Платежи за пользование природными ресурсами. 2

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«КУРСКАЯ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ПРОФЕССОРА И.И.ИВАНОВА»

Кафедра «Налоги, налогообложение 

и финансовый менеджмент» 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Федеральные налоги и сборы  с организаций»

на  тему: «Платежи за пользование природными ресурсами»

Выполнила:

                                                             Студентки 4 курса 8   группы  финансового факультета 

Коняхина  Кристина

Проверила: Лукина Е.В. 
 

Курск-2011 
 

Содержание:

Введение………………………………………

1.Экономическая  сущность и назначение платежей  за пользование природными ресурсами………..

2.Налог  на добычу полезных ископаемых…

2.1.Характеристика  по элементам…………….

2.2.Порядок  исчисления и уплаты налога……

3.Водный  налог…………………………………

3.1. Характеристика по элементам…………….

3.2. Порядок исчисления и уплаты налога……

4.Сборы  за пользование объектами животного  мира и объектами водных биологических  ресурсов…

4.1. Характеристика по элементам…………….

4.2. Порядок исчисления и уплаты налога……

5.Совершенствование  платежей за пользование природными  ресурсами…………………………

Выводы  и предложения…………………………

                Список используемой литературы

                  Приложение 
 

Введение 

Данная  тема курсовой работа очень интересна  и актуальна в современных  условиях развития экономики России. Уникальный природно-ресурсный потенциал  России при его эффективном использовании  является одной из важнейших предпосылок  устойчивого развития страны.

Платежи за пользование природными ресурсами  являются важнейшим компонентом  экономического механизма природопользования. Введение платежей за использование природных ресурсов – прямое следствие преобразований природно-ресурсных отношений, проводимых на базе рыночных реформ. Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов.

Но, к  сожалению, в настоящее время  отмечается низкая эффективность механизмов природопользования и охраны окружающей среды.

Очевидно, что доля доходов от эксплуатации природно-эксплуатирующего сектора в приходной части бюджета должна быть увеличена. Но как этого добиться? Эти и множество других вопросов возникают лишь при общем рассмотрении темы платежей за природные ресурсы.

Целью написания данной работы является рассмотрение такого вопроса как система платежей за природные ресурсы. Отсюда вытекают основные задачи данной работы: исследовать экономическую природу и роль природно-ресурсных платежей, рассмотреть виды природно-ресурсных платежей, выделить нормативно-правовые акты, регламентирующие платежи за природные ресурсы, обобщить зарубежный опыт платежей за природные ресурсы, обозначить направления совершенствования механизма взимания и уплаты платежей за природные ресурсы.

1. Экономическая сущность и значение платежей за природные ресурсы

     Платежи за пользование природными ресурсами – являются важнейшим компонентом экономического механизма природопользования. Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Увеличение размеров платежей за природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) других налогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, как правило, находятся на предельно высоком уровне.

     Прежде  чем оценивать роль природно-ресурсных платежей в доходах бюджета, определим: что такое природные ресурсы.

     Легального  определение дается в ФЗ «Об охране окружающей среды», в соответствии с которым, природные ресурсы - компоненты природной среды, природные объекты  и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут  быть использованы при осуществлении  хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов  производства и предметов потребления  и имеют потребительскую ценность. При этом под использованием природных  ресурсов, понимается - эксплуатация природных  ресурсов, вовлечение их в хозяйственный  оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности;

     Общая оценка влияния природно-ресурсного потенциала страны на формирование доходной части федерального бюджета такова: Россия обладает значительным природно-ресурсным  потенциалом. В то же время доходы государства от использования данной части национального богатства явно недостаточны.

     В современной России отношения в  области установления и взимания природно-ресурсных платежей регулируются огромным комплексом нормативных актов: Конституцией РФ (статьи 57, 75, 104), рядом федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, инструкциями Государственной налоговой службы и др. Сейчас информация о природных ресурсах сосредоточена в ведомственных кадастрах.

     Экономическая оценка природных ресурсов представляет собой денежное выражение экономического результата (эффекта) от их использования  в фиксированных социально-экономических  условиях производства при заданных режимах природопользования и экологических  ограничениях на хозяйственную и  иную деятельность.

