Подготовительные работы перед составлением годового отчета и последовательность их проведения
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Учреждение образования
“Гродненский государственный аграрный университет”
Кафедра учета и анализа в АПК
Курсовая работа
Тема: “Подготовительные работы перед составлением годового отчета и последовательность их проведения”
(на примере СПК “Прогресс-
Выполнила:
Студентка 4-го курса ф-та бух. Учета
Специальность “Финансы и кредит”
Бельская Татьяна Николаевна
Руководитель:
Ассистент
Ермак М.А.
Гродно 2007
Содержание
Введение. 3
1. Обзор литературы.
2. Экономико-финансовая характеристика
СПК «Прогресс-Вертелишки».
3. Подготовительные работы перед составлением годового отчета. 17
3.1 Порядок проведения инвентаризации
активов и пассивов предприятия и отражения
ее результатов в учете.
3.2. Порядок и последовательность закрытия
счетов бухгалтерского учета.
3.3. Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности. 27
3.4. Совершенствование бухгалтерской отчетности
с учетом требований международных стандартов.
Выводы и предложения. 51
Список использованной литературы. 54
Приложения. 56
Введение
Ежедневно в сельскохозяйственной организации
совершается множество хозяйственных операций, которые оформляются
соответствующими первичными документами
и отражаются в учетных регистрах. Логическим
завершением учетного процесса является
составление годовой бухгалтерской отчетности.
Такая процедура обобщения учетной информации
необходима в первую очередь самому предприятию
и связана с необходимостью уточнения,
а в ряде случаев и корректировки дальнейшего
курса финансово-хозяйственной деятельности
конкретного предприятия.
Отчетность сельскохозяйственной организации представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Значимость годовой бухгалтерской отчетности тяжело переоценить, так как в условиях рыночной экономики она становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Такое внимание к отчетности объясняется тем, что любое предприятие, а особенно сельскохозяйственное, в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть, в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Проблема состоит в том, что белорусские сельскохозяйственные организации только учатся жить по законам рыночной экономики, а до международных стандартов ведения бухгалтерского учета им еще далеко. Все выше сказанное определило актуальность данной курсовой работы.
Целью курсовой работы является изучение подготовительных работ перед составлением годового отчета и последовательности их проведения.
Задачи работы:
- Изучить теоретические аспекты составления годового отчета.
- Дать экономико-финансовую характеристику СПК «Прогресс-Вертелишки».
- Изучить состав и последовательность проведения подготовительных работ перед составлением годового отчета на примере СПК «Прогресс-Вертелишки».
Объектом исследования является СПК «Прогресс-Вертелишки».
Предмет исследования - изучение подготовительных
работ перед составлением годового
отчета и последовательности их проведения
в СПК «Прогресс-Вертелишки».
При выполнении этой работы использовались такие методы исследования, как контент-анализ, т.е. рассмотрение темы, используя мнения различных авторов; табличный; сравнения; монографический.
Были взяты за основу учебники Л.И. Стешица, Г.М. Лисович, материалы, предоставленные журналом “Главный Бухгалтер”, а также информация из годовых отчетов и первичных документов СПК «Прогресс-Вертелишки».
1. Обзор литературы
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др. [10, c.34]
Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Изучение отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности имеют возможность[24, c.59]:
• принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
• избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
• оценить целесообразность приобретения активов того или иного предприятия;
• правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;
• оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
• принять в расчет возможные риски предпринимательства.
При составлении годового отчета предприятия руководствуются требованиям законодательства. Так в соответствии с Законом РБ “О бухгалтерском учете и отчетности” в отчетности должны обеспечиваться:
- полнота отражения хозяйственных операций, осуществленных за отчетный период;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- разграничение текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальные вложения;
- соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;
- соблюдение принятой
учетной политики отражения
хозяйственных операций и
- подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации. [9]
Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе публичной бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования, публикуемые в отчетах сведения, предварительно проходят проверку на соответствие действующим требованиям национальных стандартов. Эта работа выполняется бухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии, на проведение бухгалтерских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения предприятия, степени близости предприятия к банкротству. [2, c.288]
В соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, важнейшими принципами составления финансовой отчетности должны быть:
1 Понятность;
2 Уместность;
3 Важность – существенность;
4 Надежность;
5 Сопоставимость;
6 Последовательность представлен
7 Взаимозачет статей отчетности;
8 Идентификация финансовой
9 Периодичность. [11, c.47]
Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.
