Планирование затрат предприятия

Содержание

1. Состав затрат предприятия

Предприятия, занимающиеся выращиванием сельскохозяйственных культур относятся к отрасли сельского хозяйства – растениеводство.

Правильная научно обоснованная группировка статей затрат является организующим моментом при построении учета затрат на производство продукции, формировании информации о фактических затратах готовой продукции, оценки незавершенного производства и т. п. и имеет важное значение для формирования финансового результата от обычных видов деятельности организации за отчетный период.

Основными направлениями снижения себестоимости продукции растениеводства в сельском хозяйстве являются рост производительности труда и экономия потребляемых ресурсов на основе достижений научно-технического прогресса, а также своевременные агротехнические приемы в определенные природно-климатические сроки. Преимущество имеет управление процессом формирования себестоимости продукции растениеводства, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В целях формирования необходимой  информации для выявления фактических  затрат на производство и продажу  отдельных видов продукции, определения  фактической себестоимости единицы  продукции, а также планирования затраты группируются по статьям (калькуляционным статьям затрат), которые являются комплексными. Для оперативного управления себестоимостью перечень статей затрат следует расширить, для этого необходимо разложить комплексные статьи затрат на одноэлементные. Детализация статей может обеспечить в дальнейшем (при анализе издержек производства) к недопущению высоких затрат по определенной статье, что приведет в конечном итоге к более точному исчислению себестоимости продукции и к получению наиболее достоверной информации.

Нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету предусматривается учет расходов по статьям затрат. Такая группировка представляет собой объект аналитического учета, и с этой точки зрения информационная емкость системы производственного учета затрат имеет существенное значение именно для управленческого учета. Группировка затрат в разрезе калькуляционных статей необходима для определения затрат по их направлениям, видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Перечень статей расходов устанавливается в настоящее время отраслевыми инструкциями по вопросам производственного учета и калькулированию себестоимости продукции.

Учет затрат в отрасли растениеводства  ведется по следующей номенклатуре статей:

1 "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2 "Семена и посадочный материал";

3 "Удобрения минеральные и  органические";

4 "Средства защиты растений";

5 "Содержание основных средств,  в том числе: 

а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств";

6 "Работы и услуги";

7 "Организация производства  и управления";

8 "Прочие затраты".

Сельскохозяйственные организации с учетом особенностей технологического процесса по выпуску отдельных видов растениеводческой продукции и организации производства и удельного веса тех или иных затрат в себестоимости продукции могут расширить перечень статей или не включать те или иные рекомендуемые статьи в определяемый перечень.

Согласно классификации затрат, представленной во II разделе "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях", утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, затраты на производство продукции растениеводства по своему экономическому содержанию подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

К экономическим элементам относят  однородные виды затрат. Состав элементов  затрат определяется основными факторами  производства в земледелии, к которым относятся сельскохозяйственные угодия (пашня, сенокосы, пастбища), средства труда (сельскохозяйственная техника, прицепной и навесной инвентарь и другие), предметы труда (материальные и финансовые) и рабочая сила (трудовые ресурсы). Потребление в отрасли растениеводства указанных ресурсов обуславливает возникновение соответствующих затрат: материальных, на оплату труда, социальные нужды, сумм амортизации средств труда и нематериальных активов и прочих затрат.

Состав калькуляционных  статей в растениеводстве устанавливается предприятием самостоятельно в соответствии с его отраслевыми особенностями, производственной спецификой, характером получаемой продукции. Наряду с вышеуказанными группировками используются также и иные классификационные признаки:

1. по способу включения в себестоимость:

- прямые;

- косвенные;

2 по технико-экономическому содержанию:

- основные;

- накладные;

3 по отношению к объему производства:

- переменные;

- постоянные.

2. Планирование затрат  предприятия

Агропредприятие ООО  «Урожай» занимается выращиванием сельскохозяйственных культур.

