Подготовительный этап и планирование аудита

Введение

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из наиболее распространенных видов расчетов. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из наиболее важных разделов для проведения аудита.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на современном этапе экономического развития огромное внимание уделяется связям организации с поставщиками и подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к улучшению экономических связей, стабилизации договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам, своевременности осуществления расчетов, зависит будущее договорных отношений. Контроль над состоянием расчетов приводит к сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, а это в свою очередь влияет на финансовое состояние организации.

В этих условиях важной задачей, стоящей перед бухгалтерской службой, является формирование такой информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, которая бы объективно и оперативно отражала количественную и качественную сторону кредиторской задолженности организации.

Исследование проблем формирования учетной и аналитической информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет важное практическое значение.

Целью курсовой работы является глубокое, всестороннее исследование теоретических и практических аспектов аудита расчетов с поставщиками, проведение аудиторской проверки с целью формирования мнения о достоверности информации о состоянии расчетов с поставщиками и совершенствованию учета.

Задачами, поставленными в курсовой работе являются:

- ознакомление с деятельностью предприятия;

- оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;

- составление программы аудита;

- проверка учетной политики, первичной  документации, синтетического и  аналитического учета расчетов  с поставщиками;

- оценка непрерывности деятельности организации;

- оформление результатов аудиторской проверки;

- разработка мероприятий  по  совершенствованию учета расчетов  с поставщиками.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Колос», основным видом деятельности которого является производство и продажа хлебобулочных изделий.

Предметом исследования в курсовой работе является совокупность теоретических и методических аспектов аудита расчетов с поставщиками.

В курсовой работе использовались такие методы аудиторской проверки, как  пересчет, подтверждение, прослеживание, проверка документов.

Теоретическую основу курсовой работы составили фундаментальные положения аудита; нормативные, инструктивные, методические и справочные материалы.

Источниками информации выступают данные бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Колос» за 2014 год.

Глава 1. Подготовительный этап и планирование аудита

1.1 Ознакомление с деятельностью  ОАО «Колос»

Открытое акционерное общество – старейшее предприятие г. Белгорода, основанное в 1942 году. Хлебокомбинат «Колос» входит в состав АПК «Стойленская Нива», и обладает высоким техническим и технологическим потенциалом, а также наилучшим кадровым составом, численностью более 1000 человек. 

Открытое акционерное общество «Колос» располагается по адресу: г. Белгород, ул. Мичурина, 48.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, вправе открывать счета в банках. В соответствии с Уставом (Приложение 1) уставный капитал общества составляет 8018 руб.

Высшим органом управления обществом является собрание акционеров, которое проводится ежегодно. Решение на общем собрании акционеров по вопросам, представленным на голосование, принимается большинством акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие в собрании. Общее руководство деятельностью организации осуществляет Совет директоров. Руководство текущей деятельностью осуществляется Правлением общества. Председателем Правления общества является генеральный директор, который избирается сроком на 5 лет. В его компетенции находятся все вопросы руководства текущей деятельностью акционерного общества. В его функции входит координации всех действий, осуществляемых организацией.

Предприятие имеет следующую организационную структуру: административно-управленческий аппарат; хлебный цех, вафельный цех, цех глазировки, пряничный цех, кондитерский цех, сувенирный цех, цех упаковки, участок  автотранспортного обслуживания, столовая. Организационная структура ОАО «Колос» представлена в Приложении 2.

Миссия ОАО «Колос» - обеспечить население Белгородской области и прилегающих регионов высококачественной свежей хлебобулочной продукцией и кондитерскими изделиями, приготовленными из высококачественного сырья по современным технологиям. 

Компания ОАО «Колос» осуществляет следующие виды деятельности:

- производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

- производство шоколада и сахаристых кондитерских изделий;

- оптовая торговля хлебом и хлебобулочными изделиями;

- оптовая торговля мучными кондитерскими изделиями.

ОАО «Колос» является крупнейшим производителем хлебобулочных изделий в Белгородской области, выпускающий в сутки более 100 тн. продукции. Ассортиментная линейка насчитывает более 70 видов хлебобулочных изделий, более 150 видов кондитерских изделий (пряники, вафли и вафельные торты, печенье, соломка, баранки и сушки, сухари, зефир, мармелад и суфле) выпускаемых как в весовом, так и в фасованном виде, а так же около 100 наименований бисквитно-кремовых изделий. Вся продукция сертифицирована и имеет удостоверения о качестве и безопасности продукции. 

