Пластиковые карты. Анализ движения денежных средств
Введение
Пластиковая карточка в мире уже давно превратилась в важнейший инструмент не только банковской системы, но и повседневной жизни. "Пластиковые деньги" или "пластиковые карточки" – широкое понятие, включающее в себя кредитные, расчетные, депозитные и многие другие карточки. Помимо вышеперечисленных, пластиковые карточки используются в качестве визиток, клубных карточек, клиентских карточек постоянных покупателей. Все они сделаны из пластика - отсюда и их название [3,47].
Сегодня пластиковые карты – наиболее динамично развивающийся вид банковских услуг.
Громаднейшим преимуществом использования пластиковой карты является возможность безналичного расчета. Это означает, что для покупок, больших или маленьких, не нужно носить с собой наличность – достаточно иметь «пластик». Любые товары: еду, одежду, мебель, технику, предметы быта и все прочие изделия, так же как и любые услуги, можно оплатить с помощью пластиковой карты, если в магазине, сервисном или другом центре предусмотрена такая возможность.
Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивается с системой «Финансового кровообращения», где нам и помогают пластиковые карты [6,126].
На сегодняшний день в российской практике уже обеспечен достаточно высокий уровень развития систем и технологий работы с пластиковыми картами.
Цель работы – изучение денежного обращения через пластиковые карты на ООО «ЗНМВ Акваториум» и разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.
Объектом в данной курсовой работе является ООО «ЗНМВ Акваториум», предметом – денежные средства.
Для достижения поставленной в курсовой работе цели решаются следующие задачи:
- определить сущность понятия пластиковых карт, рассмотреть их классификацию и дать характеристику банковским пластиковым картам;
- сформировать и проанализировать движение денежных средств ООО «ЗНМВ Акваториум»;
- проанализировать и оценить движения денежных потоков по пластиковым картам сотрудников ООО «ЗНМВ Акваториум».
Преимущества, связанные с использованием пластиковых карт на российском рынке, очевидны. Это, в первую очередь, уменьшение риска потери денег, устранение риска традиционных форм хищений, льготы при получении услуг на предприятиях торговли и сервиса, уменьшение затрат при проведении финансовых операций, в том числе покупок с использованием различных валют, поскольку конвертация производится по биржевому, а не по магазинному курсу. Очевидны преимущества, получаемые от использования пластиковых карточек предприятиями торговли и сервиса: уменьшение расходов на инкассацию, транспортировку и обналичивание средств, упрощение расчетов с покупателями.
Период исследования 2012- 2013 годы.
В курсовой работе используются методы описания, сравнения, синтеза и анализа.
Курсовая работа состоит из двух глав: в первой главе освещается основные понятия и виды платежных систем; история развития пластиковых карт; рассматривается также виды карт: корпоративные и зарплатные.
Во второй главе курсовой работы представлена экономическая характеристика ООО «ЗНМВ Акваториум»; проведены анализ и оценка движения денежных потоков по пластиковым картам сотрудников «ЗНМВ Акваториум».
Нормативно-правовой базой исследования являются: Гражданский Кодекс, Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, План счетов. Методологической базой являются труды следующих учёных: И.А.Феоктистов, В.Ю.Минаков «Пластиковые карты», Шеремет А.Д. «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» и другие.
Прочими источниками информации служат рабочие документы ООО «ЗНМВ Акваториум».
Глава 1 Общая характеристика банковских пластиковых карт
- Нормативно-правовая база учета денежных средств
Для выполнения требований бухгалтерского учета и отчетности каждая организация должна вести учет движения наличных и безналичных денежных средств. Порядок движения денежных средств регулирует Гражданский Кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой от 22 декабря 1995 г. Он раскрывает понятия наличные и безналичные расчеты и описывает формы безналичных расчетов [1].
При проведении внутреннего учета наличных денежных средств следует использовать следующие нормативные документы:
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
Наличные денежные средства относятся к наиболее ликвидным активам и поэтому подвержены высокому риску хищений [9,176].
Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета или могут получить разрешение на охрану денежных средств.
Бухгалтер должен убедиться, что помещение кассы оборудовано таким образом, чтобы неуполномоченные лица не могли получить несанкционированный доступ к наличным денежным средствам [15,396].
С каждым кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.
Важным средством внутреннего контроля являются периодические инвентаризации кассы. Должно проверятся наличие приказов на проведение проверок и акты инвентаризации по форме ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (Приложение 1).
Большое внимание следует уделять фактическому разделению обязанностей по санкционированию операций с денежными средствами:
- документальному разделению обязанностей по приему и выдаче наличных денежных средств, оформлению платежных документов по списанию денежных средств со счетов в банках и санкционированию этих операций;
- оформлению первичных документов по приему и выдаче денежных наличных средств.
По существу, проводится проверка правильности и своевременности бухгалтерского учета операций с денежными средствами в соответствии с первичной документацией (расходные и приходные кассовые ордера, платежные поручения, чеки и т.д.).
Для проведения кассовых операций используются следующие утвержденные Госкомстатом России унифицированные формы:
- КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
- КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
- КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
- КО-4 «Кассовая книга»;
- КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
При проведении проверки безналичных денежных средств используется Гражданский кодекс РФ (статьи 861 – 885).
Целью проверки расходования безналичных денежных средств является контроль законности и правильного оформления операций на счетах безналичных денежных средств.
Федеральный закон № 402 «О бухгалтерском учете» дает определение бухгалтерского учета - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций; определяет объекты бухгалтерского учета, его основные задачи. Утверждает органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета [2].
Закон также устанавливает
организацию бухгалтерского
1.2 Основные понятия, виды платежных систем
Пластиковая карта - это обобщающий термин, который обозначает все виды карточек, различающихся по назначению, набору оказываемых с их помощью услуг, по своим техническим возможностям и организациям. Это и банковские карты, и карты экспресс-оплаты, дисконтные карты различных торговых сетей или конкретных фирм. По выбору оказываемых услуг пластиковая карта может служить пропуском, водительским удостоверением и эффективным средством безналичных платежей [10,84].
Кредитные организации и платежные системы предлагают разные виды карт. Например, VISA предлагает целый ряд платежных карт, предназначенных для разных категорий клиентов, которые отвечают их образу жизни и индивидуальным потребностям: VISA Electron, VISA Classic, VISA Virtual, VISA Corporate, VISA Business, VISA Gold, VISA Platinum.
Большинство российских банков могут предложить своим клиентам такие престижные карты, как VISA Gold и VISA Platinum. Карта VISA Gold является вариантом карты VISA Classic с расширенными возможностями. Карты VISA Gold обычно предлагаются постоянным клиентам банка, у которых уже сформирована банковская история. Кроме того, по таким картам ее держатель может получить большой кредитный лимит. Платежная система MasterCard также предлагает несколько видов карт [11,34].
Среди них:
MasterCard Electronic предлагается тем, кто впервые решил завести себе карточку и у кого еще нет кредитной истории. С помощью MasterCard Electronic можно быстро и безопасно совершать покупки, за исключением интернет-магазинов. Соответствует карте VISA Electron;
MasterCard Standard - аналогична карте VISA Classic. Гибкая система расчетов, глобальная сеть приема, круглосуточный доступ к наличным средствам через банкоматы, услуги MasterCard(R) Global Service(TM), круглосуточная помощь и консультации на более чем 30 языках и другие услуги;
MasterCard Gold - повышенная покупательная способность, увеличенный лимит расходования средств и много других преимуществ;
MasterCard Platinum - все преимущества карт Standard и Gold, плюс еще больший лимит расходования средств;
MasterCard World Signia - финансовая независимость и высокий статус - отсутствие заранее установленного лимита, специальные льготы в поездках, персональное обслуживание [12,15].
Авторизация индивидуальных операций держателей карточек World MasterCard зависит от многих факторов, включая кредитную историю держателя карты. Максимальный размер кредита счета держателя карты определяется банком-эмитентом в индивидуальном порядке [13,63].
- Корпоративные и зарплатные пластиковые карты
Корпоративная карта - это одна из форм выдачи денежных средств под отчет сотруднику предприятия. Как такового определения "корпоративная карта" в нормативных документах Центробанка нет. Правила расчетов с помощью пластиковых карт установлены Положением N 266-П. Этот документ определяет особенности осуществления кредитными организациями операций с банковскими картами. А так как корпоративная карта банковская, только получают ее предприятия, то указанное Положение и будет регулировать все вопросы, связанные с выпуском и обслуживанием такой карты [7,27].
Корпоративная банковская карта позволяет ее держателям проводить операции по счету юридического лица. Держателями корпоративной карты могут быть одно или несколько лиц, как правило, сотрудников фирмы. Поэтому на корпоративной карте, кроме названия организации, выбивается имя держателя, так что применять ее может только один человек, которому при оплате товаров, работ или услуг придется подтвердить свою личность. Эти карты используют для оплаты командировочных, представительских или других служебных расходов [8,58].
Обратимся к Положению N 266-П. В этом документе сказано, что "на территории Российской Федерации кредитные организации - эмитенты осуществляют эмиссию банковских карт, являющихся видом платежных карт, как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами (далее - держатели), операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом" [5,36].
