Подготовка и планирование аудита

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

ГЛАВА I. Предварительное планирование аудиторской проверки

1.1 Предварительное планирование

1.2 Оформление отношений с экономическим субъектом

1.3 Оценка системы внутреннего контроля

ГЛАВА II. Понятие риска в аудиторской проверке и его компонентов

1.5 Существенность в аудите

1.6 Выбор базовых показателей

1.7 Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

ГЛАВА III. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

2.1 Принципы подготовки  общего плана и общей программы  аудита

2.2 Подготовка и составление  общего плана аудита

2.3 Подготовка и составление программы аудита

Заключение

Список  использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий».

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую  предоставляли управляющие и  подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены  в том, что их не обманывают, что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная  честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала  основного значения, однако с усложнением  бухгалтерского учета необходимым  условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной  аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о  компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских  счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и  прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три  попытки организации института  аудита (в 1889, 1912 и 1928 г.) оказались неудачными. Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в таком роде услуг. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До конца 40-х гг. аудит  в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке  этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Во всех развитых странах  лицам, желающим приобрести профессию  бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Представители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и  исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности.

С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться  кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в  связи, с чем изменились формы  контроля государства за предпринимательской  деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным  хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Любое предприятие обязано  вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о  своей деятельности в порядке, установленном  в законодательстве. Обязанность  предприятия вести учёт своего имущества  и совершённых хозяйственных  операций, самостоятельно исчислять  и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели  и предприятия, вызвало необходимость  независимого вневедомственного финансового  контроля - аудита.

Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в  стандарте аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрен  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96, протокол № 6).

Целью этого стандарта  является установление норм, применяемых  аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов и описание порядка  подготовки общего плана и программы  аудита.

В работе применительно к  аудиторской процедуре используется термин «аудиторская проверка», т.к. аудит  – это мероприятие более общего порядка, тогда как аудиторская проверка – конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой-аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального и фактического состояния хозяйственной части.

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование  аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской проверки.

В соответствии со стандартом аудиторская организация  или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания  письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом  о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

1 ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1.1. Этапы  планирования

Сложившаяся практика (что отмечено в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» (одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол №6 от 25.12.2006 г.), выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

-предварительное  изучение экономического субъекта  и его бизнеса (предварительное  планирование);

-оформление  отношений с экономическим субъектом  (составление и предоставление  клиенту письма-обязательства, заключение  договора),

-оценка  надежности системы внутреннего  контроля экономического субъекта,

оценка  составляющих аудиторского риска;

-оценка  уровня существенности (допустимой  ошибки);

-анализ  возможностей применения статистических  либо содержательных методов  определения ожидаемой ошибки;

-формирование  стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

-документальное  оформление результатов планирования (составление плана и программы  аудита).

1.1 Предварительное планирование

Представленная последовательность этапов планирования аудита исходит из следующих предпосылок. В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Поскольку именно этот этап предваряет заключение договора между аудитором и экономическим субъектом, то в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» (одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол №6 от 25.12.2006 г.) он именуется этапом «предварительного планирования».

Предполагается, что информация, полученная аудитором  в ходе этапа предварительного изучения экономического субъекта (предварительного планирования), позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).

Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и  т. д. вплоть до составления плана  и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются, как указывает общероссийский стандарт, подготовительными к проведению собственно проверки.

Рекомендуемая последовательность этапов планирования весьма рациональна в силу следующих  обстоятельств.

Заключение  договора с экономическим субъектом  без его предварительного изучения увеличивает предпринимательский  риск для аудитора: экономический  субъект может оказаться неплатежеспособным, недобросовестным и т. д. Выявление  подобных моментов в ходе предварительного планирования позволяет аудитору вовремя  отказаться от заключения договора и  избежать возможных негативных последствий (например, финансовых санкций, связанных  с односторонним расторжением договора по инициативе аудитора после начала работ). Убытки, которые в этом случае понесет аудитор, отказавшись от заключения договора по результатам предварительного планирования, как правило, невелики — продолжительность предварительного планирования обычно не превышает нескольких процентов от продолжительности аудита в целом и составляет от нескольких часов (для малых предприятий) до нескольких дней (для крупных предприятий).

Заключение  договора с экономическим субъектом  по окончанию всех этапов планирования также увеличивает для аудитора его предпринимательский риск. Практика показывает, что добросовестный аудитор, выполняющий требования общероссийских и внутрифирменных стандартов, при  первичном аудите (т. е. при проверке экономического субъекта, которого он ранее не проверял) тратит на планирование, включая составление плана и  программы, до 30 % времени, затраченного на аудит в целом. Очевидно, что  возможный отказ экономического субъекта от заключения договора после  столь объемной работы по планированию может повлечь у аудитора значительные убытки.

Поэтому для аудитора наиболее целесообразно  оформить отношения с экономическим  субъектом (заключить с ним договор) после этапа предварительного планирования. Тем самым время, затраченное  аудитором на остальные этапы  планирования (а оно, как видим, весьма значительно), будет учтено при формировании договорной цены и оплачено клиентом.

Планирование, будучи начальным этапом, состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании кроме общих принципов должны также соблюдаться частные принципы:

- комплексности;

-непрерывности;

-оптимальности.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов  и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в  том, что в процессе планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный  вариант общего плана и программы  аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Планирование  аудита включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

-подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование - это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

На этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить договор с клиентом.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить:

- финансовую стабильность клиента;

- положение клиента в экономической среде;

- отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

Новому аудитору целесообразно  связаться со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных  вопросах по поводу применения принципов  учета, аудиторских процедур или  оплаты. Но возможность такого контакта аудитор должен предварительно согласовать  с клиентом. В случае если между  предыдущим аудитором и клиентом были судебные разбирательства или  спорные ситуации, новый аудитор  должен быть уведомлен о том, какой  информации он будет лишен. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение  информации от предыдущего аудитора или сам предыдущий аудитор отказался  дать информацию.

Оценку возможного продолжения  сотрудничества проводят и фирмы, не первый год сотрудничающие с клиентом. Спорные коллизии могут привести к прекращению сотрудничества. В случае судебного разбирательства аудитор не может продолжать работать с клиентом из-за потери независимости.

При оценке оснований приглашения  аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей  финансовой отчетности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или  предприятие будет продано в  ближайшем будущем, аудитор должен собрать как можно больше подтверждений достоверности отчетности.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование  аудита» на этапе предварительного планирования предусматривается выполнение ряда важных действий.

До написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этом же этапе аудитор  должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Каждая  аудиторская организация или  аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план и программу аудиторской проверки предприятия.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует  получить для этого определенную информацию. Источниками получения такой информации являются:

1. устав экономического субъекта;
2. документы о регистрации экономического субъекта;
3. протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
4. документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
5. бухгалтерская отчетность;
6. статистическая отчетность;
7. документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
8. контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
9. внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
10. внутрифирменные инструкции;
11. материалы налоговых проверок;
12. материалы судебных и арбитражных исков;
13. документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
14. сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
15. информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.

Другим  не менее важным результатом предварительного планирования является ориентировочная  оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Указанная  оценка согласуется с клиентом в  процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.

2. Оформление отношений с экономическим субъектом

Отношения с экономическим  субъектом оформляются, как это  предусмотрено Гражданским кодексом РФ, заключением договора. Но сложившаяся  практика и соответствующий стандарт аудиторской деятельности рекомендуют перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо-обязательство. Требования, предъявляемые к письму о проведении аудита, закреплены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» (Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 2). Смысл данного документа заключается в следующем.

Аудиторские услуги — весьма специфическая область, отличающаяся от услуг других видов (например, юридических, консультационных, информационных и т. д.). Отличие заключается прежде всего в содержании обязательств, а также в ответственности сторон при исполнении договора.

Иногда, приглашая аудиторскую  организацию для проведения проверки и соглашаясь на достаточно высокую  ее стоимость, руководитель экономического субъекта полагает, что взамен он получает право требовать от аудитора «приведения  в порядок» его бухгалтерской  отчетности в случае обнаружения  нарушений (т. е., по сути дела, услуг  по восстановлению учета).