Производство в растениеводстве — не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс состоит из нескольких этапов:

1) подготовка к посеву (пахота, боронование, культивация  т.д.);

2) посев (посадка);

3) уход за растениями;

4) уборка урожая.

Производственные затраты  осуществляются неравномерно и в  разное время года. Выход продукции  обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т.д.).

Основным инструментом эффективного управления затратами и финансами предприятий выступает бюджетирование, которое в общем виде является комплексным процессом, включающим планирование, учет и контроль финансовых потоков и результатов и целью которого является формирование бюджетов сельскохозяйственного предприятия.

Планированием затрат ООО  «Урожай» занимается экономист, который тесно сотрудничает с главным бухгалтером. Планирование затрат осуществляется ежегодно; базой для планирования служит размер фактических затрат в предыдущем периоде, который приводится в сопоставимый с текущим состоянием рынка вид. Фактические затраты на производство продукции определяются только в конце отчетного года после закрытия счетов учета вспомогательных производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также после определения затрат по погибшим растениям, после распределения затрат по орошению, гипсованию, известкованию почв и т.д.

Планирование затрат производится следующим образом:

1 создается финансовый  план 

 Цель разработки финансового плана - составление прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций предприятия. Первоначально для его создания информация из плана прибылей и убытков анализируется с позиции возможности финансирования инвестиционных мероприятий, реального выбытия и поступления денежных средств, условий погашения кредиторской и дебиторской задолженностей, установления минимального постоянного остатка свободных денежных средств. Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ с позиций того, как планы руководства предприятия скажутся на его финансовом состоянии. После корректировки планов действий предприятия и отдельных центров ответственности изменения вносятся в генеральный бюджет и вновь анализируют их влияние. Таким образом, процессы планирования, анализа и составления бюджетов сливаются в единый оперативный процесс управления.

2 разрабатывается операционный  бюджет

Отправной точкой при  составлении операционного бюджета  является формирование бюджета реализации, который определяется не столько производственными возможностям, сколько возможностями сбыта на рынке. В бюджете реализации указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и является основой для всех остальных бюджетов, поскольку расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на основе фактического объема реализации.

2. Исходя из бюджета продаж, разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют:

• бюджет потребности в материалах,

• Бюджет прямых затрат на оплату труда
• Бюджет общепроизводственных расходов
• Бюджет производственной себестоимости продукции
• Бюджет расходов на продажу
• Бюджет общехозяйственных расходов
• Бюджет прибылей и убытков

Бюджет потребности в материалах составляют в натуральном и стоимостном выражении. Его цель - определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции, и количества материалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода.

Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый  объем производства умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 человека-часа. Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат, а затем сводят в единую форму.

В бюджет расходов на продажу  включают затраты текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные.

Бюджет прибылей и  убытков представляет собой прогноз  отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде.

На основании бюджета  прибылей и убытков проводят анализ и делают выводы об оптимальности  представленной системы бюджетов и  необходимости корректировок.

Для эффективного функционирования системы планирования на предприятии частные бюджеты разрабатывают по центрам ответственности, что позволяет более точно анализировать и понимать причины и последствия складывающейся ситуации.

Формирование центров ответственности в ООО «Урожай» строится на следующих принципах:

- в каждом центре ответственности  должны быть показатели для измерения объема деятельности и база для распределения расходов;

- в каждом центре ответственности  должен быть ответственный руководитель.

- на центр ответственности относятся только прямые затраты, непосредственно связанные с его работой.

Бюджет себестоимости  продукции объединяет затраты на материалы, зарплату, организацию и  подготовку участков и цехов. Структура  бюджета производственной себестоимости продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. от того, включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты следует указать отдельно для каждого вида продукции.