Для того чтобы получить банковскую карту, юридическое лицо должно заключить договор с банком. С помощью корпоративной карты можно:
- получать наличные в
рублях и рассчитываться ими
по операциям, связанным с хозяйственной
деятельностью предприятия, в том
числе оплачивать
- безналично рассчитываться картой по операциям, связанным с хозяйственной деятельностью предприятия, в том числе оплачивать командировочные и представительские расходы;
- получать наличные в
валюте за пределами
- безналично оплачивать по банковской карте в валюте за пределами Российской Федерации командировочные и представительские расходы;
- совершать другие операции,
на которые валютным
Использовать корпоративные банковские карты для выплаты заработной платы сотрудникам не является основной целью, для которой указанные карты выпускают. Прежде всего они нужны для безналичных расчетов. Поэтому Центробанк рекомендовал для выдачи сотрудникам жалованья использовать "зарплатные" карты. А раз так, если компания снимет деньги с корпоративной карты и выдаст из них зарплату, никакой ответственности за это не будет.
Последнее время большую популярность приобрели зарплатные пластиковые карты, на которые жалованье сотрудникам перечисляется на их пластиковые карточки. Деньги в таком случае перечисляются не на карточку, а на карточный лицевой счет в банке [16,2].
Для организации, прежде всего, удобство состоит в том, что не нужно иметь дело с наличностью и не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану [21,10]. Бухгалтеру не надо тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы и депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. Кассирам предприятий, у которых есть филиалы в других частях города, не придется ездить по разным местам. А если служащие компании по роду деятельности работают вне офиса, им не нужно для того, чтобы получить зарплату, специально приезжать туда в определенный день [18,3]. Нет необходимости оформлять большое количество расходных ордеров, которые приходилось выписывать вместо зарплатной ведомости. На карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т.д.
Зарплатные карты дают преимущества не только для организации, но и для сотрудников:
Во-первых, получая зарплату на карточку, люди приобретают дополнительные гарантии безопасности - если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать - деньги останутся на счете.
Во-вторых, банк начисляет на остаток проценты, если это оговорено договором между предприятием и банком.
В-третьих, карточки действуют и за границей, поэтому с их помощью можно рассчитываться в командировке за рубежом или на отдыхе. Кроме того, выезжая за рубеж, деньги на карте не нужно декларировать на таможне.
В-четвертых, с помощью карт через банкоматы банков можно оплачивать некоторые услуги. В частности, услуги сотовой связи, кабельного телевидения, коммунальные услуги и т.д.
В-пятых, владельцы карт становятся полноправными клиентами банков и получают весь перечень услуг по "карточным" операциям. Держателям карт может быть предоставлен овердрафт.
В-шестых, банковские карты предусматривают возможность конвертации, то есть даже если они открыты в рублях, с них можно снять деньги в валюте [17,3].
Основной недостаток для предприятия - это сумма комиссии, которую необходимо будет платить банку за перечисление заработной платы на счета пластиковых карт сотрудников. Сумма комиссии составляет обычно около одного процента от перечисляемой суммы.
Есть еще один недостаток. Если увольняется сотрудник фирмы, который получил по карте кредит под поручительство фирмы, нужно отследить, чтобы у него не было задолженности по этому кредиту [20,7]. В противном случае, если сотрудник не погасит вовремя долг, деньги в безакцептном порядке будут списаны со счета фирмы.
Сотрудники, зарплата которых перечисляется на карты, также испытывают неудобства. Во-первых, снять наличные с карты можно только через банкоматы или кассу банка. Во-вторых, не все торговые точки принимают к оплате пластиковые карты [19,4].
Глава 2. Анализ денежного обращения через пластиковые карты
ООО «ЗНМВ Акваториум»
2.1 Экономическая характеристика ООО «ЗНМВ Акваториум»
Завод «Акваториум» - производитель качественных безалкогольных
напитков и надежный деловой партнер.
С момента основания в 2004 году «Акваториум» шел только вперед:
было построено новое здание, введена в строй дополнительная
линия, увеличена в 5 раз производительность,
значительно расширены ассортимент выпускае
Основная деятельность ООО «ЗНМВ Акваториум» -
производство и розлив напитков под Собственной Торговой Маркой торговых сетей. В нее входит:
- разработка напитка (состав, упаковка, дизайн);
- сертификация напитка;
- производство напитка.
Завод «Акваториум» - это активно развивающийся комплекс, расположенный в экологически чистой рекреационной охраняемой санитарной зоне на территории Пермского края. Завод осуществляет полный цикл по добыче, переработке и производству натуральной минеральной воды и напитков, и имеет свои мощности по выдуву ПЭТ-емкостей.
При производстве напитков приоритетом предприятия является качество и натуральность продукта. Наличие собственных скважин по добыче минеральной воды на территории завода, высокотехничное оборудование по розливу напитков, а также реализация продукции на территории Пермского края и соседних регионов позволяет потребителю получать не только качественный натуральный продукт, но и приобретать его по одной из самых низких цен в сегменте.