     Показатель  экономической оценки является непостоянной величиной, при изменении указанных  выше условий он подлежит корректировке.

     Экономическая оценка природных ресурсов производится применительно к отдельным их видам или пространственно ограниченным объектам, имеющим фиксированную  границу, площадь, местоположение, правовой статус и другие характеристики. Одни и те же природные ресурсы в  составе природных объектов могут  выполнять различные функции. Поэтому  оценка таких ресурсов должна осуществляться по всему комплексу выполненных  ими функций.

     Экономическая оценка природных ресурсов применяется  для решения всего комплекса  вопросов, связанных с рациональным их использованием и вовлечением  в сферу социально-экономических  отношений в обществе.

     Такая оценка необходима для следующих  целей:

     - обоснования стратегии, долгосрочных  и среднесрочных планов социально-экономического  развития Российской Федерации  и ее субъектов;

     - учета стоимости природных ресурсов  в составе экономических активов  страны, а также при вовлечении  их в хозяйственный оборот  на законодательной основе государственных  концессий и залогового права;

     - предъявление миру официальной  статистики реальной стоимости  природных ресурсов, как элемента  национального богатства;

     - решения вопросов налогообложения;

     - решения других вопросов природопользования;

     Экономическая оценка природных ресурсов, как национального богатства может выступать в качестве цены за право пользования этими ресурсами. При покупках указанных прав природная рента в процессе эксплуатации ресурсов не должна взиматься.

     Экономическая оценка природных ресурсов базируется на следующих основных принципах.

1. Принцип комплексности предусматривает учет всех природных ресурсов, входящих в состав оцениваемого объекта (как используемых, так и подвергаемых негативному воздействию), а также учет всех полезных качеств природного ресурса, которые проявляются при данном варианте природопользования, либо теряются временно или навсегда.
2. Принцип охраны условий жизнедеятельности человека и природы предполагает сбалансированный учет экологических и экономических интересов общества и обеспечения гарантий, прав человека на благоприятную окружающую среду.
3. Принцип императива воспроизводства природных ресурсов означает, что природные ресурсы, которые отрабатываются в процессе эксплуатации, должны быть воспроизведены в экономическом или физическом отношении.
4. Принцип оптимизации экономической оценки природного объекта в целом предполагает поиск такого варианта использования природных ресурсов, входящих в состав природного объекта, при котором природный объект имеет наивысшую оценку.
5. Принцип учета фактора времени предусматривает приведение разновременных затрат и результатов с помощью соответствующих коэффициентов к моменту оценки природного ресурса.
6. Принцип вклада природных ресурсов в национальное богатство страны означает разумное и эффективное их использование.

     Если  методы экономической оценки природных  ресурсов позволяют оценить частичное  использование ценностного курса  на момент расчета для размеров платы  в бюджет, то эти методики не дают возможности оценить принадлежащие  стране богатства в полном объеме, выделить оставшееся в недрах к использованию, определить очередность их изъятия  с учетом возможности технологии, продолжительности хранения и их добычи.

     Поэтому из-за отсутствия оценки всего потенциала богатств РФ, существующие экономические  методы расчета величины налогов  и сборов за природопользование не только не стимулируют работы по сохранению и воспроизводству природных  запасов, но и обедняют бюджет, в  котором величина налогов и сборов отражает только используемые природные  ресурсы. Существуют следующие методы оценки природных ресурсов:

• метод сравнительного анализа продаж – основывается на информации о ценах продажи (прав на использование) путем проведения публичных торгов аналогичных природных ресурсов (объектов);
• метод восстановительной стоимости – используется для оценки возобновимых природных ресурсов на основе затрат, которые пришлось бы израсходовать обществу, чтобы полностью возместить исчезновение данного вида ресурса из использования в хозяйственном обороте;
• метод остаточного дохода – применятся при несовершенстве цен на первичное природное сырье, когда значительный экономический эффект от его использования остается в перерабатывающих отраслях.
• воспроизводственный метод позволяет определять стоимость природного ресурса как совокупность затрат, требуемых для воспроизводства частично потребляемого вида сырья на планируемый период;
• результативный метод позволяет вести экономическую оценку только природных ресурсов, приносящих доход, через разницу доходов и текущих затрат;
• рентный и монопольно-ведомственный методы расчёта исходят из выбора наиболее ценного сырья для добычи при минимальных затратах, ориентированных на средний уровень, с обоснованием разделения собственника ресурсов и его пользователя.