3. Методы калькулирования и учета затрат предприятия

В соответствии с Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету  затрат и выхода продукции в растениеводстве основным способом наблюдения затрат в растениеводстве является попроцессный. Этот метод предполагает деление производственного процесса на некие стадии, через которые продукты могут двигаться последовательно, параллельно или избирательно. Для растениеводства характерно последовательное прохождение продукции через все стадии (предпосевная обработка почвы, посев, уход за посевами, уборка урожая и т.д.).

Прием учета затрат используется попроцессно-операционный (затраты накапливаются и обобщаются по рабочим периодам, вошедшим в производственный цикл, а затем включаются в себестоимость продукции либо напрямую, либо путем распределения в соответствии с методикой, утвержденной организацией).

Одновременно с попроцессно-операционным методом учета затрат в ООО «Урожай» ведет учет затрат и нормативным методом, который позволяет эффективно контролировать затраты путем сопоставления фактических и нормативных данных, выявлять и анализировать причины отклонений, принимать оперативные меры по повышению эффективности процесса производства.

Объектами калькуляции по культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы (в весе после доработки). Калькуляционная единица — 1 ц продукции, метод калькуляции — исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Для распределения затрат между  основной, сопряженной и побочной продукцией применяют несколько  методов:

- исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по учетным ценам;

- использование коэффициентов;

- распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции при оценке по реализационным ценам;

- распределение затрат по установленным нормативам.

При исчислении себестоимости  важное значение имеет определение  места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования. Для каждого вида продукции установлено определенное франко-место калькулирования:

-           для зерна и семян — поле, другое место первичной переработки;

- для сена, корнеплодов, картофеля, сахарной свеклы, овощей, плодов, ягод — пункт хранения;

- для зеленой массы на силос, травяной муки, сенажа, гранул — пункт силосования, закладки сенажа, приготовления травяной муки, гранул;

- для зеленой массы на корм — место потребления;

- для семян трав, овощных культур, фруктов, ягод — место хранения или приемки.

Основные объекты исчисления себестоимости– 1 ц продукции по каждой культуре в отдельности. Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость  соломы, ботвы, стеблей кукурузы, капустного листа и другой продукции рассчитывают исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.

При исчислении себестоимости  продукции затраты на побочную продукцию  вычитают из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.

Применяют нормативный метод калькуляции, который состоит в том, что себестоимость продукции исчисляется на основании данных учета о затратах по установленным нормам, отклонений от норм и их изменений. Условиями правильного применения нормативной калькуляции по действующим нормам, выявление отклонений фактических затрат от норм в момент их возникновения, учет изменений действующих норм. Фактическая себестоимость продукции состоит из расходов по действующим нормам плюс-минус отклонения от норм и изменения норм.

Необходимым условием для  исчисления себестоимости того или  иного вида продукции растениеводства  является определение всей суммы  затрат, связанных с ее производством. Практически по всем культурам и производствам данной отрасли на конец года отражается только часть основных затрат. Другая часть затрат, связанных с выращиванием соответствующих сельскохозяйственных культур, учитывается особенно, как самостоятельные объекты. В связи с этим указанные затраты распределяют  и отражают по культурам, тем самым обеспечивая необходимую информационную базу для калькулирования себестоимости полученной продукции.

До начала исчисления себестоимости продукции растениеводства проводят учетные работы. Определяют затраты по площадям культур, погибших от стихийных бедствий. Затраты по полностью погибшим посевам списывают с субсчета 20-1 "Растениеводство" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", т.е. относят на убытки. Основанием для списания этих затрат являются акты, составленные в соответствии с действующими правилами и утвержденные руководителем организации.

Сумму затрат по погибшим посевам определяют по фактически учтенным затратам за период, предшествующий гибели посевов. Затраты списывают в  разрезе установленной и принятой в организации номенклатуры основных затрат согласно расчету.