История завода «ЗНМВ Акваториум» началась в середине прошлого века: рядом с родниками заповедного Черняевского леса был построен санаторий работников угольной промышленности.
В 1988 году на базе Пермской медицинской академии была защищена диссертация по свойствам местной лечебно-столовой минеральной воды, а в 1991 году началось промышленное производство минеральной воды «Пермская».
2004 год - в экологически чистой природоохранной зоне Черняевского лесопарка был создан Завод «ЗНМВ Акваториум».
2007 год - введен в эксплуатацию новый
современный производственно-
2008 год - производительность Завода увеличена до 7 000 бутылок в час за счет установки дополнительной линии по розливу напитков в стеклянную бутылку. Налажены поставки продукции в другие города России.
2009 год - начало розлива напитков на основе сахарного сиропа и натурального сырья по восстановленным старинным рецептурам.
2010 год - производительность завода увеличена до 10 000 бутылок в час за счет установки новых линий по розливу напитков.
ЗНМВ «Акваториум» используя свое историческое расположение, в экологически чистой охраняемой санитарной зоне на территории Пермского края, предлагает более 15 видов качественных натуральных безалкогольных напитков и минеральных вод (Приложение 2).
Наличие собственных скважин по добыче минеральных и чистейших подземных вод на территории завода, высокотехничное оборудование позволяют осуществлять полный цикл по добыче, переработке и производству натуральных минеральных вод и напитков объемом более 60 млн. бутылок в год. Контроль качества продукции обеспечивается как собственной сертифицированной лабораторией, так и лабораториями СЭС (Приложение 3).
На сегодняшний день ЗНМВ «Акваториум» является надежным деловым партнером для дистрибьюторов в 15 регионах России.
2.2 Анализ и
оценка движения денежных
ООО «ЗНМВ Акваториум» использует форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» согласно ПБУ 23/2011 для отражения:
- Платежей и поступлений денежных средств, а так же денежных эквивалентов;
- Остатков денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:
- от текущих операций.
- от инвестиционных операций.
- от финансовых операций.
В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.
Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.
Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерским балансе.
Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.
В Отчете о движении денежных средств отражаются данные ООО «ЗНМВ Акваториум» за период 2011-2012гг., прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (Приложение 4).
Для организации выплаты заработной платы сотрудникам, ЗНМВ «Акваториум» заключил с «СДМ-БАНК» договор.
Зарплатные карточки сотрудники получили следующим способом:
ЗНМВ «Акваториум» собрал комплект необходимых документов на получение, и обслуживание зарплатных карточек оформилось через компанию «СДМ-БАНК» за счет сотрудников. То есть все эти суммы банку удерживаются из их заработной платы.
У завода открыт расчетный счет в «СДМ-БАНК». В этом случае работники предоставили документы:
- заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;
- список сотрудников организации
(на электронном носителе и
в бумажном виде, заверенный печатью
и подписями ответственных лиц)
- ксерокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче VISA или MasterCard);
- сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.
Завод перечисляет в банк деньги в сумме заработной платы, предназначенной к выплате.
Деньги перечисляются на счета сотрудников непосредственно с расчетного счета предприятия.
ЗНМВ «Акваториум» перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Какую сумму нужно перечислить на карточный счет того или иного сотрудника, указано в специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии предприятия и передается в банк в согласованные сроки.
В ведомости указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.
«СДМ-БАНК» зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства завода по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета предприятия. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 70 Кредит 51- выплачена заработная плата.
С карточного счета каждого сотрудника банк один раз в месяц представляет выписки.
ЗНМВ «Акваториум» оплачивает услуги банка по открытию и обслуживанию счета сотрудников и предоставлению им пластиковых карточек. Плата взимается за изготовление карт и годовое обслуживание. Кроме того, банк удерживает с предприятия суммы за перевод денег с расчетного счета на личные счета сотрудников.
Стоимость карточек и вознаграждение банка за операции по картам рассматриваются как расходы в пользу работников.
По условиям договора с банком завод заплатил банку 3000 руб. за изготовление карточных счетов сотрудникам. В бухгалтерском учете бухгалтером были сделаны проводки:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51
- 3000 руб. - оплачены услуги банка за открытие карточных счетов работников.
Плата за годовое обслуживание может взимается банком каждый месяц.
Организация перечисляет зарплату работникам на пластиковые карты. За годовое обслуживание организация заплатила 150 000 руб. Эта сумма была удержана из заработной платы сотрудников.
За июнь 2012 г. сумма заработной платы составляла 1 500 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляла 195 000 руб. Для целей расчета налога на прибыль ЗНМВ «Акваториум» определяет доходы и расходы методом начисления.
Указанные операции бухгалтер отразил такими проводками:
