Податкова міліція в системі органів державної податкової служби

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

Херсонський НАЦІОНАЛЬНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА  ПОДАТКовОЇ ТА БЮДЖЕТНОЇ ПОЛІТИКИ

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Податкова система»

на тему:

«податкова міліція в системі органів державної податкової служби»

ХЕРСОН – 2012

ЗМІСТ

ВСТУП

Створення податкової міліції стало  необхідною умовою управління податковою системою. Поряд з Державною митною службою, підрозділами по боротьбі з економічними злочинами Міністерства внутрішніх справ податкова міліція є частиною сил, що забезпечують економічну безпеку України.

Отже, податкова міліція являє  собою спеціалізований правоохоронний державний орган виконавчої влади, який забезпечує законність і правопорядок у сфері податкових правовідносин, що діє у складі органів державної податкової служби. Податкова міліція — це воєнізований, контролюючий, оперативно-розшуковий і водночас правоохоронний орган.

Правове положення податкової міліції  визначається комплексом норм, які  передбачають мету, завдання, принципи діяльності та функції підрозділів  податкової міліції, структуру податкової міліції, питання лінійної і функціональної підпорядкованості.

Органи податкової міліції діють  на основі принципів законності, поваги до прав людини і громадянина, підконтрольності та підзвітності вищим органам законодавчої і виконавчої влади, об'єднання гласних  і негласних форм діяльності, аполітичності, взаємодії з іншими органами, податковими службами інших держав, громадянами й організаціями, єдності та централізації органів міліції, незалежності та єдиноначальності, конфіденційності.

Актуальність обраної теми полягає  в тому, що на сучасному етапі розвитку фіскальних технологій важливу роль в контролі за процесом оподаткування відіграє робота структурного підрозділу органів ДПС – податкова міліція. Тобто вивчення роботи податкової міліції, яка полягає у наступному:

• запобігання злочинів, їх розкриття і розслідування у сфері податкового законодавства
• розшук платників, які ухиляються від сплати податків, інших платежів
• запобігання корупції в органах державної податкової служби та виявлення її законів
• забезпечення безпеки діяльності працівників органів державної податкової служби, захисту їх від протиправних посягань, пов’язаних з виконанням службових обов’язків

До цього часу окремі проблеми діяльності податкової міліції вивчались М.П. Кучерявенком, В.І. Полюховичем, П.Т. Гегою.

Метою дослідження є визначення тенденцій та закономірностей роботи податкової міліції в Україні, шляхів оптимізації її організаційних структур та правового статусу.

Робота складається з 2 розділів, кожен з них містить по 3 підрозділи,     2  таблиць, 8 рисунків, 25  джерел інформації.

РОЗДІЛ 1

ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ ДІЯЛЬНОСТІ ОРГАНІВ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ

1.  Поняття Державної податкової служби України

 Податкова служба - це сукупність державних органів управління, які здійснюють організацію і контролюють надходження податкових і окремих видів неподаткових платежів. 

 На сьогодні основним законодавчим документом з питань діяльності податкової служби в Україні виступає Закон України " Про державну податкову службу в Україні" в редакції від 24 грудня 1993 р. із змінами і доповненнями.

Основними принципами діяльності державної податкової служби є: принцип єдності, принцип незалежності, принцип централізації. Розглянемо їх докладніше.

Принцип єдності податкової політики. Для забезпечення єдиного тлумачення податкового законодавства необхідна наявність консолідуючого органу управління. Державна податкова служба здійснює свої повноваження щодо адміністрування місцевих і державних податків.

Принцип незалежності - забезпечує невтручання в професійну діяльність ДПС і ДПІ місцевих органів влади. Ця умова - конкретний прояв принципу розподілу влади, системи утримань і противаг. Місцеві органи влади і служба не мають права змінювати або відміняти рішення податкових органів, а також давати їм оперативні керівні вказівки.

Принцип централізації. Державна податкова служба є централізованою системою податкових органів. Система Державної податкової служби умовно ділиться на три рівні: вищий рівень - Державна податкова служба України, середній рівень - державна податкова служба в АРК, областях, містах Києві і Севастополі, базовий рівень - державні податкові інспекції в районах областей, районах в містах, міжрайонні, міські і об’єднані.

До системи державної податкової служби України належать: Державна податкова служба України, державна податкова служба Автономної Республіки Крим, обласні податкові адміністрації, інспекції в містах і районах областей.

У складі органів податкової служби знаходяться відповідні спеціальні підрозділи по боротьбі з податковими  правопорушеннями (податкова міліція). На територіально-адміністративних одиницях, залежно від специфіки регіонів, можуть утворюватися міжрайонні (один на два райони або більше районів), з'єднані (місто і район) державні податкові інспекції і в їх складі - підрозділи податкової міліції.

В державній податковій адміністрації України і державних податкових службах в Автономній республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі утворюються колегії. Чисельність і склад колегій Державної податкової адміністрації України затверджуються Кабінетом Міністрів України, а колегій державних податкових адміністрацій в АРК, областях, містах Києві і Севастополі - Державною податковою адміністрацією України. Колегії є діючим органом і розглядають найважливіші напрями діяльності відповідних державних податкових адміністрацій. Структура ГНА затверджується Кабінетом Міністрів України.

Основні риси державної податкової служби України:

- незалежний контроль за дотриманням  податкового законодавства;

- чітка  централізація системи податкових  органів у відповідності до вертикальної структури підлеглості;

- єдність  системи контролю платників податків  і зборів.

Основні задачі органів державної податкової служби:

- здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства: правильністю нарахування, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів, а також неподаткових платежів, визначених законодавством;

- внесення в установленому порядку пропозицій щодо удосконалення податкового  законодавства;

- ухвалення у випадках передбачених законом нормативне - правових актів і методичних рекомендацій з питань оподаткування;

- формування і ведення державного реєстру фізичних осіб - платників податків і інших обов'язкових платежів і єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб;

- проведення роз'яснень з питань оподаткування серед платників податків;

- запобігання злочинів і інших правопорушень, віднесених законом до компетенції податкової міліції, їх розкриття, припинення, розслідування і проведення справ про адміністративні правопорушення.

1.2 Структурні підрозділи органів  ДПС та організація їх роботи 

До системи органів Державної  податкової служби України (ДПС України) належать центральний апарат та територіальні  органи державні податкові служби в  Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, округах (на два і більше регіони), державні податкові інспекції у районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, міжрайонні, об'єднані та спеціалізовані державні податкові інспекції.

ДПС України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів України (далі - Міністр).

ДПС України входить до системи  органів виконавчої влади і забезпечує реалізацію єдиної державної податкової політики, а також державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, здійснює міжгалузеву координацію у цій сфері.

ДПС України у своїй діяльності керується Конституцією та законами України, актами Президента України та Кабінету Міністрів України, наказами Міністра, іншими актами законодавства України, а також дорученнями Президента України та Міністра.

Центральний апарат ДПС України  здійснює свої повноваження безпосередньо  та через територіальні органи.

До територіальних органів ДПС  України належать державні податкові  служби в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, округах (на два і більше регіони), державні податкові інспекції в  районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, міжрайонні, об'єднані та спеціалізовані державні податкові інспекції та в їх складі відповідні підрозділи податкової міліції.

ДПС України у процесі виконання  покладених на неї завдань взаємодіє  в установленому порядку з іншими органами виконавчої влади, допоміжними органами і службами, утвореними Президентом України, з органами місцевого самоврядування, об'єднаннями громадян, профспілками та організаціями роботодавців, відповідними органами іноземних держав і міжнародних організацій, підприємствами, установами, організаціями.

ДПС України у межах своїх  повноважень, на основі і на виконання  Конституції та законів України, актів і доручень Президента України, актів Кабінету Міністрів України, наказів Міністерства фінансів України та доручень Міністра, видає накази організаційно-розпорядчого характеру, які підписуються Головою ДПС України.