При частичной гибели посевов от стихийных бедствий с  посевом той же культуры для увеличения густоты травостоя или для  восстановления всходов на отдельных  участках поля (плешинах), где ничего или почти ничего не сохранилось, к сумме учтенных затрат прибавляются затраты на подсев. Если подсев произведен другой культурой (для получения смеси фуражного зерна или зеленой массы), то необходимо также соответственно изменить название аналитического счета, на котором учтены затраты на частично погибшую культуру.

Наряду с этим проводят четкое разграничение учета производственных затрат текущего года от переходящих на будущий год, от чего во многом зависит правильное исчисление себестоимости продукции текущего года. Определяют затраты производства, относящиеся на калькулируемую продукцию и незавершенное производство, которое должно быть подтверждено инвентаризационной ведомостью.

Особенность аналитического учета затрат заключается в том, что их отражают сначала по производственным подразделениям (отделениям, участкам, бригадам и т.п.), а затем уже сводят в целом по хозяйству. Учет затрат на производство и выход продукции растениеводства ведется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете «Растениеводство» на аналитических счетах по следующим статьям затрат.

1. Оплата труда с  отчислениями на социальные нужды

2. Семена и посадочный  материал

3. Удобрения органические  и минеральные

4. Средства защиты  растений

5. Содержание основных средств

6. Работы и услуги

7. Организация производства  и управления

8. Платежи по кредитам

9. Прочие затраты

Исходные данные по затратам на материалы берут из бюджета  потребности в материалах. Затраты  на оплату труда определяют из бюджета  прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета, причем на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают общей суммой в себестоимость продукции, реализованной за данный период.

4. Влияние затрат предприятия на финансовый результат деятельности

Оптимальной считается  такая величина затрат, при которой каждая дополнительная единица затрат приводит к увеличению прибыли предприятия. Поэтому имеет смысл сокращать затраты не приводящие к увеличению прибыли в настоящем и будущем периоде и увеличивать бюджет именно на те статьи затрат, которые на прибыль влияют.

В бюджете на персонал предприятия наибольший вес имеют следующие статьи: заработная плата, доплаты, дополнительные оплачиваемые отпуска, обучение, компенсации питания, мобильной связи, транспортные расходы и другие компенсации, предоставление работникам займов, прочие затраты. Затраты, связанные с трудовыми ресурсами, являются важнейшими факторами мотивации персонала, т.е. эти затраты мотивируют работников к достижению результата. Низкий уровень данных расходов, а также отсутствие определенных видов расходов на персонал (например, обучение, компенсации, социальные программы и др.) приводят к снижению желания работать в конкретной организации, что выражается в падении производительности труда и, как следствие, снижению выручки и прибыли.

К затратам, которые могут  оказать значительное влияние на финансовый результат деятельности предприятия в будущем периоде, относятся затраты на маркетинг. Исследование рынков сбыта товаров, изучение стратегии конкурентов, возможностей и угроз, реклама и др. позволяет выработать грамотную рыночную стратегию и тактику предприятия. За счет затрат на маркетинг предприятие может существенно расширить объемы рынка сбыта продукции, выбрать оптимальную ценовую политику и увеличить выручку и прибыль.

В качестве затрат, непосредственно  влияющих на увеличение финансового  результата в будущем, можно назвать  капитальные вложения (на реконструкцию, модернизацию, приобретение новой техники и др.). Расширение производственной базы, обеспечение производства передовой техникой и технологией будут способствовать наращиванию объемов продаж, повышению конкурентоспособности продукции (работ, услуг), улучшению финансовых результатов деятельности предприятия.

Повысить эффективность  можно двумя путями: снижением  издержек производства или повышением общественной значимости результатов  труда, которая может возрастать не только за счет увеличения количества продукции, но и вследствие повышения  ее качества. Первый путь имеет определенные границы, второй – практически не ограничен.

Ключевой целью предприятия  в условиях рыночной экономики является получение прибыли, поэтому управленческий состав организации должен четко  представлять себе взаимозависимость «качество-прибыль». Рассмотрим влияние качества на прибыль предприятия-изготовителя. Этот процесс может происходить по двум направлениям:

• улучшение качества продукции ведет к увеличению дохода (выручки) и прибыли, при неизменной себестоимости за счет расширения сбыта и увеличения объема продаж;
• увеличение прибыли возможно за счет снижения себестоимости при неизменном доходе.

Производственные затраты  на качество продукции включают затраты  на предупредительные меры и затраты, осуществляемые организацией с целью достижения и обеспечения требуемого уровня качества.

Непроизводственные затраты на качество продукции – это затраты на исследование, оценку, а также затраты, связанные с подтверждением качества продукции и предъявлением потребителю объективных доказательств этого качества.

5. Принятие управленческих  решений в управлении затратами

    предприятия

При принятии управленческих решений в растениеводстве основным показателем экономической эффективности является маржинальный доход (разность между выручкой и прямыми переменными затратами). Этот показатель используется в качестве основного критерия сравнения и выбора отдельных подотраслей или технологий при планировании производственно-отраслевой структуры организации, а также для осуществления учетной функции. При указанном подходе важным является определение такой производственной программы, которая дала бы как можно больше дохода на покрытие постоянных издержек предприятия и финансирование его расширения .

В связи с расчетом маржинального дохода важное значение имеет понятие вмененных издержек или затрат по упущенной выгоде. Учет затрат по упущенной выгоде позволяет определить наилучший вариант использования ограниченных производственных факторов или мощностей. Если факторы производства ограничены, то расширение одной отрасли (подотрасли) вызовет ограничение других отраслей, которые используют другие факторы производства, т.е. возникает упущенная выгода от сокращения других отраслей или технологий. Эта упущенная выгода и выступает в качестве вмененных затрат расширяющейся отрасли (подотрасли) или технологии по использованию ограниченного фактора.

Как было отмечено ранее, величина маржинального дохода является главным показателем сравнительной экономической характеристики отрасли. Этот показатель используется в качестве основного критерия при сравнении отдельных отраслей, культур или технологий.

Если происходит рост производства, то постоянные издержки распределяются на большее число единиц производства (на 1га, 1ц и т.п.), поэтому в расчете на единицу их величина снижается, следовательно, увеличивается прибыль в расчете на 1га, 1ц и т.п.

Для каждой из культур растениеводческого комплекса ООО «Урожай» определяется величина маржинального дохода в расчете на 1 га по формуле (1) [7]:

МДiга = ВРi – Зперi,                                                 (1)

где  МДiга – величина маржинального дохода от i культуры, руб./га;

ВРi – выручка от реализации i культуры, руб./га;

Зперi – переменные затраты по i культуре, руб./га;

МДкарт.га =12292,8 – 2610,06 = 9682,74 руб./га.

МДсвекл.га =19271,7 – 2934,32 = 16337,38руб./га.

Так как маржинальный доход представляет собой сумму  постоянных затрат и прибыли, величина прибыли, получаемая с 1 га каждой из культур, рассчитывается по формуле (2) [7]:

ПРiга = МДiга – Зпост га,                                        (2)

где  ПРiга – величина прибыли с 1га i культуры, руб.;

Зпост га – величина постоянных затрат на 1 га площади участка, руб./га.

ПРкарт.га = 9682,74 – 4386,02 = 5296,72 руб.

ПРсвекл.га = 16337,38 – 4386,02 = 11951,36 руб.

Для фермерского хозяйства  более предпочтительной культурой  является та, которая обеспечивает более высокий уровень маржинального  дохода с 1 га, она же дает и более высокую величину прибыли с 1 га.

Таким образом, при расчете маржинального дохода по двум культурам, производством и реализацией которых занимается данное фермерское хозяйство, определяем, что наиболее экономически выгодной является выращивание свеклы, прибыль, получаемая с гектара этой культуры равна 11951,36 руб. А по картофелю, прибыль с 1 га в 2 раза меньше – 5296,72 руб.