Подготовительный этап аудиторской проверки на примере ГП «Типография Ахтубинского района»

 Введение

Рыночные отношения обуславливают  объективную необходимость   повышение  роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных  и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно  меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия  возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы  контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует  финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим  средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства  за правильным их использованием и  выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе  бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что  они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате различных причин, резко снизилась  эффективность использования основных средств предприятия. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Целью работы является рассмотрение вопросов аудита основных средств, особенности  организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

Для реализации поставленной цели следует решить задачи:

• провести анализ теоретических  и методологических основ аудита использования и сохранности основных средств;

• на примере ГП «Типография Ахтубинского района» рассмотреть проведение аудита основных средств;

• разработать предложения  по улучшению учета и аудита основных средств.

В качестве объекта исследования выбрано ГП  «Типография Ахтубинского района».

В ходе написания курсовой работы были использованы нормативные и законодательные документы, учетные регистры предприятия, журналы ордера по учету основных средств, отчеты по группам основных средств, первичные документы и отчетность предприятия.

Данными для  написания курсовой работы послужила документация по учету основных средств и годовые отчеты за 2009-2011 гг. ГП «Типография Ахтубинского района».

1. Теоретические  основы аудита операций с основными  средствами

1.1. Цели, задачи, информационная база аудита операций с основными средствами

Аудит сохранности, учета  и использования основных средств  требует выяснения:

• обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
• правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе [1, с. 119];
• правильности оценки основных средств в учете;
• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
• правильности и эффективности использования основных средств;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);
• соответствуют  ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности,
• созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
• оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
• организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;
• проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств

Аудит основных средств, также как  и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его  основной целью является подтверждение  достоверности финансовой отчетности [3, с. 112].

Внутренний аудит можно  рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное  подразделение предприятия и  подчиняется руководителю предприятия. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может  рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого  контроля. Исторически характер внутреннего  контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее время  во многих организациях роль внутреннего  аудита была расширена путем включения  в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для  принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Задачей внутреннего  аудита является помощь соответствующим  работникам выполнять свои обязанности  настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Аудиторская  проверка основных средств является частью общего аудита организации.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

• нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации (например, инвентарная карточка основного средства — форма ОС–6);
• первичные документы по отражению операций по основным средствам:

- инвентарная карточка  объекта ОС;

- акт приема–передачи ОС;

- акт приема–передачи отремонтированных и модифицированных ОС;

- акт внутреннего перемещения  ОС;

- акт выполненных работ (по монтажу ОС);

- акт списания ОС;

- товарно–транспортная накладная;

- бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.).

1.2. Обзор литературы

В настоящее время  в России формируется пятиуровневая  система нормативного регулирования  аудита.

Первый уровень –  закон «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.08. № 307-ФЗ. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской  деятельности в РФ, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

К документам второго  уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Третий уровень системы  нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской  проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор  сможет выбрать как необходимый  масштаб и глубину аудиторской  проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень –  методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления  аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским задачам.

К этому же уровню относятся  внутренние стандарты, устанавливаемые  профессиональными аудиторскими объединениями  для своих членов. Требованиях  этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать  сведения по применению стандартов, организации  на основе стандартов аудиторской деятельности.

Целью аудиторской проверки является установление правильности ведения  расчетов по полученным кредитам и  займам, а также их отражения в  отчетности предприятия.

Результаты планирования, выполнения  аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете финансовых операций и фактов хозяйственной деятельности фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (накопительные ведомости, схемы, тесты). Рабочая документация является собственностью аудитора, если он зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Если же аудитор является сотрудником аудиторской организации, то по окончании проверки он обязан сдать рабочую документацию на хранение в архив организации. Информация, содержащаяся в рабочей документации аудитора, является конфиденциальной и не подлежит использованию  и разглашению без согласия клиента.

Вся документация аудитора, подготовленная им на стадии планирования и в ходе проверки, помогает ему  в разработке приемлемого плана  и эффективного проведения аудита, а также служит для контроля и  оценки результатов проверки.

В состав  рабочей документации могут быть включены различные документы  в зависимости от вида аудиторской  проверки. В то же время в ней  должна быть в обязательном порядке  представлена информация, необходимая  для [11, с. 142]:

• составления аудиторского заключения по результатам проведенного аудита;
• подтверждение того, что аудиторская проверка проведена в соответствии с нормативно-правовыми актами, регламентирующими аудиторскую деятельность;
• планирование аудита;
• контроля объема выполненных работ и анализа их эффективности.

После проведения аудиторской  проверки рабочая документация аудитора, скомплектованная в отдельные папки, должна храниться в аудиторской  организации в течение пяти лет.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то контролирующими органами в случае и порядке, прямо  определенных законодательством.