Для розгляду наукових рекомендацій та проведення фахових консультацій з основних питань діяльності у ДПС  України можуть утворюватися постійні або тимчасові консультативні, дорадчі органи.

Рішення про утворення та ліквідацію колегії, постійних або тимчасових консультативних, дорадчих органів, їх кількісний та персональний склад, положення  про них затверджуються Головою  ДПС України.

Гранична чисельність працівників ДПС України затверджується Кабінетом Міністрів України.

Структура ДПС України затверджується Головою ДПС України (рис.1.1).

Рис 1.1 Структура органів ДПС

Штатний розпис, кошторис ДПС України  затверджуються Головою ДПС України  за погодженням із Міністерством  фінансів України.

ДПС України є юридичною особою публічного права, має самостійний баланс, печатку із зображенням Державного Герба України, кодом ЄДРПОУ та своїм найменуванням, власні бланки, рахунки в органах Державної казначейської служби України.

Розглянемо структуру органів  податкової міліції (рис. 1.2).

Рис 1.2 Структура органів податкової міліції

Податкова міліція складається із спеціальних підрозділів боротьби з податковими правопорушеннями, що діють у складі відповідних органів державної податкової служби, і здійснює контроль за додержанням податкового законодавства, виконує оперативно-розшукову, кримінально-процесуальну та охоронну функції.Податкову міліцію очолює начальник податкової міліції — перший заступник Голови Державної податкової адміністрації України, а в державних податкових службах в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі начальники управлінь податкової міліції — перші заступники голів відповідних державних податкових адміністрацій.

1.3 Зарубіжний досвід організації  роботи органів податкової служби 

Розвинуті країни, що мають більший, ніж Україна досвід регулювання  податкових відносин при ринковій економіці, виробили свої моделі побудови системи оподаткування, спеціальних контролюючих органів, встановили певний інститут відповідальності за порушення вимог законодавства у галузі оподаткування.

 Звернемося до зарубіжного досвіду діяльності податкових органів, що утворені в різних країнах для боротьби з податковими  правопорушеннями.

  Щоб протистояти діям недобросовісних  платників податків, порушення при  оподаткуванні законодавством багатьох  країн віднесені до податкових злочинів та проступків. Коло злочинних дій, пов’язаних із сплатою податків, у кожній конкретній країні відрізняється своїми особливостями. Слід зазначити, що кримінальні санкції за злочини в сфері оподаткування встановлюються не кримінальними кодексами, а нормами, які входять до податкового законодавства. В США, наприклад, на рівні федерації відповідальність за злочини в сфері оподаткування регулюється Кодексом внутрішніх державних доходів 1954 року, у Франції - Загальним кодексом про податки 1950 року, у Німеччині – Положенням про податки 1977 року, а у Великобританії та Італії – окремими спеціальними законодавчими актами про податки.

  Система оподаткування, що  діє в Сполучених Штатах Америки,  передбачає стягнення прямих  та непрямих податків, причому  прямі податки переважають над непрямими, які вважаються менш справедливими. Оскільки Конституція США гарантує штатам широкі повноваження в проведенні податкової політики, можна спостерігати значну різноманітність в їх податкових системах.

 США є однією з не багатьох розвинутих країн, де відсутній загальнодержавний (федеральний) податок з продаж. До непрямих податків, що діють в США належать акцизи та митні платежі. Але в бюджетах штатів США (в тих, що здійснюють стягнення податку з продаж) значне місце все ж займають саме непрямі податки.

 Юридичні особи в США також  є платниками спеціальних платежів  в соціальні страхові фонди,  що вираховуються в певній  долі до фонду заробітної плати.  Їх розмір складає – 6,2% на  соціальне забезпечення, 1,45% - на  медичну допомогу, 0,8% - на допомогу по безробіттю. Як бачимо податковий тягар значний, але не непосильний.

 Сплата податків в США  є обов’язком, з яким кожному  потрібно рахуватися, тому що  згідно з чинним законодавством  навіть за неправильно заповнену  податкову декларацію може бути накладено штраф до 1 тисячі доларів. Кожний американець зобов’язаний підрахувати всі свої прибутки за минулий рік, визначити за спеціальною таблицею суму податку, заповнити формуляр 1040 і відправити його разом з чеком на відповідну суму в податкове бюро. Незаповнення податкової декларації в установлений строк також є злочином, навіть, якщо платник податків зовсім нічого не повинен сплачувати.

 Загальне керівництво Службою  внутрішніх доходів здійснює  голова служби – комісіонер  по внутрішніх доходах на підставі делегованих йому міністром фінансів  повноважень. Комісіонер призначається Указом Президента США за згодою Сенату. Він несе відповідальність за виконання законодавства про податки, що сконцентроване в Кодексі внутрішніх доходів.

 Податкова система Федеративної Республіки Німеччини характеризується значним тиском на платників податків. Загальна кількість обов’язкових платежів, що стягуються в ФРН становить близько 50 різновидів. Наповнення консолідованого бюджету забезпечується за рахунок прямих та непрямих податків, які сплачуються приблизно в рівних пропорціях.

Серед європейських країн ФРН виділяється  особливою суворістю покарань за порушення податкового законодавства: штрафи, повторні штрафи, позбавлення  волі на строк до 10 років.

 Кримінальне переслідування осіб, що скоїли податкові злочини, здійснюють фінансові органи, які мають статус правоохоронних і володіють тими самими повноваженнями, що й прокуратура. У будь-який момент фінансові органи можуть передати кримінальну справу до прокуратури.

 В окремих землях ФРН для  кримінального і адміністративного  переслідування порушників податкового  законодавства у складі фінансових  органів створені спеціальні  підрозділи – відділи з кримінальних справ і штрафних санкцій.

 Однак провідну роль у  боротьбі з податковою злочинністю відіграє спеціалізована правоохоронна структура – податкова поліція або служба податкового розшуку, яка належить до системи міністерства фінансів. Підрозділи податкового розшуку - “Штойфа” було утворено в Германії ще в 1934 році.  Її працівники, перебуваючи на службі у фінансових органах, одночасно є позаштатними співробітниками прокуратури.

 Італійський досвід діяльності  органів контролю за сплатою  податків викликає певний інтерес  в силу деякої подібності до  вітчизняної практики функціонування податкових органів.

 Сучасна податкова система  Італії характеризується чіткою  структурою, уніфікацією правил  обкладання та стягнення платежів  в бюджет. Вона включає в себе  систему прямих та непрямих  податків з деяким превалюванням  останніх.

Серед прямих податків основним є  прибутковий податок з громадян, який стягується за шедулярною формою, тобто обкладається кожна частина  доходу окремо в залежності від джерела  доходу. (Шедулярній формі обкладання прибутковим податком  протистоїть  глобальна – з розрахунку сукупного доходу, що в сучасних умовах має більш ширше розповсюдження.) Також значне місце серед прямих податків займає податок на прибуток юридичних осіб, що становить 36 %  нерозподіленого прибутку. Серед непрямих податків в Італії основним є податок на додану вартість, що становить 20% доходів бюджету цієї країни.

 В Італії розкриттям  і  розслідуванням  злочинів у галузі  оподаткування поряд з поліцією  та Корпусом карабінерів займається  Фінансова гвардія, що структурно  знаходиться в Міністерстві фінансів. Фінансова гвардія виконує одночасно функції податкової поліції, податкової інспекції, митних та прикордонних органів.

 Надзвичайно цікавий досвід  боротьби з ухиленням від оподаткування,  що існує в Швеції, де при  існуванні дуже високого рівня податкових ставок і, здавалося б, як результат цього значного рівня злочинності у даній сфері, не існує окремої служби податкової поліції.

