Платежи за природные ресурсы

Введение

       Данная  тема курсовой работа очень  интересна и актуальна в нынешних  условиях развития экономики  России. Уникальный природно-ресурсный  потенциал России при его эффективном  использовании является одной  из важнейших предпосылок устойчивого  развития страны, как в настоящее время, так и на длительную перспективу.

Россия занимает ведущее  место в мире по объему природных  ресурсов. Так, доля России в мировых  запасах нефти составляет 12-13 %, газа - 32 %, угля -11 %, железа - 26 %, никеля - 36 %, кобальта – 18 %, свинца 10 %, цинка - 15 %. По запасам алмазов, платиноидов, золота, серебра, титана, циркония, редких и редкоземельных металлов Россия входит в первую тройку стран мира. Валовая потенциальная ценность разведанных балансовых запасов основных видов полезных ископаемых России в конце 90-х годов прошлого века оценивалась почти в 30 трлн. долл. США, а прогнозный потенциал - в 150 трлн. долларов.

При этом большинство  экспертов отмечают низкую эффективность  механизмов природопользования и охраны окружающей среды, включая отсутствие рентных платежей за пользование природными ресурсами.

За последние годы рентные платежи в доходах  бюджета не превышают 7-8% процентов, а по оценкам специалистов, они  могут составлять до 20% доходов бюджета. Необходимо определить причины таких результатов.

Очевидно, что доля доходов  от эксплуатации природо-эксплуатирующего сектора в приходной части  бюджета должна быть увеличена.

Целью настоящей  работы является исследование платежей за природные ресурсы, анализ поступлений  в бюджет платежей за природные ресурсы, выявить перспективы развития и совершенствования платежей за природные ресурсы.

Задачи исследования:

1 - исследовать экономическую  сущность и значение природоресурсных  платежей в доходы бюджета;

2 - рассмотреть принципы и методы экономической оценки природных ресурсов;

3 - проанализировать динамику  поступлений платежей за природные  ресурсы в РФ за 2008-2010 г.г.;

4 – проанализировать  прогнозные поступления платежей  за природные ресурсы в РФ  за 2011 г.;

5 - обобщить зарубежный опыт платежей за природные ресурсы;

6 - обозначить направления  совершенствования механизма взимания  и уплаты платежей за природные  ресурсы.

Объект исследования: налоговые платежи за природные ресурсы.

Предмет исследования: природоресурсные и налоговые отношения.

Методы исследования: исследование научной литературы, периодических изданий, Интернет – источников, анализ и синтез, метод математического моделирования.

Структура курсовой работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложения.

Глава 1. Теоретические  аспекты платежей за природные ресурсы

1.1. Экономическая  сущность и значение платежей  за природные ресурсы

Определение «природные ресурсы» дается в ФЗ «Об охране окружающей

среды», в соответствии с которым, природные ресурсы - компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. При этом под использованием природных ресурсов, понимается - эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности.

Общая оценка влияния  природно-ресурсного потенциала страны на формирование доходной части федерального бюджета такова: Россия обладает значительным природно-ресурсным потенциалом. В  то же время доходы государства от использования данной части национального богатства явно недостаточны.

В современной России отношения в области установления и взимания природоресурсных платежей регулируются огромным комплексом нормативных  актов: Конституцией РФ (статьи 57, 75, 104)[2], рядом федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, инструкциями Государственной налоговой службы и др. Это десятки законодательных актов, сотни подзаконных и ведомственных нормативных актов.

Принцип платности природопользования заключается в обязанности субъекта специального природопользования оплатить пользование соответствующим видом  природного ресурса. Общее природопользование, связанное с реализацией естественного права каждого на благоприятную окружающую среду, является для его субъектов безвозмездным. Согласно ст. 20 Закона «Об охране окружающей среды», платность природопользования включает плату за природные ресурсы, за загрязнение окружающей природной среды и за другие виды воздействия на природу. Важным является то, что законодатель прямо в законе определяет целевой характер платежей.[18]

Введение платежей за использование природных ресурсов - прямое следствие преобразований природоресурсных отношений, проводимых на базе рыночных реформ. Установление такой платы стало возможным после отмены исключительной государственной монополии на землю и другие природные ресурсы, превращения земель и других ресурсов в объект купли-продажи и гражданско-правовых сделок. При установлении платности за пользование природными ресурсами ставились следующие задачи.