Таким образом, бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).[7, c.229]
Отчеты предприятий подразделяются по трем основным признакам [15 c.342]: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, для которых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.
По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность. [4, c.375]
Частная отчетность включает информацию о работе предприятия на одном участке его деятельности.
Общая характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом.
По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю. [5, c150]
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятия. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, по этому ее называют «публичной».
Внутренняя - вызывается потребностью самого предприятия. В зависимости от периода отчетность подразделяется на текущую и годовую.
Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, еженедельную, месячную, квартальную, полугодовую и за 9 месяцев.[22, c.321]
Годовой отчет составляется по окончании года. Он представляется собственникам, налоговой инспекции, органам государственного управления. Срок представления годового отчета — до 1 апреля следующего за отчетным года, квартального — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. [6, с. 92]
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.[3, с.52]
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.[23, c.244]
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях организации, совершенных до государственной регистрации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.[16, c.116]
Организации, подлежащие ликвидации и реорганизации, меняющие государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляют отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации). [1, c.246]
Предприятия обязаны строго соблюдать установленные сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком считается первый следующий за ним рабочий день. [24, c.162]
Представляемая отчетность оформляется и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. Все формы отчета подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Администрация предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать внутреннюю отчетность, ее состав, сроки и периодичность представления. Управленческий учет используется только внутри самого предприятия. Он может не подчиняться системе двойной записи; измеряться не только в денежном, но и в натуральном, и трудовом выражении; группироваться по статьям калькуляции, а не по статьям затрат; охватывать отдельные структурные подразделения, а не предприятие в целом; использоваться по мере надобности, а не в четко установленные сроки. [20, c.325]
2. Экономико-финансовая
Сельскохозяйственный
СПК расположен в западной части Гродненской области, вблизи государственной границы с Польшей и Литвой. Расстояние от центра СПК - деревни Вертелишки до областного центра г. Гродно – 12 км.
Сельскохозяйственный производственный кооператив “Прогресс-Вертелишки” отсчитывает свое начало с августа 1950 года. Хозяйство создавалось на базе объединения нескольких небольших деревень, каждая из которых была отдельным колхозом. За 50 лет хозяйство трижды укрупнялось присоединением более слабых хозяйств.
В настоящее время на территории хозяйства проживает более 6 тысяч человек, функционируют: гостиница, лечебно-диагностический центр, детская школа искусств, детский оздоровительный лагерь, спортивная школа, плавательный бассейн, спортивные сооружения, два детских сада, два Дома культуры, где работают более двадцати кружков и любительских объединений, четыре народных коллектива: «Матулина песня», «Раница» и духовой оркестр.
За период своего существования хозяйство превратилось в экономически крепкое аграрное предприятие с развитыми растениеводческими, животноводческими, перерабатывающими технически вооруженными отраслями. На внутрихозяйственном расчете находятся:
- 45 хозрасчетных подразделений, из них 5 производственных участков, 1 садоводческая бригада, 12 животноводческих ферм и комплексов (8 крупного рогатого скота, птицекомплекс, зверохозяйство, 2 конефермы);
- более 30 подсобных и перерабатывающих производств (кормоцех, предприятие по переработке молока, соковый цех, цех переработки птицы, колбасный цех, предприятие убоя скота, мукомольное предприятие, хлебопекарня, цех первичной обработки пушнины, лесоцех, столярно-художественное предприятие, и другие).
Все производство обслуживается чуть менее чем 1,5 тыс. работающими.
Сельскохозяйственные угодья предприятия расположены на 10 360 гектарах (в том числе площадь пашни – 5522 га), на которых работает техника отечественных и зарубежных производителей. Несколько последних лет уделяется большое внимание техническому перевооружению производства.
Почвенный покров представлен дерново-подзолистыми суглинистыми и песчаными почвами. Под суглинками занято 93% , а под песками - 2,9%. По данным агрохимического исследования почв 39,8% пахотных земель имеют низкое содержание подвижного фосфора, 29,2% - средне обеспечены им и 31% имеют высокое содержание подвижного фосфора.
Цех растениеводства.
В структуре товарной продукции растениеводства преобладает производство зерновых и зернобобовых культур – 912 млн. руб. (что составляет 2,52% от стоимости всей товарной продукции сельского хозяйства) и сахарной свеклы – 2672 млн. руб. (7,39% от стоимости всей товарной продукции). [Приложение А, Таблица 1].
Внедряются перспективные сорта сельскохозяйственных культур, расширяются посевы пшеницы продовольственных сортов, кукурузы на зерно и других зерновых культур кормового назначения.
Высокая рентабельность данной отрасли обеспечивается с помощью применяемых в хозяйстве научно-обоснованных севооборотов, обработки почв, удобрений, средств защиты и т. д.
Все мероприятия по повышению культуры земледелия обеспечивают ежегодное получение стабильных урожаев по всем сельскохозяйственным культурам.
Так урожайность зерновых и зернобобовых получена 66,2 ц/га (на 16,4 ц/га ниже урожайности 2005 года), картофеля 331,9 ц/га, сахарной свеклы – 618,8 ц/га (ниже 2005 года на 13,9 ц/га). [Приложение Г, Таблица 4].
В СПК имеется сад площадью 240 гектаров. Часть фруктов реализуется, а часть поступает на наше предприятие для переработки на сок и вино с дальнейшей реализацией на ликероводочные заводы и в торговлю. Кроме этого, специалисты сада занимаются выращиванием и реализацией фруктовых деревьев разных сроков созревания. Следует отметить, что выращивание фруктов является самой успешной отраслью в хозяйстве. Ее рентабельность составляет 111.4 % .
План производства продукции растениеводства в денежном выражении выполнен на 106,7%. Произведено продукции в сопоставимых ценах 2005 года на сумму 11 млрд. 256 млн. рублей, что составило 100,3% к уровню 2005 года. [Приложение В, Таблица 3].
В 2006 году цехом растениеводства реализовано продукции на сумму 7 млрд. 315 млн. рублей, на 8,2% выше прошлого года. [Приложение А, Таблица 1]. Рентабельность реализуемой растениеводческой продукции 64,2%, на 10,6% выше 2005 года. [Приложение Г, Таблица 4].
Цех животноводства.
На базе хозяйства находится 12 животноводческих ферм и комплексов, 8 из которых - крупного рогатого скота. В их состав входят:
- 6 молочных ферм, валовое производство молока которых более 12 тыс. тонн в гол перерабатывается на заводе цельного молока, принадлежащего хозяйству;
- 2 комплекса по откорму крупного рогатого скота, валовое производство говядины 3,5 тысячи тонн в год, а также собственный убойный цех, сырье которого используется для производства колбасных изделий и полуфабрикатов.
План производства животноводческой продукции выполнен на 108,5%. Валовой продукции животноводства (в сопоставимых ценах 2005 года) произведено на сумму 20 млрд. 644 млн. рублей, что на 21,74% выше, чем в 2005 году. [Приложение Б, Таблица 2].
Рост животноводческой продукции достигнут в основном за счет повышения продуктивности молочного скота и птицеводства.
Реализовано говядины в 2004 году 5899 тонн. Выручка от реализации говядины - 8 млрд. 893млн. рублей.
Всего надоено молока - 10448 тонн, на 1208 тонн меньше прошлого года. Выручка от реализации молока составляет 4 млрд. 273млн. рублей. [Приложение А, Таблица1].
На 100 гектар сельскохозяйственных угодий произведено:
- молока: 1347 ц, что составило на 47 ц выше 2005 года.
- мяса (в живом весе): 664ц, что на 25,6 ц выше 2005 года.
В целом по цеху животноводства, звероводства и птицеводства произведено продукции в ценах 2005 года на сумму – 31 млрд. 900млн. рублей. Рентабельность составила 4,9 %. [Приложение Г, Таблица 4].
Контроль качества всей продукции, производимой и перерабатываемой в кооперативе, ведется силами своей лаборатории.
Много внимания в хозяйстве уделяется строительству. Ежегодно сдается в эксплуатацию современное жилье для работников кооператива. Всего на балансе хозяйства более 400 квартир и около 1000 на обслуживании коммунального хозяйства кооператива.
Свою нишу в производственной структуре хозяйства заняли такие предприятия как столярно-мебельное, где на современном оборудовании по индивидуальным заказам и проектам изготавливается мебель для дома и офиса. Имеется в хозяйстве предприятие по производству художественных изделий, которое выпускает керамические, кузнечные, литейные изделия.
Все они прекрасно вписываются и в интерьер производственных зданий, помещений и других объектов в хозяйстве, также реализуются как за его пределы, так и за пределы республики частным лицам и организациям.
Что касается организации делопроизводства, то можно отметить, что в хозяйстве имеются различные направления поступающих и исходящих документов (поставщики, подрядчики, покупатели, банк и т. д.). Поток данных документов ежедневно очень велик, но рациональная организация бухгалтерского учета, которая представлена качественной системой документирования хозяйственных операций, позволяет своевременно их рассматривать, регистрировать и доводить до исполнителей. В СПК “Прогресс-Вертелишки” для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые формы документов первичного учета. Главным бухгалтером кооператива разработан, а руководителем утвержден график документооборота. Контроль за исполнением документов на предприятии осуществляют старшие бухгалтера в отделах и непосредственно главный бухгалтер.
При всех объёмах производства и его многообразии ежегодно хозяйством выделяется более полумиллиона долларов на развитие социальной структуры. В хозяйстве создана своя торговая сеть, состоящая из трех торговых центров и четырех торговых точек с широким ассортиментом товаров и товаров повседневного спроса, а также продукцией, выращенной и произведенной в подразделениях кооператива.
Организация бухгалтерского учета в СПК “Прогресс-Вертелишки” слагается из ряда элементов: системы документирования хозяйственных операций при помощи соответствующих форм первичных документов; документооборота (движение документов от момента их составления или получения от др. предприятий до использования их в бухгалтерском учете и последующей передаче в текущий архив); плана счетов; применяемой формы бухгалтерского учета, в данном случае журнально-ордерной формы; организованной структуры учетного процесса и распределения обязанностей между работниками бухгалтерии; организации хранения бухгалтерских документов и регистров.
В кооперативе бухгалтерский учет организован в виде самостоятельного структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером.
В СПК “Прогресс-Вертелишки”, в соответствии с законодательством РБ, сформирована своя учетная политика, учитывающая структуру управления, специфику производства и реализации продукции и др. особенности производственной деятельности.
В СПК “Прогресс-Вертелишки” для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые формы документов первичного учета.
В СПК “Прогресс-Вертелишки” применяются журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.
Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных из первичных документов в необходимых разрезах, обеспечивающих текущий учет и составление отчетности. Основными регистрами бухгалтерского учета при этой форме являются журналы-ордера и ведомости к ним. Записи в журналах-ордерах и ведомостях осуществляют по мере поступления документов или итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операций. В конце месяца итоги из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, которая предназначена для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, проверки правильности выполнения записей по счетам и для составления отчетного баланса. Ее открывают на год. На каждый счет в Главной книге отводят один лист, в котором показывают начальное сальдо, текущие обороты и конечные сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.
Цель хозяйства дальнейшее наращивание производства конкурентно-способной продукции с поддержанием высокого уровня его качества в соответствии с требованиями рынка и на основе этого добиваться повышения благосостояния людей.
3. Подготовительные работы перед составлением годового отчета
3.1. Порядок проведения инвентаризации активов и пассивов предприятия и отражения ее результатов в учете
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. [19, c.332]
С помощью инвентаризации проверяют: правильность данных текущего учета; выявляют ошибки, допущенные в учете, например, неучтенные хозяйственные операции; контролируют сохранность тех или иных хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц.