 Найбільш важливий вид національного  податку в Швеції  - прибутковий  податок. Він підрозділяється  на три категорії: податок на трудові доходи фізичних осіб, майновий та корпоративний.

  Наступними важливими надходженнями  в бюджет є соціальні виплати  із заробітної плати фізичних  осіб, що сягають до 22%. Роботодавці  також сплачують в пенсійний  та фонд медичного страхування 43% з розрахунку фонду заробітної плати.

 Стягуються в Швеції і  непрямі податки – податок  на додану вартість, на електроенергію, акцизи. Ставки цих податків приблизно  однакові і сягають приблизно  30%. Як бачимо система оподаткування  Швеції характеризується найбільшим податковим тиском серед розвинутих країн, але з даних цифр і складається реальний добробут шведів, різноманітні соціальні гарантії.

Окремої служби податкової поліції  в Швеції не існує, її функції виконують  підрозділи Головного поліцейського управління. Розслідування податкових правопорушень та злочинів  - сфера компетенції Служби фінансової розвідки у складі Головного поліцейського управління. Службу фінансової розвідки було утворено ще в 1993 році за ініціативою шведських банків, що були дуже зацікавлені в попередженні проникнення організованої злочинності в фінансове життя країни.

 Поліцейські Служби фінансової  розвідки спочатку проводять  оперативні заходи для викриття  фінансових афер, переважно з  участю концернів, іноземного  капіталу та ін. (в країні традиційно високий рівень податкової культури та податкової дисципліни, законослухняності громадян, для ліквідації незначних правопорушень частіш за все достатньо провести профілактичну бесіду з порушником). Зібрані матеріали представляються прокурору, після чого, якщо вони визнані переконливими, поліцейським надається право провадження попереднього слідства в повному правовому та оперативному обсязі.

  Досить цікавий також досвід  діяльності податкових органів  Іспанії. В цій країні існує  достатньо помірна система оподаткування, мінімізовані попереджувальні заходи, які гарантують сплату обов’язкових платежів, що  приваблює велику кількість закордонних компаній для заняття підприємницькою діяльністю на території Іспанії. Компенсується певний “лібералізм” фінансового та господарського законодавства функціонуванням високо професіонального податкового органу та застосуванням неймовірних розмірів штрафних санкцій (від 50 до 600 відсотків) за його порушення.

Розглянувши діяльність органів ДПС вцілому і податкову міліцію зокрема можна зробити висновок, що органи ДПС забеспечують контроль та надходження фінансових ресурсів до бюджету, а податкова міліція, безпосередньо, займається розкриттям економічних злочинів злочинів, а також забеспечує безпеку працівників органів державної податкової служби та їх захист від протиправних посягань, пов’язаних з виконанням ними посадових обов’язків і запобігає корупції та іншим службовим порушенням серед працівників державної податкової служби.

РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ МІЛІЦІЇ, ЯК ОСНОВНОГО ПІДРОЗДІЛУ ДПС УКРАЇНИ

2.1. Системи та компетенції  податкової міліції

Податкова міліція України —  спеціальні підрозділи, які займаються боротьбою з податковими правопорушеннями. Податкова міліція діє у складі відповідних органів державної податкової служби і здійснює контроль за додержанням податкового законодавства України.

Структуру податкової міліції визначає Податковий кодекс України. На підставі аналізу положень ст. 349 ПКУ від 02.12.2010 № 2755-VI  структуру податкової міліції можна подати у вигляді наступної схеми (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Організаційна структура податкової міліції відповідно до положень Податкового кодексу України

Така організаційна структура  податкової служби забезпечує виконання  поставлених перед нею завдань (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Завдання податкової міліції 

Для забезпечення реалізації поставлених  завдань податкова міліція наділена цілою низкою компетенцій та повноважень (табл. 2.1). 

Таблиця 2.1

Повноваження податкової міліції відповідно до норм Податкового кодексу

Продовження табл. 2.1