1. Повышение заинтересованности  производителя в эффективном  использовании природных ресурсов  и земель.

2. Повышение заинтересованности в сохранении и воспроизводстве материальных ресурсов.

3. Получение дополнительных  средств на восстановление и  воспроизводство природных ресурсов.

Экономическая оценка природных  ресурсов - это денежное выражение  их общественной полезности, народнохозяйственной значимости в виде экономического эффекта, получаемого от их эксплуатации. Отсутствие экономической (денежной) оценки природных ресурсов стало одной из причин экстенсивного характера природопользования, отрицательно сказывающегося как на эффективности производства, так и на состоянии природных богатств. Устранение бесплатного использования природных ресурсов позволит в полной мере и правильно оценить с экономической точки зрения деятельность предприятий.[31]

До недавнего времени в литературе существовало множество подходов к экономической оценке природных ресурсов, но необходимость ее определения была признана не сразу. Некоторое время широко обсуждалась концепция бесплатности природных благ. Ее авторы утверждали, что, поскольку природные блага не являются объектами купли-продажи, то методологически неверно их как-то оценивать: введение оценки природных ресурсов в хозяйственную практику будет тормозить разработку полезных ископаемых, расширение сельскохозяйственного производства и т.д.

Поэтому разрабатывались месторождения  с высоким содержанием полезных ископаемых в руде, целинные земли  представляли собой большой резерв для экстенсивного развития сельского  хозяйства, а необъятные просторы тайги - для расширения лесоразработок. Затраты, которые требовались на освоение новых земель, на вовлечение в хозяйственный оборот новых месторождений, были невелики. Эти обстоятельства до некоторой степени являлись подтверждением концепции бесплатности природных благ. Однако исчерпание наиболее удобных месторождений, разработка которых позволяла получать дешевое сырье, резкое удорожание вовлечения в сельскохозяйственный оборот дополнительной посевной площади - все это свидетельствовало об ошибочности представлений о естественных ресурсах как о "даровых благах" природы.[21]

Просчеты в экономической политике последних десятилетий привели  к резкому падению эффективности  использования природных ресурсов, которая продолжает оставаться крайне низкой, а нередко и вовсе не отвечает интересам страны. В этой связи, такой инструмент, как платежи за природные ресурсы должен не только повысить качественный уровень использования природных ресурсов, но и существенно пополнить бюджеты различных уровней.

Итак, платежи за пользование природными ресурсами - являются важнейшим компонентом экономического механизма природопользования. Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Увеличение размеров платежей за природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) других налогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, как правило, находятся на предельно высоком уровне.

Экономическая оценка природных ресурсов представляет собой денежное выражение  экономического результата (эффекта) от их использования в фиксированных социально-экономических условиях производства при заданных режимах природопользования и экологических ограничениях на хозяйственную и иную деятельность.[19]

Показатель экономической оценки является непостоянной величиной, при изменении указанных выше условий он подлежит корректировке.

Экономическая оценка природных ресурсов производится применительно к отдельным  их видам или пространственно  ограниченным объектам, имеющим фиксированную  границу, площадь, местоположение, правовой статус и другие характеристики. Одни и те же природные ресурсы в составе природных объектов могут выполнять различные функции. Поэтому оценка таких ресурсов должна осуществляться по всему комплексу выполненных ими функций.

Экономическая оценка природных ресурсов применяется для решения всего  комплекса вопросов, связанных с  рациональным их использованием и вовлечением  в сферу социально-экономических  отношений в обществе.

Такая оценка необходима для следующих  целей:

• обоснования стратегии, долгосрочных и среднесрочных планов социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов;
• учета стоимости природных ресурсов в составе экономических активов страны, а также при вовлечении их в хозяйственный оборот на законодательной основе государственных концессий и залогового права;
• предъявление миру официальной статистики реальной стоимости природных ресурсов, как элемента национального богатства;
• решения вопросов налогообложения;
• решения других вопросов природопользования.

Экономическая оценка природных  ресурсов как национального богатства  может выступать в качестве цены за право пользования этими ресурсами. При покупках указанных прав природная  рента в процессе эксплуатации ресурсов не должна взиматься.[16]

         1.2 Принципы и методы оценки природных ресурсов

Экономическая оценка природных  ресурсов базируется на следующих основных принципах.

