Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Планирование затрат на производство. 2

Введение

Переход экономики стран к рыночным отношениям превратил предприятия из объекта планирования в субъект. Это привело к тому, что значительно сместились акценты в сфере планирования:

- реформы перенесли центр тяжести с государственного и отраслевого на уровень хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия;

- главным стала разработка плановой программы и способов ее реализации непосредственно на предприятии, а не на директивность и обязанность выполнения установленных сверху заданий; усиление конкуренции;

- рост малого бизнеса, усиление конкуренции заставляет предприятия уделять внимание не столько показателям роста, сколько показателям развития предприятия; малые предприятия потребительского рынка, продукция которых рассчитана на определенный контингент потребителей, имеют достаточно ограниченные возможности роста в отличие от немногочисленных крупных фирм, которые могут планировать увеличение доли рынка путем создания новых и расширения действующих предприятий.

В процессе планирования выделяют, как правило, следующие, логически увязанные между собой этапы:

- этап долгосрочного планирования, который включает в себя анализ внешней и внутренней среды предприятия, прогнозирование тенденций в области изменений спроса и предложения, а также определение желаемого положения предприятия в виде общих долгосрочных целей, которые могут выражаться числовыми значениями;

- этап стратегического планирования, в ходе которого анализируются все возможные варианты достижения общих целей и выявляются оптимальные из них, после чего этот вариант формируется в виде конкретной стратегии или набора стратегий;

- этап текущего (тактического, краткосрочного) планирования, в ходе которого происходит преобразования общих направлений стратегического развития в цели и задачи тактических планов на более детализированной основе (производство, сбыт, кадры и т.д.) с дальнейшей детализацией среднесрочных, краткосрочных и оперативных планов с созданием в каждом из них системы управления ресурсами.

Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Характеристика затрат на производство: классификация затрат на производство; перечень статей себестоимости продукции; формула расчета рентабельности продукции

Затраты (издержки) на производство продукции представляют собой стоимостную оценку используемых в производстве продукции материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Классификация затрат на производство продукции по различным признакам позволяет решить определенные экономические вопросы деятельности предприятия.

В теории и практике планирование производства общепринятой является группировка всех затрат по двум основным признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группирование затрат по экономическим элементам предусматривает их объединение по признакам однородности независимо от того, где и на что они произведены. Такая группировка применяется при планировании сметы затрат на производство.

В смете выявляют три основные группы затрат:

1) на предметы труда (затраты на сырье и материал),

2) на средства труда (затраты на здания, сооружения и оборудование),

3) на труд (затраты по оплате труда всех работающих),

В соответствии с указанной группировкой формируются элементы сметы. Элементами сметы называются затраты, характеризующиеся единым экономическим содержанием. В смету производства включаются следующие элементы:

- материальные затраты за вычетом реализуемых отходов,

- расходы на оплату труда,

- амортизация основным фондов,

- прочие расходы.

Классификация затрат, используемая при составлении сметы производства, непригодна при определении затрат на производство конкретного вида продукции, т.е. при исчислении себестоимости.

Себестоимость включает в себя все издержки по производству и реализации конкретных видов продукции. Эти издержки калькулируются по статьям затрат. В статьи затрат калькуляционного листа включаются издержки, относимые на себестоимость каждого вида продукции и все продукции одинаковыми методами.

В себестоимости продукции издержки предприятия классифицируются по признакам:

1) по способу отнесения их на себестоимость единицы продукции – прямые и косвенные;

2) по характеру зависимости от изменения объема производства – условно-переменные и условно-постоянные;

3) по составу – простые (поэлементные) и комплексные;

4) по степени участия в производственном процессе – основные (технологические) и накладные (управленческие);

5) по месту образования – цеховые, общефабричные, внепроизводственные (коммерческие).

Рассмотрим сущность этих затрат.

1. Прямыми называются те расходы, которые непосредственно относятся на конкретный вид продукции: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, основная заработная плата.

К косвенным расходам относят те, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида продукции, а распределяются между ее видами пропорционально другим затратам, в большинстве случаев – пропорционально основной заработной плате основных рабочих. К косвенным относятся расходы по содержанию оборудования, цеховые расходы, затраты на подготовку производства и др.

2. К условно-переменным (пропорциональны объему производства) относят расходы, изменяющиеся пропорционально изменению объема производства. К ним относят затраты на материалы, энергию на технологические нужды, заработная плата.

Признаки классификации затрат	По экономическому содержанию (по составу)	По элементам
		По калькуляционным статьям
	По степени участия в процессе производства	Основные
		Накладные
	По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции	Прямые
		Косвенные
	По составу	Простые
		Комплексные
	В зависимости от изменения объема производства	Условно-переменные
		Условно-постоянные
	По месту возникновения	Цеховые, общефабричные
		Коммерческие

Рис.1. Классификация затрат на производство продукции.

При принятом методе калькулирования себестоимости все статьи, кроме материалов и основной заработной платы, исчисляются косвенно и принимаются как постоянные затраты. Однако их суммарные величины меняются при изменении объема производства.

3. Простые затраты включают один элемент (например, основные материалы или основная заработная плата основных рабочих). Комплексные статьи затрат на предприятиях легкой промышленности рассчитываются как правило, как косвенные затраты и включают целый набор расходов. Например, цеховые расходы включают зарплату цехового персонала, амортизацию здания цеха, затраты на отопление и освещение и т.д.

4. Основными называются расходы, связанные с изготовлением продукции. К ним относят затраты на материал, топливо и энергия на технологические нужды, амортизация оборудования, заработная плата рабочих и т.п. Накладные расходы – расходы по управлению – возникают в связи с необходимостью обслуживания производственного процесса и управления им (содержание цеховой и общефабричной администрации, ремонт, отопление, освещение, конторские и канцелярские расходы).

5. Издержки по обработке продукции, которые несет цех, являются цеховыми; они формируют цеховую себестоимость продукции. Издержки по выпуску продукции с момента поступления материалов на склады предприятия до сдачи готовой называются фабрично-заводской себестоимостью. Издержки предприятия, включающие затраты как по производству продукции, так и по ее реализации (на тару, хранение и транспортировку), т.е. включающие все затраты предприятия на отпущенную потребителя продукцию, называются полной себестоимостью.

Общие (валовые) издержки – это сумма постоянных или переменных затрат при каждом данном объеме выпуска продукции. При увеличении объема производства валовые издержки изменяются на ту же величину, что и сумма переменных затрат.

Средние издержки определяют величину производственных затрат в расчете на единицу продукции, и именно они используются при планировании и служат мерой для обоснования оптимальных объемов выпуска различных видов продукции.

Предельные издержки определяют дополнительные затраты, связанные с производством еще одной единицы продукции. Эти издержки можно найти для каждой добавочной единицы продукции отношением прироста валовых издержек к соответствующему приросту количества произведенной продукции по формуле:

Где – показатель предельных издержек, - прирост валовых издержек, - прирост выпуска продукции.

Состав элементов затрат на производства.

Материальные затраты: 1) сырье и материалы;

2) покупные материалы, предназначенные для обеспечения нормального технологического процесса, упаковка продукции и других производственных и хозяйственных нужд (проведении испытаний, ремонт и эксплуатация оборудования, сооружений и др.);

3) комплектующие изделия и полуфабрикаты;

4) запасные части для ремонта оборудования, износ инструментов, спецодежды и др.;

5) работа и услуги производительного характера, выполняемые хозяйствами предприятия, не относящиеся к основному виду деятельности;

6) затраты, связанные с использованием природных ресурсов, в том числе плата за воду;

7) топливо на технологические цели, выработка всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

8) покупная энергия всех видов на производственные и хозяйственные нужды;

9) расходы на приобретение тары и упаковки за вычетом стоимости этой тары по цене ее реализации (кроме деревянной и картонной);

10) потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли (в план не включаются, учитываются только в отчетах).

Из расходов на материалы, включаемых в затраты на производство продукции, исключается стоимость возвратных отходов и вторичных ресурсов.

Расходы на оплату труда: 1) заработная плата по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам;

2) доплаты за работу в ночное время, совмещение профессий, расширение зон обслуживания;

3) премии;

4) оплата отпусков;

5) оплата льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящих матерей, учебных отпусков, времени вынужденного прогула;

6) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

7) выплаты по районным коэффициентам;

8) оплаты за работу в выходные дни и праздничные дни, в сверхурочное время, простоев не по вине работника;

9) стоимость выдаваемой бесплатно форменной одежды.

Себестоимость продукции выражает в денежной форме издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема выпуска продукции. В себестоимости возмещаются затраты производственных ресурсов в текущих рыночных ценах. На предприятиях легкой промышленности различают полную (коммерческую), производственную, цеховую и технологическую себестоимость изделия. Расчет издержек на производства отдельных видов продукции, проводимы по отдельным статьям затрат, называется калькулированием или калькуляцией себестоимости.

В себестоимость продукции включаются следующие статьи затрат:

1) сырье и основные материалы;

2) реализуемые отходы;

3) стоимость сырья и материалов за вычетом стоимости реализуемых отходов;

4) покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

5) вспомогательные материалы;

6) топливо и энергия на технологические цели;

7) основная заработная плата основных производственных рабочих;

8) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

9) отчисления от заработной платы в единый социальный налог от суммы основной и дополнительной заработной платы и премий, выплачиваемых из прибыли (на социальное страхование, в пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование);

10) расходы на подготовку и освоение производства новых изделий;

11) расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

12) цеховые расходы;

13) потери от брака (не планируются, определяются фактическим данным)

14) общехозяйственные (общефабричные) расходы;

15) внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В плане предприятия рассчитывается рентабельность продукции и общая и расчетная рентабельность производства.

Для формирования цен и проведения рациональной ценовой политики большое значение имеет определение рентабельности продукции. Этот показатель определяется как отношение прибыли от реализации продукции к ее себестоимости. Для рентабельности i-го вида продукции определяется как отношение прибыли на единицу продукции к себестоимости.

Расчетная рентабельность производства определяется делением расчетной прибыли на ту же величину.

В рыночных условиях значительно расширяется применение показателей рентабельности для оценки различных сторон деятельности предприятия. К ним относятся:

- рентабельность товарооборота или продаж – рассчитывается как отношение общей или чистой прибыли к выручке от реализации или как отношение балансовой прибыли к сумме чистой выручки от реализации и доходов от прочей реализации и внереализационных операций;

- рентабельность собственных средств или капитала – определяется как отношение чистой прибыли к стоимости совокупных активов;

- рентабельность всех активов – рассчитывается как отношение общей прибыли к стоимости к стоимости совокупных активов;

- рентабельность текущих активов – рассчитывается как отношение общей прибыли к стоимости текущих активов;

- рентабельность чистых активов – рассчитывается как отношение общей прибыли к стоимости чистых активов;

- рентабельность собственного капитала - рассчитывается как отношение общей прибыли к собственному капиталу.

1.2 Виды цен и порядок их формирования: понятие цены; виды и структура оптовой и розничной цен

Цена – это денежное выражение стоимости товара.

Сущность рыночного ценообразования состоит в том, что реальный процесс формирования происходит не сфере производства, не на предприятии, а сфере реализации продукции, т.е. на рынке, под воздействием товарно-денежных отношений, спроса и предложения. Цена товара и его полезность проходят проверку рынком и окончательно формируются на рынке. Поскольку только на рынке происходит общественное признание продуктов как товара, постольку их стоимость получает общественное признание через механизм цен только на рынке.

Состав (структура) цен зависит от их значения.

Оптовые цены предприятия – цены, по которым изготовитель реализует произведенную продукцию покупателям. Реализуя свою продукцию, предприятия или фирмы должны возместить свои издержки производства и реализации и получить прибыль, которая позволяет им функционировать в условиях рынка. На основе оптовых цен предприятия анализ, планирование и расчет стоимостных показателей работы. Разновидностью оптовой цены предприятия-изготовителя является трансфертная цена, которая применяется при коммерческих операциях между подразделениями одной и той же фирмы, что способствует развитию хозрасчета. Эта цена может устанавливаться как на готовые изделия, полуфабрикаты, сырье, так и на услуги, в том числе управленческие. Использование трансфертных цен может существенно влиять на конкурентоспособность фирмы. Например, путем занижения цен на сырье и материалы, поставляемые дочерним предприятием, можно существенно повысить ценовую конкурентоспособность продукции. Трансфертные цены эффектно используются в финансово-промышленных группах.

Оптовая цена предприятия = себестоимость продукции + прибыль + надбавки (скидки) к цене (например, скидки на предоплату).

Оптовые (отпускные) цены промышленности – цены, по которым организации-потребители оплачивают продукцию предприятиям-изготовителям.

Отпускная цена = оптовая цена предприятия + акциз + налог на добавленную стоимость (НДС).