Основными потребителями продукции ОАО «Колос» являются розничные торговые организации г. Белгород и Белгородской области, а также Курской, Орловской, Воронежской, Брянской и других областей. Так же ведётся работа с муниципальными и бюджетными организациями (школы, детские сады и больницы). 

На ОАО «Колос» постоянно ведется процесс по модернизации производства, закупается новое оборудование, устанавливаются новый высокотехнологичные производственные линии. 

Основные экономические показатели деятельности организации приведены в таблице 1. Анализ выполнен на основании данных бухгалтерской отчетности за 2012-2013 годы (Приложения 3, 4).

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

ОАО «Колос» за 2011-2013 гг.

По данным таблицы 1 видно, что в 2012 году выручка уменьшилась на 22840 тыс.руб., или на 2,22%, себестоимость продаж снизилась на 21170 тыс.руб., или на 2,69%, коммерческие расходы увеличились на 32750 тыс.руб., или на 28,22%. В результате этого прибыль от продаж снизилась на 34420 тыс.руб., или на 27,42%. Что вызвало снижение рентабельности продаж на 3,14 процентных пункта. 

В 2013 году выручка выросла на 210129 тыс.руб., или на 20,89%, себестоимость увеличилась на 48572 тыс.руб., или на 6,34%, а коммерческие расходы выросли на 46408 тыс.руб., или на 31,19%. В результате прибыль от продаж выросла на 115149 тыс.руб., или на 126,39%. Рост прибыли от продаж повлек за собой увеличение рентабельности продаж на 7,9 пункта.

В 2012 году численность работников снизилась на 45 человек, а фонд оплаты труда увеличился на 1,75%, что привело к росту среднемесячной заработной платы на 6,39%.  Увеличение численности работников в 2013 году на 80 человек привело к росту затрат на оплату труда на 10,45% тыс.руб., а среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 2,17% и составила 17648 руб. Производительность труда имеет постоянную тенденцию к росту, так в 2012 году она увеличилась на 2,24%, а в 2013 году – на 11,82%.

В анализируемом периоде наблюдается снижение эффективности использования основных средств предприятия, так фондоотдача снизилась в 2012 году на 13,72%, а в 2013 году – на 2,37%. Это связано, прежде всего, с увеличением среднегодовой стоимости основных средств за счет приобретения нового оборудования, которое еще не заработало на полную мощность.

В целом финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Колос» в рассматриваемом периоде следует признать удовлетворительной: увеличился объем производства, прибыль и рентабельность, улучшились социальные показатели.

1.2. Оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего

 контроля в ОАО «Колос»

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерский учет в Обществе автоматизирован и ведется с применением программы «R4».

В бухгалтерии используется преимущественно функциональное  разделение учетного труда, что предполагает централизованное построение учетного аппарата и выполнение каждым  работником однородных совокупных функций или операций. Главный бухгалтер обеспечивает правильность постановки учета, его достоверность, осуществляет контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия.

В составе бухгалтерии выделены следующие отделы:  расчетный, материальный, производственный. Структура бухгалтерского аппарата представлена на рис. 1.

Рис. 1. Организационная структура бухгалтерии ОАО «Колос»

Расчетный отдел  занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, расчетами с подотчетными лицами, исчислением налогов, выявлением финансовых результатов, а также составлением отчетности. Материальный отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием  и движением материальных ресурсов, занимается учетом расчетов с заказчиками, а также учетом расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Производственный отдел ведет учет затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции.

К основным документам, регулирующим учетный процесс на предприятии относятся Учетная политика ОАО «Колос» (Приложение 5), она рассматривает основные принципы и методику ведения бухгалтерского учета в организации и разработанный главным бухгалтером и утвержденный руководством рабочий план счетов (Приложение 6), который представляет собой систематизированный по разделам перечень счетов, отражающий экономические особенности учета на предприятии.

Перед проведением аудита необходимо получить общее представление о специфике и масштабе деятельности организации и системе ее бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства оформляются рабочие документы «Критерий обязательности аудита» (Приложение 7) и «Анкета экономического субъекта» (Приложение 8).

Аудит ОАО «Колос» является обязательным по критериям организационно-правовой формы собственности, выручки и суммы активов баланса.

Система внутреннего контроля должна охватывать все стадии учета. Тест проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета приведен в Приложении 9. 

Проведя тест проверки, можно сделать ввод, что состояние систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ОАО «Колос» на достаточно высоком уровне.

1.3. Планирование аудита

Аудиторская проверка любого раздела учета начинается с планирования.

На этапе предварительного планирования определяется аудиторский риск и рассчитывается уровень существенности.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: риск хозяйственной деятельности (Рхд); риск средств контроля (Рк); риск необнаружения (Рн).[17, с.96]

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР = (Рхд * Рк * Рн) * 100%.        (1)

Учитывая большое количество хозяйственных операций, риск хозяйственной деятельности оценивается в 60%. В процессе изучения систем внутреннего контроля, в связи с тем, что уровень внутреннего контроля достаточно высок, риск контроля составил 10%. Риск необнаружения планируется на уровне 20%. После вычислений получается значение аудиторского риска:

АР = 0,6 * 0,1 * 0,2 = 1,2%

При нахождении абсолютного значения уровня существенности индуктивным способом аудитор принимает за основу наиболее значимые статьи отчетности. [24, с.111]

Определим уровень существенности ошибки в таблице 2.

           Таблица 2

Форма 4-РД

Расчет уровня существенности базовых показателей индуктивным

способом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ОАО «Колос»

Среднеарифметическое значение существенности:

79086,94 : 4 = 39543,47 тыс.руб. – не существенная ошибка

158173,88 : 4 = 79086,94 тыс.руб. – существенная.

План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров  с поставщиками с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учета  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организация бухгалтерского учета  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организация налогового учета  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками [30, с. 315].

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета,  аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть реальные трудозатраты, что оформляется рабочим документом аудитора. (Приложение 10).

Содержание плана проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Колос» приведен в Приложении 11.

Программа проведения аудиторской проверки является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Колос» представлена в Приложении 12.

Глава 2. Сбор аудиторских доказательств при проверке аудита расчетов

с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Колос»

2.1. Оценка соответствия учетной  политики в части учета расчетов 

с поставщиками и подрядчиками требованиям законодательства

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 Учетная политика организации и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, организации должны самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности. [25, с.77]

Варианты формирования учетной политики ОАО «Колос» по вопросам, отражающим расчеты с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 3.

Таблица 3

Форма 8-РД

Оценка вариантов учетной политики в части расчетов

 с поставщиками и подрядчиками

Анализ учетной политики по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками показал, что  кредиторская задолженность поставщикам и другим кредиторам в ОАО «Колос» учитывается в сумме принятых к оплате счетов и величине начисленных обязательств согласно расчетным документам. Кредиторская задолженность по неотфактурованным поставкам учитывается в сумме поступивших ценностей, определенной исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

В учетной политике ОАО «Колос» не отражены сроки проведения инвентаризации расчетов.

Рекомендации: в учетной политике рекомендуется отразить сроки проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками (например, один раз в квартал перед составление промежуточной отчетности, а в течение квартала - в соответствии с приказом руководителя).

На предприятии нет утвержденного графика документооборота. Это может привести к следующему:

- первичные документы могут  быть утеряны;

- первичные документы могут быть приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);

- в первичных документах могут  содержаться приписки и прочие  злоупотребления.

Следующий этап проведения аудита по расчетам с поставщиками — правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует.

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. К основным из них относятся:

- соблюдение формы договора;

- определение срока исполнения  обязательств;

- полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.[21, с.215]

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации, и оценивают риски, связанные с такими сделками.

2.2. Проверка первичной документации  по учету расчетов 

с поставщиками и подрядчиками

Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

- счета-фактуры поставщиков;

- накладные на поступившие ТМЦ;

- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

- журналы регистрации счетов-фактур;

- книга покупок;

- регистры аналитического и  синтетического учета.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

1.  Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.

2.  Оценивается величина внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

3.  Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу. [31, с.108]

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель – проверка наличия необходимой документации.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.

Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор выборочно просматривает приходные документы, выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, аудитор должен выявить наличие договоров на поставку с соответствующим поставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведётся журнал регистрации счетов-фактур, целесообразно использовать его. Результаты проверки отражены в таблице  4.

Таблица 4

Форма 9-РД

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на поставку ТМЦ присутствует первичная документация.

Также в ОАО «Колос» была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (Таблица 5). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 5

Форма 10-РД

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья

и материалов, оказания услуг

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации в ОАО «Колос» на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (Таблица 6).

Таблица 6

Форма 11-РД

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей.

Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности.

Инвентаризация задолженности перед поставщиками в ОАО «Колос» была проведена по состоянию на 31.12.14 г. (Приложение 19). 

В ходе проверки установлено, что не со всеми поставщиками имеются акты сверки, так например: задолженность ОАО «Русагро-Сахар» на 31.12.14 года составляет 547700 руб., а акта сверки нет, также нет актов сверки с ООО «Деловые Линии», ООО «Новый Стиль», ООО «Сервисный центр «Глобус» и другими предприятиями.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).