1. Принцип комплексности  предусматривает учет всех природных  ресурсов, входящих в состав оцениваемого  объекта (как используемых, так и подвергаемых негативному воздействию), а также учет всех полезных качеств природного ресурса, которые проявляются при данном варианте природопользования, либо теряются временно или навсегда.

2. Принцип охраны условий  жизнедеятельности человека и природы предполагает сбалансированный учет экологических и экономических интересов общества и обеспечения гарантий, прав человека на благоприятную окружающую среду.

3. Принцип императива  воспроизводства природных ресурсов  означает, что природные ресурсы, которые отрабатываются в процессе эксплуатации, должны быть воспроизведены в экономическом или физическом отношении.

4. Принцип оптимизации  экономической оценки природного  объекта в целом предполагает  поиск такого варианта использования  природных ресурсов, входящих в состав природного объекта, при котором природный объект имеет наивысшую оценку.

5. Принцип учета фактора  времени предусматривает приведение  разновременных затрат и результатов  с помощью соответствующих коэффициентов  к моменту оценки природного ресурса.

6. Принцип вклада природных  ресурсов в национальное богатство  страны означает разумное и  эффективное их использование.

Если методы экономической  оценки природных ресурсов позволяют  оценить частичное использование  ценностного курса на момент расчета для размеров платы в бюджет, то эти методики не дают возможности оценить принадлежащие стране богатства в полном объеме, выделить оставшееся в недрах к использованию, определить очередность их изъятия с учетом возможности технологии, продолжительности хранения и их добычи.

Поэтому из-за отсутствия оценки всего потенциала богатств РФ, существующие экономические методы расчета величины налогов и сборов за природопользование не только не стимулируют  работы по сохранению и воспроизводству  природных запасов, но и обедняют бюджет, в котором величина налогов и сборов отражает только используемые природные ресурсы. Существуют следующие методы оценки природных ресурсов:

1 - метод сравнительного  анализа продаж - основывается на  информации о ценах продажи  (прав на использование) путем проведения публичных торгов аналогичных природных ресурсов (объектов);

2 - метод восстановительной  стоимости - используется для  оценки возобновимых природных  ресурсов на основе затрат, которые  пришлось бы израсходовать обществу, чтобы полностью возместить исчезновение данного вида ресурса из использования в хозяйственном обороте;

3 - метод остаточного  дохода - применятся при несовершенстве  цен на первичное природное  сырье, когда значительный экономический  эффект от его использования остается в перерабатывающих отраслях.

4 - воспроизводственный  метод позволяет определять стоимость  природного ресурса как совокупность  затрат, требуемых для воспроизводства  частично потребляемого вида  сырья на планируемый период;

5 - результативный метод позволяет вести экономическую оценку только природных ресурсов, приносящих доход, через разницу доходов и текущих затрат;

6 - рентный и монопольно-ведомственный  методы расчёта исходят из  выбора наиболее ценного сырья  для добычи при минимальных  затратах, ориентированных на средний уровень, с обоснованием разделения собственника ресурсов и его пользователя.

Система платежей за природные  ресурсы включает:

1 - плату за право  пользования природными ресурсами; 

2 - плату за частичное  их восстановление;

3 - штрафные платежи за превышение минимального использования природных ресурсов.

В настоящее время  существуют следующие виды налогов  и платежей за пользование природными ресурсами:

1 - платежи за пользование  лесным фондом;

2 - платежи за пользование  водными объектами;

3 - платежи за право  пользования объектами животного  мира;

4 - налог на добычу  полезных ископаемых;

5 - земельный налог;

6 - плата за нормативные  и сверхнормативные выбросы и  сбросы вредных веществ, размещение  отходов.

Более наглядно данная структура показана в приложении 1.

Все вышеперечисленные  виды налогов и платежей относятся  к федеральным налогам за исключением  земельного налога - это местный  налог.

При исчислении платы  за использование природных ресурсов следует рассматривать два принципа экономической оценки ресурсов.

Первый - это "затратный  принцип", когда величина оценки природных ресурсов связывается  с общественно необходимыми затратами  на их выявление, освоение и воспроизводство. Наиболее последовательно затратная  концепция была сформирована академиком С.Г.Струмилиным, по выражению которого освоенные блага природы приобретают цену своего освоения, а эти цены вполне определяются общественной стоимостью затрат по освоению таких благ.

Эта концепция основывается на том очевидном факте, что в  настоящее время практически нет природных ресурсов, которые могут быть вовлечены в хозяйственный оборот без предшествующих этому затрат. Однако она обладает рядом недостатков, делающих ее неприменимой для определения цены природных ресурсов. Во-первых, получаемая величина выражает их стоимость уже после приложения к ним определенных трудозатрат, без учета стоимости природных ресурсов, пребывающих в естественном состоянии. Во-вторых, затраты на освоение и охрану экономически менее эффективного природного ресурса (низкокачественного, труднодоступного), как правило, больше, чем на более эффективные. Таким образом, получается, что объект, обладающий большей потребительной стоимостью, имеет меньшую цену. А ведь это явное противоречие. И в-третьих, управляющая роль цены заключается в том, чтобы оценить величину общественно оправданных затрат на вовлечение природного ресурса в хозяйственный оборот или расширение его эксплуатации. Согласно же "затратному" принципу цена будет определяться по затратам и тем самым оправдываются любые, даже самые неэффективные вложения в его освоение и охрану.

Альтернативой затратной  концепции является "результативный принцип" определения цены природных  ресурсов, которая определяется экономическим  эффектом от их использования, безотносительно к прошлым затратам на освоение этих ресурсов, что в конечном итоге, является признанием дифференциальной ренты как основы экономических оценок.

При определении экономической  оценки и платы за природные ресурсы  необходимо учитывать, что любой  единичный природный ресурс в процессе эксплуатации функционирует с другими средствами производства, причем его продуктивность (и следовательно, цена) зависит от выбранного способа эксплуатации. В то же время выбор способа эксплуатации природного ресурса зависит не только от характеристик его естественной продуктивности, но и от ряда социально-экономических условий: расположения ресурсов относительно пунктов потребления, допустимости его для техники, социальных требований, предъявляемых к режиму использования занимаемой им территории. Именно поэтому одинаковые по естественной продуктивности единичные природные ресурсы могут иметь различную цену, находясь в различных социально-экономических условиях эксплуатации.[28]

Современная экономика  создает все необходимые предпосылки для рационального природопользования. Однако, при этом, оптимальное природопользование не может быть обеспечено автоматически.

        1.3. Основные формы платы за ресурсы

В России действует четко  организованная система учета природных  ресурсов и система платежей за использование природных ресурсов.

Учет природных ресурсов осуществляется через систему кадастров  природных ресурсов. Кадастры природных  ресурсов - это свод экономических, экологических, организационных и  технических показателей, характеризующих количество и качество природного ресурса, а также состав и качество природопользователей.

Для субъектов хозяйственной  деятельности (юридических и физических лиц) платным является пользование  всеми основными природными ресурсами: земельными, лесными, водными, объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (прежде всего рыбными), месторождениями полезных ископаемых.

Формы платы за ресурсы  разнообразны и включаю плату  за право пользования ресурсами, выплаты за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов, выплаты на воспроизводство и охрану природных ресурсов. Рассмотрим основные формы платы за ресурсы.

Плата за пользование  землей имеет налоговую форму. Она взимается в виде земельного налога, в случае оформления договора аренды взимается арендная плата.

Плата установлена за пользование сельскохозяйственной, городской, пригородной землей, лесными  землями, землями, занятыми месторождениями  полезных ископаемых и землями других категорий. Ставка земельного налога является единой независимо от того, находится ли земельный участок в пользовании, владении или собственности соответствующего налогоплательщика. Таким образом, земельный налог имеет фискальную направленность, и средства, полученные от его взимания, поступают в бюджеты (от местного и регионального - до федерального) с учетом относительно высокого уровня ставок (прежде всего за городские земли). Земельный налог выполняет и стимулирующие функции, способствуя рационализации землепользования. Земельный налог юридическим лицам и гражданам начисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемого налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот. Ставка земельного налога, как правило, устанавливается и действует в течение соответствующего календарного года. Земельные налоги, как и прочие, изымаются из прибыли (дохода) налогоплательщика (юридического и физического лица). Средние для Федерации ставки земельного налога устанавливаются на единицу земельной площади (га, кв. м) согласно Приложению № 1 Закона РФ «О плате за землю».

Для сельскохозяйственных угодий ставки земельного налога дифференцируются в зависимости от их вида (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища), кадастровой оценки и местоположения земельного участка. Кроме того, с учетом инфляции и других факторов уровень земельного налога периодически индексируется. Коэффициент индексации, как правило, удерживается в Федеральном законе о федеральном бюджете на соответствующий год. Аналогичным образом индексируются и другие ресурсные и эмиссионные платежи. [12]

Важным является порядок централизации в бюджетах различных уровней средств, поступающих от внесения земельного налога. Он различен для сельскохозяйственных угодий и городских земель. Процент централизации в федеральном бюджете средств от внесения земельного налога за сельскохозяйственные угодья утвержден в ст. 5 Закона РФ «О плате за землю». Он различается по субъектам Федерации с учетом природно-географических факторов. Ряд отдаленных регионов, а также регионов со сложными природно-климатическими условиями, как и предусмотрено в законе, вообще не перечисляют средства от земельного налога в федеральный бюджет. Эти средства расходуются ими самостоятельно на цели социально-экономического развития соответствующих территорий, проведение почвовосстановительных мероприятий, разработку и ведение земельного кадастра и т.п.

Налог на городские земли также рассчитывается на основании средних ставок и специальных коэффициентов, приведенных в Приложении №2 к Закону РФ «О плате за землю», которые далее дифференцируются по зонам градостроительной ценности территории городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории, генеральным планом города и другой градостроительной документации.

Платежи за пользование  недрами, акваториями и участками морского дна устанавливаются в соответствии с Законом РФ «О недрах». Они включают: платежи за право пользования, разведку, добычу полезных ископаемых, строительство подземных сооружений (не связанных с добычей полезных ископаемых), захоронение вредных веществ; отчисления пользователей недр на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизные сборы; сборы на выдачу лицензий на недропользование.

Платежи за право пользования  недрами (роялти) устанавливаются в зависимости от экономической оценки и качества месторождений полезных ископаемых и определяются как процентная доля от стоимости добытого минерального сырья (точнее, валовой выручки). Эта процентная доля дифференцируется. Для нефтяных компаний она  составляет от 6 до 16%  при среднем уровне 8%. Величина платежей закрепляется в лицензионном договоре. Плата за недра поступает в бюджеты различных уровней. Порядок централизации средств и их распределения между бюджетами зависит от вида недропользования. Например, при добыче так называемых общераспространенных полезных ископаемых (песок, гравий, глина, торф и т.п.) 100% роялти поступает в местные бюджеты. При добыче не общераспространенных полезных ископаемых пропорция распределения платежей между федеральным, региональным и местным бюджетами составляет, соответственно, 25, 25 и 50%. Платежи за пользование недрами континентального шельфа поступают в региональный бюджет (60% от общей суммы среды) и федеральный бюджет (40%).

Отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы осуществляются пользователями недр, добывающими все виды полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств. Эти отчисления тоже по сути имеют налоговую форму. Они устанавливаются по единым ставкам для всех пользователей недр, добывающих данный вид минерального сырья, в процентах от так называемой чистой выручки (стоимость добытого сырья за минусом НДС и акцизов). Процентная доля может меняться в соответствии с вносимыми в законодательство изменениями. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы являются элементом издержек производства горнодобывающих предприятий и включаются в себестоимость их продукции. Отчисления направляются в федеральный бюджет и бюджет субъектов Российской Федерации и используются по целевому назначению для финансирования работ по государственному геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы. С этой целью в составе бюджетов утверждаются соответствующие федеральные и региональные государственные программы.

На отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками, законодательством России предусмотрено введение акцизов. В настоящее время акцизы установлены, в частности, на нефть, включая газовый конденсат. Ставки акцизов вводятся Правительством РФ с последующей индексацией. Все разновидности акцизов поступают в бюджеты.

Имеет определенные особенности  механизм платного недропользования для  предприятий, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» (1995 г., с изменениями и дополнениями от 7 января 1999 г.). Этот закон призван обеспечить правовые гарантии и стимулировать привлечение дополнительных инвестиций, в том числе иностранных, в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в пределах ее исключительной экономической зоны, а также в проведение природоохранных мероприятий. С этой целью в течение срока действия соответствующего соглашения инвестор освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей, за исключением налога на прибыль, платежей за пользование недрами, обязательных платежей по социальному и медицинскому страхованию, а также в Государственный фонд занятости населения РФ. Взимание этих налогов, сборов и платежей заменяется разделом продукции на условиях соглашения.

Платежи за пользование  лесным фондом в соответствии с Лесным кодексом РФ имеют две основные разновидности: 1) лесные подати; 2) арендная плата.