Розничные цены – цены, по которым товары реализуются в розничной торговой сети населению, предприятиям и организациям.

Розничная цена = отпускная цена + торговая надбавка (издержки и прибыль торговых организаций).

Включенный в розничную цену акциз – это косвенный налог на потребителя, взимаемый через цену. Перечень товаров, облагаемых акцизом, ограничен законодательством, в него входят главным образом престижные товары и предметы роскоши – автомобили, меха, изделия из драгоценных камней. НДС также является косвенным налогом, который оплачивается конечным потребителем. Этот налог устанавливается в % от отпускной цены товара, включая акциз.

Аукционная цена – цена товара, проданного с аукциона, отражает уникальные свойства товара и зависит от мастерства лица, проводящего аукцион.

Процесс ценообразования включает следующие этапы:

1) Поставка задачи.

2) Определение спроса.

3) Оценка издержек производства.

4) Оценка эффективности капитальных вложений.

5) Анализ цен и товаров конкурентов.

6) Выбор метода ценообразования.

Постановка задачи. Предприятие должно определить цель производства и реализации конкретного товара. Основные цели ценовой политики: обеспечение выживаемости (сбыта), максимизация прибыли, удержание рынка и завоевание лидерства на нем или по объему продаж, или по качеству продукции.

Основными методами установления цены являются:

- на основе издержек производства или «средние издержки плюс прибыль»,

- цены на уровне текущих цен,

- цены исходя из ощущаемой ценности товара,

- метод установления «целевой» цены,

- метод безубыточности.

Условия принятия скользящих цен оговариваются в контрактах купли-продажи, он обычно содержит условия о котировки цены на базе текущих издержек, а также:

- перечень элементов затрат, на которые ожидается изменение цен (материалы, транспортные расходы);

- базу на измерение издержек;

- верхнюю границу приемлемого роста цен каждого элемента затрат.

Скользящие цены, устанавливаемые на определенную дату (например, на день поставки товара покупателю или фактическую дату получения товара), нередко являются рыночной ценой на эту дату. На указанную дату определяются изменения затрат по их элементам с базисными значениями, и цены пересчитываются.

Глава 2. Проектная часть

2.1 Планирование затрат на производство.

Изменение себестоимости под влиянием изменения объема производства (Хоб). Изменение объема производства не изменит общую сумму постоянной части косвенных расходов. К косвенным расходам относятся статьи себестоимости , исчисляемые пропорционально основной заработной плате основных рабочих. Часть косвенных расходов, которая остается постоянной при изменении объема производства, называется условно-постоянной (например, заработная плата цехового персонала, амортизационные отчисления от стоимости зданий ,сооружений т.п. ) Величина условнопостоянных расходов, приходящихся на единицу продукции, при увеличении объема производства уменьшается, а при сокращении объема производства увеличивается.

Изменение себестоимости продукции под влиянием изменения объема производства Хоб рассчитывается по формуле

Хоб= -а=

Где ∆А- рост объема производства в плановом году по сравнению с отчетным.

∆А=

Изменение себестоимости продукции под влиянием роста производительности труда. Рост производительности труда вызывает сокращение времени на обработку единицы продукции, что приводит к снижению трудоемкости продукции. Пропорционально изменению трудоемкости происходит изменение заработной платы. Поэтому для определения изменения заработной платы под влиянием изменения производительности труда сначала рассчитывают снижение трудоемкости продукции ∆Тр по зависимости

∆Тр=

В нашем примере повышение производительности труда на 14% привело к снижению трудоемкости на 12,28%, а следовательно, и к снижению заработной платы в себестоимости на 12,28%

Поскольку доля заработной платы в себестоимости продукции узп=0,25, то снижение себестоимости под влиянием роста производительности труда составит:

Хзп=(∆Тр+∆ЗП)*узп= -9,28*0,25= -2,32%

Так как единый социальный налог составляет 26% от заработной платы, то при снижении заработной платы уменьшается и величина этих отчислений Хотчисл:

Хотчисл=Хзп*2,32= -2,32*0,26= -0,6%

Изменение себестоимости продукции под влиянием изменения норм расхода материалов (Хнорм):

Хнорм=(

где k- число видов материалов, по которым изменились нормы расхода;

доля затрат на материалы в себестоимости продукции, на которые изменились нормы расхода

Изменение себестоимости продукции под влиянием изменения цен на материалы (Хцен).

Хцен=(

где n- число видов материалов, по которым изменились цены;

доля затрат на материалы в себестоимости продукции, на которые изменились цены.

Общий процент изменения себестоимости продукции ∆С составит:

∆С= -2,53-2,32-0,6-4,53+4,2= -5,78%

Абсолютное значение себестоимости единицы продукции в плановом году составит:

Спл=

2.2 Формирование начальной цены

Формирование начальной цены проводится на основе рассчитанной во втором разделе себестоимости и уровня рентабельности продукции. Рентабельность продукции есть отношение прибыли к себестоимости. При уровне рентабельности 19% оптовая цена Цопт составит:

Цопт=20,16*1,19=23,99 руб.

Отпускная цена= Цена оптовая + НДС(налог на добавленную стоимость)

Цопт= 23,99*1,18=28,30 руб.

Розничная цена Цр включает, помимо оптовой цены, налог на добавленную стоимость(18%) и торговую надбавку (25%). В нашем примере Цр составляет:

Цр=28,30*1,25= 35,37руб.

Исходя из того, что розничная цена на аналогичное изделие конкурентов находится на уровне 46 руб., полученную розничную цену на наше изделие можно считать приемлемой (в противном случае потребовалось бы снижение рентабельности продукции или уменьшение торговой надбавки).

В этом же разделе следует определить затраты на рубль товарной продукции ЗР, которые определяются отношением себестоимости к оптовой цене

ЗР=С:П=20,16:23,99=0,84 руб.

2.3 Планирование и распределение прибыли. Расчет срока окупаемости

Определение годового объема прибыли ведется из расчета прибыли на единицу продукции П и годового объема производится Апл.

П=Цоп-С=23,99-20,16=3,83руб.

Прибыль годовая составит:

Пгод=П*Апл=3,83*390000=1493700руб.

Распределение прибыли следует провести для того, чтобы определить, достаточно ли у предприятия остается прибыли для своевременной замены оборудования. Другими словами, требуется определить при планируемом объеме прибыли хозрасчетный срок окупаемости. В общем виде срок окупаемости капитальных вложений Т опред,еляется как отношение величины капитальных вложений к годовой прибыли. В нашем примере:

Т=6300000:1493700=4,2года

Однако предприятие может использовать на реновацию основных фондов не всю прибыль, а только ее часть- фонд развития производства ФРП. Кроме того, источником средств для приобретения нового оборудования являются амортизационные отчисления АО. Исходя из этого, реальный (хозрасчетный) срок окупаемости Тхр определяется как отношение суммы капитальных вложений к фонду накопления(ФРП+АО)

Тхр=

Для определения ФРП проведем распределение прибыли(1493700руб.)

Налог на прибыль-24% Следовательно, прибыль предприятия составляет 76% от общей прибыли

1493700*0,76=1135212руб.

Резервный фонд- 10% прибыли предприятия

1135212*0,1=113521,2руб.

Прибыль к распределению (на дивиденды и фонды экономического стимулирования ФЭС ) составит:

1135212-113521,2=1021690,8руб.

При ставке дивидендов 9% (внимание! 10% от стоимости капитальных вложений, а не от прибыли ) на их выплату Д от прибыли должно быть направлено:

Д=6300000*0,07=441000руб.

Следовательно, ФЭС составит:

1021690,8-441000=580690,8руб.

Эта сумма должна быть направлена в фонд развития производства ФРП, фонд материального поощрения ФМП и фонд социального развития ФСР

По условиям проекта в ФРП направляется 69% ФЭС:

580690,8*0,69=400676,6руб.

На ФМП и ФСР остается сумма в размере :

580690,8-400676,6=180014,2руб.

Хозрасчетный срок окупаемости составит:

Тхр=

Такой большой срок окупаемости неприемлем, следовательно, необходим большой объем средств, направляемых в ФРП. Предприятие должно поставить задачу получить такую прибыль, которая бы обеспечила окупаемость не более 5 лет. Для этого должна быть проведена корректировка цены изделия.

2.4 Корректировка оптовой цены изделия

Увеличение массы прибыли может быть достигнуто двумя путями:

Повышением цены на изделие;
Увеличением объема производства, что способствует увеличению выручки от реализации прибыли;

(третий путь- снижение себестоимости продукции- здесь не рассматривается, так как считаем, что все резервы снижения себестоимости уже учтены во втором разделе проекта).