Нередко руководство проверяемых  субъектов под аудиторской проверкой  понимает исключительно подтверждение  аудитором достоверности сведений в налоговых декларациях. А в  случае обнаружения в них ошибок (после того, как подтверждена достоверность  бухгалтерской отчетности), аудитор, по мнению руководства, должен будет  подобно страховой фирме возместить экономическому субъекту все понесенные убытки в виде штрафных санкций и  пени.

Некоторые руководители экономических  субъектов считают, что если они  платят аудитору деньги, то взамен вправе требовать предоставления им продукции (заключения) определенного качества.

Поэтому еще до заключения договора (или при его заключении) для аудитора очень важно дополнительно  разъяснить потенциальному клиенту  специфику аудиторской деятельности, разграничение прав и обязательств, а также ответственности сторон при проведении аудита. Направление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора. Кроме того, при возникновении конфликтной ситуации между экономическим субъектом и аудиторской фирмой и разбирательстве дела в арбитражном суде, письмо-обязательство (с отметкой экономического субъекта о его получении), может послужить дополнительным аргументом, свидетельствующим о добросовестности аудитора.

Письмо-обязательство должно содержать ряд обязательных указаний, важнейшими из которых являются следующие:

− законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;

− форма отчетности аудиторской организации;

− ответственность аудиторской организации;

− наличие аудиторского риска;

− обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.

По своему усмотрению аудиторская  организация может включить в  текст письма-обязательства и  другие дополнительные указания.

Письмо-обязательство может служить офертой при разовых соглашениях между аудитором и экономическим субъектом. В этом случае текст письма согласно требованиям Гражданского кодекса РФ в дополнение к сведениям, указанным выше, должен содержать также существенные условия договора на аудиторскую проверку (предмет договора, стоимость, другие условия, признанные сторонами как существенные).

Письмо-обязательство может  служить также сопроводительным письмом к договору на аудиторскую проверку.

Письмо  – обязательство содержится в  приложении 1 к данному курсовому  проекту.

После письма-обязательства (или вместе с ним) аудиторская  организация отправляет клиенту  текст договора на проведение аудиторской  проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки заключается на основании Гражданского кодекса РФ, и в соответствии с  главой 39 «Договор возмездного оказания услуг» считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным его условиям.

По договору возмездного  оказания услуг исполнитель по заданию  заказчика обязуется оказать  ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу. Существенными  условиями подобного договора согласно требованиям Гражданского кодекса  РФ являются: предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты. Рекомендуется включать в договор следующие условия:

• условия оказания услуг;
• права и обязанности аудиторской организации;
• права и обязанности экономического субъекта;
• ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Безусловно, стороны могут  включать в текст договора и другие условия, которые они сочтут для  себя существенными, например, возможность  привлечения сторонних специалистов, или порядок оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг, и т. д.

Рассмотрим примерное  содержание существенных условий договора.

Предметом договора является проведение аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности заказчика за определенный период (отчетный год). При оказании аудитором сопутствующих услуг предметом может быть оказание консультационных услуг, информационных услуг, услуг по восстановлению учета.

В разделе договора о порядке  и сроках оплаты устанавливается  порядок определения стоимости  аудиторских услуг. Возможны различные  варианты, например следующие:

а) в договоре указывается цена, устанавливаемая соглашением сторон;

б) в договоре указывается цена, устанавливаемая соглашением сторон, и оговаривается порядок дополнительной оплаты в случае возникновения дополнительных расходов, не учтенных при формировании договорной цены;

в) в договоре указывается ориентировочная стоимость аудиторской проверки (или стоимость человеко-дня работы) и устанавливается, что окончательная цена будет определена в дополнительном протоколе (являющемся неотъемлемой частью договора), исходя из фактически осуществленных затрат.

В большинстве случаев  заказчиков более устраивает вариант  а), не связанный с дополнительными  расходами или увеличением договорной цены. Очевидно, что аудитор может  согласиться на вариант а), если он уверен в том, что объем предстоящих  работ определен им верно, а возникновение  дополнительных расходов маловероятно. В противном случае аудитору более  подходят варианты б) и в).

В этом же разделе следует  оговорить порядок и сроки  оплаты.