2. Подготовительный этап аудиторской проверки на примере ГП «Типография Ахтубинского района»

2.1. Краткая  характеристика ГП «Типография Ахтубинского района»

Предприятие производит: выпуск бланочной, газетной, книжно-журнальной и другой аналогичной продукции; печатание визитных карточек; резка бумаги на формат; брошюровочно-переплетные работы; производство и реализация товаров народного потребления; торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовая, мелкооптовая и розничная; коммерческая деятельность. Предприятие имеет и использует основные средства для производства продукции.

Бухгалтерский учет в ГП «Типография  Ахтубинского  района» ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, а также простой записи на забалансовых счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. Устав предприятия представлен в приложении 1.

Приказ и положение об учетной политики представлены в приложениях 2 и 3.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации  – в рублях.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной  деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Выбор способов ведения  бухгалтерского учета устанавливается  ГП «Типография  Ахтубинского района»  в ее учетной политике [1].

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. Для этого она должна быть уместной, надежной и сравнимой.

На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой  может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Сравнимость информации означает возможность сравнивать информацию о деятельности ГП «Типография Ахтубинского района» за разные периоды времени  для того, чтобы определить тенденции  в финансовом положении и финансовых результатах деятельности.

Типография находится  в 2-х этажном здании. На первом этаже  находится печатный цех, склад готовой  продукции, материальный склад. На втором - административные помещения, касса.

Руководителем типографии является директор. Все службы подчиняются непосредственно директору.

Заявки на оказание печатных услуг подаются директору. Директор формирует  заказ, производит калькуляцию  оказываемых услуг  и передает заказ главному бухгалтеру для выписки  счета на оплату, а также наряд оператору ЭВМ для набора заказанной продукции. После проверки корректором, шаблон поступает печатнику. После изготовления заказанной продукции резчик разрезает листы бумаги в соответствии с заказом, передает начальнику печатного цеха, который сдает напечатанный заказ кладовщику на склад готовой продукции для выдачи заказчику. В таблице 2.1. представлена численность и состав работников типографии.

Таблица 2.1.

Численность и состав работников

ГП «Типография Ахтубинского района»

Таблица 2.2.

Состав и структура  товарной продукции 

ГП «Типография Ахтубинского района»

На основе состава и структуры  товарной продукции ГП «Типография Ахтубинского района», можно отметить, что ведущей отраслью в 2009 - 2010 -2011г. Выпуск бланочной продукции, на ее долю приходится в 2011г. 77% всей товарной продукции.

Предприятие специализируется на выпуске полиграфической продукции.

В состав амортизируемого имущества  ГП «Типография Ахтубинского района» входит основные средства и малоценные, быстро изнашивающиеся предметы

В структуре основных средств  наибольший удельный вес за последние  два года занимают здания, на втором месте машины и оборудование.

Объемы производства продукции  с каждым годом увеличивается. Из-за прибытия основных средств произошло увеличение стоимости основных фондов. Производительность труда в 2011 году возросла по сравнению с базисным годом, в результате чего производство валовой продукции увеличивается. Из-за увеличения среднегодовой стоимости основных фондов возрастает фондообеспеченность.

Таблица 2.3.

Состав и структура  амортизируемого имущества ГП «Типография  Ахтубинского района» тыс. руб.

Таблица 2.4.

Основные показатели производственной деятельности

ГП «Типография Ахтубинского района»за 2009 – 2011 гг.

В соответствии с законом  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ в ГП «Типография Ахтубинского района» принята учетная политика [10].

Как и многие хозяйства  ГП «Типография Ахтубинского района»  утвердило основной формой бухгалтерского учета – журнально-ордерную.

Производственно-хозяйственная  деятельность предприятий обеспечивается не только  за счет использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Учет основных средств и амортизационных отчислений  занимает важное место в системе бухгалтерского учета рыночные отношения требуют изменения правил бухгалтерского учета основных средств, приближения их к основным международным стандартам.

Бухгалтерский учет ведется по новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению.

По основным средствам применяется  постановление Правительства РФ «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» утвержденного 1.01.2002г № 1 [15]. При покупке периферийного оборудования для компьютеров, приобретаемого в равные периоды времени, учитывать его, как самостоятельный объект основных средств.

Все затраты по основной деятельности предприятия собираются на счете 20 «Затраты по основному производству» и списываются на счет 90 «Продажи».

Приобретение материальных ценностей, производится по перечислению или за наличный расчет по счету 71 «Расчеты с  подотчетными лицами».

Материально-производственные запасы списываются в расход по фактической себестоимости. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 и списываются равномерно в течении периода, к которому они относятся.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности учитываются на счете 10/9 по себестоимости и списываются в размере 100 % при передаче их в эксплуатацию.

Прибыль определяется на счете 99 «Прибыли и убытки», чистая прибыль зачисляется на счет 84 «Нераспределенная  прибыль, непокрытый убыток».

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, хозяйственного инвентаря один раз в год.

В ходе инвентаризации устанавливают  соответствие между учетными данными  и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень  использования по назначению. При  инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся  в собственности организации. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства.