплательщика  (плательщика сбора) или налогового  агента, в отношении которого  назначается налоговая проверка (в случае назначения выездной  налоговой проверки филиала или  представительства налогоплательщика-организации  помимо наименования организации  указывается наименование филиала  или представительства);

-идентификационный номер  налогоплательщика;

-период финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика  (плательщика сбора) или налогового  агента либо его филиала или  представительства, за который  проводится проверка;

-вопросы проверки (виды  налогов, по которым проводится  проверка);

-Ф.И.О., должности и классные  чины (специальные звания) лиц, входящих  в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных  органов налоговой полиции, иных  правоохранительных и контролирующих  органов (в случае привлечения  этих лиц к налоговым проверкам  в установленном порядке);

-подпись лица, вынесшего  решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

При отсутствии у проверяющих  надлежаще оформленного решения  либо служебных удостоверений налогоплательщик вправе отказать им в представлении  документов и даже в допуске проверяющих  в свои рабочие помещения или  на свою территорию.

Между тем на практике возникают  ситуации, требующие подробного разбора. Например, сотрудники налогового органа прибыли на место проведения проверки без уведомления проверяемой  организации ООО "Лесдорстрой". Они предъявили решение о проведении выездной налоговой проверки и свои служебные удостоверения. Однако у руководителя ООО "Лесдорстрой" возникли сомнения в правомерности проведения проверки. По его мнению, налоговые инспекторы вели себя подозрительно. Надо ли предоставлять проверяющим доступ на территорию организации?

В данном случае налогоплательщик может получить информацию о прибывших  сотрудниках МНС России по служебному телефону. Этот телефон указывается  в бланке налогового органа, на котором  оформлено решение о проведении проверки. И если по телефону подтвердят правомерность действий проверяющих, их следует пропустить на территорию организации. Если руководитель все  же не допустит налоговых инспекторов  на территорию организации, то это действие является налоговым правонарушением.

Для налогоплательщика огромное значение имеет знание того, что  налоговая инспекция не вправе проводить  в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное положение сохраняет силу и в случае, если применяются разные виды выездной проверки - сплошная или выборочная, тематическая или комплексная.

Исключением являются такие  проверки, которые проводятся в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации - налогоплательщика (плательщика  сбора-организации) или вышестоящим  налоговым органом в порядке  контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Только в этих случаях выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей выездной проверки.

Повторная выездная налоговая  проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.

Предельный срок выездной налоговой проверки составляет два  месяца, за исключением случаев, предусмотренных  ст. 89 НК РФ (например, при наличии у организации филиалов и представительств срок проведения проверки увеличивается из расчета один месяц на каждое обособленное подразделение).

Срок проведения выездной проверки начинает исчисляться с  момента вручения налогоплательщику  решения о проведения проверки. И  этот срок включает в себя время  фактического нахождения проверяющих  на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Длительность проведения проверки увеличивается на число дней, в  течение которых осуществление проверки было приостановлено. Датой окончания проверки считается дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. После получения справки организация имеет право отказаться предоставить проверяющим дополнительные материалы, так как проверка уже закончена, а документы могут быть истребованы только во время ее проведения.

Разберем на примере возможную  конфликтную ситуацию.

Налоговая инспекция должна была провести выездную проверку ООО "Касабланка" за два месяца. При этом налоговые инспекторы посещали проверяемую организацию только 20 дней. По истечении же двух месяцев налоговый инспектор продолжил свою работу, так как в период проведения налоговой проверки он включал только дни фактического пребывания на объекте.

В данном случае налогоплательщик может подать просьбу о прекращении  проверки на имя руководителя налогового органа, подписавшего решение о проведении выездной налоговой проверки. При  этом можно сослаться на то, что  законодательством не определено, какой  период используется для определения  срока проверки: календарный или  фактический. А пункт 7 статьи 3 НК РФ гласит, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах  производится сплошным или выборочным методом. В первом случае проверяются  все документы и записи в регистрах  бухгалтерского учета, а во втором - часть первичных документов в  каждом месяце проверяемого периода  или за несколько месяцев. Если при  проведении выборочной проверки установлены  серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке деятельности предприятия  проводится сплошным способом.

Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика  определяются проверяющими самостоятельно, исходя из:

-особенностей применяемой  организацией системы бухгалтерского  учета, его состояния;

-сделанных в результате  предпроверочного анализа данных о проверяемом налогоплательщике, выводов о наличии повышенной вероятности обнаружения у него налоговых правонарушений;

-объемов подлежащей проверке  документации;

-иных обстоятельств.

В ходе проверки учетной  документации налогоплательщика контролируется:

-полнота устранения выявленных  предыдущей проверкой нарушений  правил учета доходов и расходов, учета объекта налогообложения,  а также иных нарушений законодательства  о налогах и сборах;

-соответствие показателей,  отраженных в налоговых декларациях,  данным бухгалтерской отчетности  с учетом их корректировки  для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;

-соответствие показателей  налоговой, а также бухгалтерской  отчетности организации, имеющих  значение для правильного исчисления  налоговой базы, данным синтетического  и аналитического учета;

-полнота и правильность  отражения в бухгалтерском учете  финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой  базы. На данном этапе проверки  проверяющие должны проконтролировать:  правильность определения данных  по выручке от реализации продукции  (работ, услуг); правильность определения  затрат на производство реализованной  продукции; влияние на исчисление  налогов выручки от прочей  реализации; влияние на исчисление  налогов доходов и расходов  от внереализационных операций; формирование финансовых результатов  для определения налога на  прибыль; достоверность составления  и представления отчетности о  движении денежных средств и  т.д.;

-правильность применения  цен на товары (работы, услуги) для  целей налогообложения по сделкам  между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям,  при совершении внешнеторговых  сделок;

-обоснованность применения  предусмотренных законодательством  налоговых ставок, льгот, правильность  исчисления сумм налогов, подлежащих  уплате.

Проверка каждого отдельного учетного документа включает в себя:

-формальную проверку, состоящую  в визуальном изучении документа  с точки зрения наличия в  нем всех необходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил  его оформления, установленных действующим  законодательством для такого  рода документов;

-арифметическую проверку, в ходе которой контролируется  правильность подсчетов количественных (суммовых) показателей в первичных  документах, учетных регистрах и  отчетных форм (как правило, осуществляется  выборочным методом);

-правовую проверку, в  процессе которой устанавливается  соответствие содержания документа  действующему на момент совершения  операции законодательству.

В тех случаях, когда должностным  лицом налогового органа в ходе проверки, выявляются факты отсутствия у налогоплательщика  учета доходов и расходов, учета  объектов налогообложения или ведения  этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности  исчислить налоги, суммы налогов, определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об аналогичных налогоплательщиках.

Если в ходе проверки выявлены налоговые правонарушения, проверяющие  должны провести работу по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, выемка подлинников таких документов, получение недостающих документов их иных источников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначение экспертизы и т.д.

Налоговые органы имеют право  вызвать представителей организации  для дачи пояснений в связи  с уплатой налогов. Однако в НК РФ прямо не предусмотрена обязанность  налогоплательщика выполнять данное требование.

В ходе выездной налоговой  проверки должностные лица налоговых  органов имеют право проводить  инвентаризацию имущества организации, осмотр, выемку документов, предметов, назначать экспертизу, привлекать специалистов, экспертов, переводчиков и совершать  другие действия, предусмотренные НК РФ. Все указанные действия должны быть выполнены при строгом соблюдении всех процессуальных правил, предусмотренных  законодательством, в противном  случае организация вправе поставить  вопрос о том, что те или иные доказательства добыты с нарушением установленных  правил и вследствие этого не имеют  доказательной силы.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий  составляет соответствующую справку, в которой фиксируется предмет  проверки и сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после  составления справки о проведенной  проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной  форме акт выездной налоговой  проверки.

Акт проверки передается налогоплательщику  или его представителю. Налогоплательщик может представить свои возражения, которые должны быть обоснованы и  документально подтверждены. Причем обжалование действий налоговых  органов может осуществляться в  вышестоящем налоговом органе и/или  в суде (см. рис. 2.).

Рис.2. Схема порядка обжалования  действий налоговых органов

В течение двух недель по истечении срока, установленного для  представления налогоплательщиком протокола разногласий по акту налоговой  проверки, руководитель налогового органа знакомится с материалами проверки, иными документами и по результатам  рассмотрения выносит одно из решений:

-о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

-об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

-о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

И соответственно оформляется  постановление о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения , постановление об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или постановление о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Как уже отмечалось, в  целях получения дополнительной информации и сбора доказательств  должностные лица налоговых органов  могут провести в ходе выездной проверки такие процессуальные действия (действия по осуществлению налогового контроля), как осмотр (обследование) территорий, помещений, предметов и документов, выемка документов и предметов, допрос свидетелей и экспертиза. При проведении каждого из указанного действия составляется протокол, в котором указываются:

-наименование процессуального  действия;

-место и дата производства  конкретного действия;

-время начала и окончания  действия;

-должность, фамилия, имя,  отчество лица, составившего протокол;

-фамилия, имя, отчество  каждого лица, участвовавшего в  действии или присутствовавшего  при его проведении;

-содержание действия, последовательность  его проведения;

-выявленные при производстве  действия существенные для дела  факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается  всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими  при его проведения. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия (ст. 99 НК РФ).

Осмотр и обследование:

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую  проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты  проверки, вправе производить осмотр (обследование) территорий, помещений  налогоплательщика, документов и предметов. Осмотр документов и предметов вне  рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом  налогового органа в результате ранее  произведенных действий по осуществлению  налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Доступ на территорию или  в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую  проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений  и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Должностные  лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут проводить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.

При воспрепятствовании доступу  должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений), руководителем  проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый  орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у  него данных о налогоплательщике  или по аналогии. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Доступ должностных лиц  налоговых органов, проводящих налоговую  проверку, в жилые помещения помимо воли проживающих в них физических лиц иначе как в установленных  федеральным законом случаях, или  на основании судебного решения  не допускается.

Осмотр должен производиться  в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых  случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются  копии с документов или другие действия.

О производстве осмотра составляется протокол.

Инвентаризация:

Проводя инвентаризацию, налоговые  органы руководствуются Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при  налоговой проверке, утвержденном приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39.

Инвентаризация налогоплательщика  при выездной налоговой проверке осуществляется на основе соответствующего распоряжения руководителя налогового органа (его заместителя) по месту  нахождения налогоплательщика, а также  по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и  транспортных средств, о ее проведении, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии. Указанное распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации. В данном случае под имуществом налогоплательщика  следует понимать основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторскую задолженность и иные финансовые активы. Инвентаризации может  быть подвергнуто любое имущество  налогоплательщика независимо от его  местонахождения.

Основными целями инвентаризации являются:

-выявление фактического  наличия имущества и неучтенных  объектов, подлежащих налогообложению,  сопоставления фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского  учета;

-проверка полноты отражения  в учете обязательств.

Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества  налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов. Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние  на момент инвентаризации приходные  и расходные документы или  отчеты о движении материальных ценностей  и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные  и расходные документы, приложенные  к реестрам (отчетам), что должно служить основанием для определения  остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные  лица дают расписки о том, что к  началу инвентаризации все приходные  и расходные документы на имущество  сданы в бухгалтерию, отражены в  бухгалтерских регистрах или  переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны  в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы  на приобретение или доверенности на получение имущества.