     Система платежей за природные ресурсы включает:

     1) плату за право пользования  природными ресурсами; 

     2) плату за частичное их восстановление;

     3) штрафные платежи за превышение  минимального использования природных  ресурсов.

     Платежи за природные ресурсы разделены  между федеральным и местным  бюджетами. В соответствии с Налоговым  кодексом РФ к федеральным отнесены:

     • налог на пользование недрами;

     • налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

     • сбор за право пользования объектами  животного мира и водными биологическими ресурсами;

     • водный налог;

     • лесной доход;

     • экологический налог.

     К местным налогам относится земельный налог.

     При исчислении платы за использование  природных ресурсов следует рассматривать  два принципа экономической оценки ресурсов.

     Современная экономика создает все необходимые  предпосылки для рационального  природопользования. Однако, при этом, оптимальное природопользование не может быть обеспечено автоматически. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Налог на добычу полезных ископаемых

2.1 Характеристика по  элементам

Налог на добычу полезных ископаемых осуществляется в соответствии с гл. 26 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками являются: организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется:

1. По  месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование (территория субъекта(-ов) РФ, на которой расположен участок)

2. По  месту нахождения организации  (месту жительства физического  лица) в случае, если добыча полезных  ископаемых осуществляется на  континентальном шельфе РФ, в  исключительной экономической зоне  РФ, за пределами РФ на территориях,  находящихся под юрисдикцией  РФ либо арендуемых.

Объектами налогообложения являются:

-полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

-полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

-полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых).

Полезным  ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Полезным  ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами  к специальным видам добычных работ.

Объектом  налогообложения НДПИ не признаются: (статья 336 НК РФ).

1. Общераспространенные  полезные ископаемые и подземные  воды, добытые индивидуальным предпринимателем  и используемые для личного  потребления;

2. Добытые  геологические коллекционные материалы;

3. Полезные  ископаемые, добытые при образовании,  использовании, реконструкции и  ремонте охраняемых геологических  объектов;

4. Полезные  ископаемые, извлеченные из отвалов  или отходов (потерь) горнодобывающего  и связанных с ним перерабатывающих  производств;

5. Дренажные  подземные воды, не учитываемые  на государственном балансе запасов  полезных ископаемых, извлекаемых  при разработке месторождений  полезных ископаемых или при  строительстве и эксплуатации  подземных сооружений.

Налоговая база

НДПИ  уплачивается со стоимости добытых  полезных ископаемых, она и является налоговой базой по этому налогу. Организация должна рассчитывать эту стоимость отдельно по каждому виду своей продукции.

Для того, чтобы найти стоимость добытого полезного ископаемого (Спи) нужно  умножить количество добытого полезного  ископаемого (Кпи) на стоимость его  единицы (Сед):

Спи = Кпи *Сед

Единицей  полезного ископаемого в зависимости  от его вида может быть единица  нетто массы (грамм, килограмм, тонна  и т. д.) или объема (литр). Здесь возможно два метода: прямой (с помощью измерительных приборов); косвенный (исходя из содержания полезного ископаемого в добытом минеральном сырье). Причем косвенный метод налогоплательщик вправе применять лишь в том случае, если он не может измерить количество полезных ископаемых путем прямого подсчета. Метод, выбранный налогоплательщиком, надо утвердить в учетной политике для целей налогообложения. В дальнейшем его можно будет заменить, если изменится технический проект разработки месторождения или технология добычи полезного ископаемого. Как рассчитать стоимость единицы добытого полезного ископаемого. В соответствии со ст.340 НК РФ этот расчет можно провести одним из трех способов:

Первый  или второй способ предусматривает, что налогоплательщик должен исходить из выручки от реализации полезного  ископаемого, полученной за соответствующий  квартал. Разница между этими  способами состоит лишь в том, что один из них (первый) предназначен для организаций, которые получают субвенции из бюджета. Третий способ оценки полезных ископаемых должны применять  те налогоплательщики, которые не могут  определить выручку от реализации (например, если такой выручки просто нет). Суть способа состоит в том, что  стоимость полезного ископаемого  принимают равной расчетной стоимости. А расчетную стоимость формируют  из прямых и косвенных расходов, признаваемых при налогообложении  прибыли. При этом к прямым расходам ст. 340 НК РФ относит:

- материальные  расходы, связанные с добычей  полезных ископаемых (за исключением  затрат на хранение, транспортировку,  предпродажную подготовку и реализацию);

- расходы  на оплату труда работников, занятых  добычей полезных ископаемых;

- суммы  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, использованным  при добыче полезных ископаемых;

- затраты  на ремонт основных средств;

- финансовые  вложения на освоение природных  ресурсов;

- расходы  по ликвидации основных средств,  а также затраты на содержание  законсервированных производственных  мощностей и объектов.

Все остальные  расходы, связанные с добычей  полезных ископаемых (за исключением  резерва по сомнительным долгам), считаются  косвенными. Прямые расходы надо распределить между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства. Как это сделать, рассказано в статье 319 НК РФ. В свою очередь косвенные расходы надо распределить между всеми видами товаров (работ, услуг), произведенных налогоплательщиком. Это можно сделать исходя из доли каждого товара (работы, услуги) в общей выручке от их реализации.

Налоговый период - календарный месяц.  

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога

1. Сумма  налога по добытым полезным  ископаемым, если иное не предусмотрено  настоящей статьей, исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы.

     Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному  газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного  сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

     2. Сумма налога исчисляется по  итогам каждого налогового периода  по каждому добытому полезному  ископаемому. Налог подлежит уплате  по месту нахождения каждого  участка недр, предоставленного  налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. При этом  сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли  полезного ископаемого, добытого  на каждом участке недр, в общем  количестве добытого полезного  ископаемого соответствующего вида.

     3. Сумма налога, исчисленная по  полезным ископаемым, добытым за  пределами территории РФ, подлежит  уплате по месту нахождения  организации или месту жительства  индивидуального предпринимателя.       

     Сроки уплаты налога.

     Сумма налога, подлежащая уплате по итогу  налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация

     1. Обязанность представления налоговой  декларации у налогоплательщиков  возникает начиная с того налогового  периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

     2. Налоговая декларация представляется  не позднее последнего числа  месяца, следующего за истекшим  налоговым периодом. 

3.Водный  налог.

3.1.Характеристика  по элементам.

Водный  налог - это один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 года вместо Федерального закона "О плате  за пользование водными объектами" утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ

Водный  налог обеспечивает реализацию принципа платности за пользование водными  ресурсами через создание эффективного экономического механизма стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Такой  подход не потребует комментария  в связи с тем, что вода, особенно пресная, является ограниченным и уязвимым природным ресурсом.

Налогоплательщиками водного налога (далее в настоящей  главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Объекты налогообложения:

1. Объектами  налогообложения водным налогом  (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено  пунктом 2 настоящей статьи, признаются  следующие виды пользования водными  объектами (далее в настоящей  главе - виды водопользования):

1) забор  воды из водных объектов;

2) использование  акватории водных объектов, за  исключением лесосплава в плотах  и кошелях;

3) использование  водных объектов без забора  воды для целей гидроэнергетики;

4) использование  водных объектов для целей  сплава древесины в плотах  и кошелях.

2. Не  признаются объектами налогообложения:

1) забор  из подземных водных объектов  воды, содержащей полезные ископаемые  и (или) природные лечебные  ресурсы, а также термальных  вод;

2) забор  воды из водных объектов для  обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных  бедствий и последствий аварий;

3) забор  воды из водных объектов для  санитарных, экологических и судоходных  попусков;

4) забор  морскими судами, судами внутреннего  и смешанного (река - море) плавания  воды из водных объектов для  обеспечения работы технологического  оборудования;

5) забор  воды из водных объектов и  использование акватории водных  объектов для рыбоводства и  воспроизводства водных биологических  ресурсов;

6) использование  акватории водных объектов для  плавания на судах, в том  числе на маломерных плавательных  средствах, а также для разовых  посадок (взлетов) воздушных судов;