Подоходное налогообложение физических лиц РБ

 
 
 
 
 

ПРЕДИПЛОМНАЯ  РАБОТА ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ

ПРАКТИКЕ 

НА ТЕМУ: «ПОДОХОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ»  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ: 

Введение

  1. Налогообложение физических лиц.
  2. Объекты налогообложения.
  3. Налоговая база для подоходного налога.
  4. Налоговые вычеты.
  5. Ставки, применяемые при подоходном налогообложении.
  6. Уплата налога и подача декларации.
  7. Обязанности банков и налоговых агентов.
  8. Анализ налогообложения физических лиц и пути его совершенствования.

 Заключение

Список  использованных источников 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                          

Введение

       Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

     При переходе к рыночной экономике возникло множеством проблем, которые необходимо решать. Одна из самых острых проблем нашей экономики – это нехватка финансовых ресурсов. Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование – система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождение (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

     В налоговой системе Республики Беларусь налоги с физических лиц занимают существенное место и представлены такими основными платежами, как подоходный налог, платежи за землю, налог на недвижимость. Налогообложение физических лиц основывается на том принципе, что каждый гражданин должен участвовать в поддержке государства частью личных доходов. Поэтому налоги с граждан отражают причастность плательщика к формированию общегосударственных доходов. В то же время налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с местными органами власти и управления, они дают основание для контроля за счет плательщиков.

     По  мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает  отвечать предъявляемым к ней  требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи  с этим в налоговую систему  в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые  изменения. Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой  системы достигается тем, что  в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных  ошибок) не вносятся; состав налоговой  системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. В условиях нашей страны с  ее прежней приверженностью к  пятилетним планам (хотя с позиции  хозяйственной целесообразности трудно определить преимущества наших пятилеток  перед французскими, например, четырехлетками) период относительной стабильности целесообразно принять равным 5 годам.             

     Налогообложение физических лиц

     Общеустановленный порядок налогообложения.

       В соответствии с гл. 6 Закона  Республики Беларусь «О подоходном  налоге с физических лиц» исчисление  подоходного налога производится  индивидуальными предпринимателями  из суммы облагаемого дохода, определяемого как сумма дохода, уменьшенная на льготируемые доходы, перечисленные в ст. 3 названного Закона.

     В свою очередь, доход определяется как  разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных  операций и документально подтвержденными  расходами, связанными с извлечением  этих доходов (либо при отсутствии возможности  документального подтверждения  расходов – расходами, рассчитанными  в размере 10% выручки).

     На  исчисление подоходного налога влияет несколько показателей. От того, насколько  правильно определены эти показатели, зависит правильность исчисления налога.

     Льготы  по подоходному налогу. Перечень льгот по подоходному налогу установлен ст. 3 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».

     При проверке обоснованности применения льгот  по налогу следует проверить, имеются  ли все необходимые документы, подтверждающие право на льготу, и оформлены ли они должным образом, а также  не были ли применены вычеты при  исчислении налога с доходов от предпринимательской  деятельности и по основному месту  работы.

     Также необходимо уточнить, не было ли утрачено в течение года право на льготу. Например, если у индивидуального  предпринимателя ребенок, обучающийся  в высшем учебном заведении, являющийся в соответствии с Законом иждивенцем, также зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, то он перестанет являться иждивенцем. Соответственно льгота по налогу будет  утрачена. 

     Налогообложение физических лиц

         Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается на основании Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»

        Плательщиками подоходного  налога с граждан являются физические лица, постоянно проживающие или временно пребывающие в Республике Беларусь. К гражданам, которые в целях налогообложения рассматриваются как постоянно проживающие, относятся физические лица, находящиеся в Республике Беларусь более 183 дней в календарном году

     Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками: от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь; от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

     Объектом  налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных  с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь между собой  в браке, отношениях близкого родства  или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в  результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи  и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской  деятельности.

       Определение времени фактического  нахождения физического лица  на территории Республики Беларусь  в целях признания этого лица  налоговым резидентом Республики  Беларусь производится в соответствии  со статьей 17 Общей части Налогового  кодекса Республики Беларусь.

     К доходам, полученным от источников в  Республике Беларусь, относятся:

  • дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;
  • страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;
  • доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав;
  • доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
  • доходы, полученные от реализации: недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций; акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций; прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь; иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
  • вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь;
  • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством Республики Беларусь или полученные от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;
  • доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река – море» и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;
  • доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;
  • суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
  • иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

     Не  относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров  на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме. Если из дохода плательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

       Для доходов, в отношении которых  предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктом 1 статьи 18 Закона, налоговая база определяется  нарастающим итогом с начала  налогового периода как денежное  выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 13 – 16 Закона, с учетом особенностей, установленных Законом.

     Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрены установленные пунктом 1 статьи 18 Закона налоговые ставки и которые подлежат налогообложению  в этом же налоговом периоде, то применительно  к этому налоговому периоду принимается  налоговая база, равная нулю. Разница  между суммой налоговых вычетов  в этом налоговом периоде и  суммой доходов, в отношении которых  предусмотрены установленные пунктом 1 статьи 18 Закона налоговые ставки и которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый период не переносится.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 13 – 16 Закона, не применяются.

     При получении плательщиком дохода от организаций  и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества  налоговая база определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при  их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых  такими организациями и индивидуальными  предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.

     При отсутствии цен (тарифов), применяемых  такими организациями и индивидуальными  предпринимателями, налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые  определяются в порядке, установленном  Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с  Министерством экономики Республики Беларусь.

     В стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества включаются соответствующая сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

     Сумма налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 35 Общей  части Налогового кодекса Республики Беларусь, определяется с учетом следующих  положений. Сумма налога в отношении  дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 15%. Если источником дохода плательщика, полученного в виде дивидендов, является белорусская организация, то эта  организация признается налоговым  агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику  применительно к каждой выплате  указанных доходов по ставке 15%.

     Налоговым периодом признается календарный год.

       При определении размера налоговой  базы плательщик имеет право на получение  следующих стандартных налоговых  вычетов Налоговые вычеты 2011

 С  1 января 2011 стандартные налоговые  вычеты предоставляются в размере

  • 292 000 руб. в месяц при получении плательщиком дохода, не превышающего 1 766 000 руб.
  • 81 000 руб. в месяц на каждого ребёнка до 18 лет и (или) каждого иждивенца
  • 162 000 руб. в месяц родителям, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю.

     Стандартный налоговый вычет, предоставляется  с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.

     Стандартный налоговый вычет предоставляется  обоим родителям, вдове (вдовцу), одинокому  родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся  ребенок и (или) иждивенец.

     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный  настоящим подпунктом стандартный  налоговый вычет предоставляется  в двойном размере. Предоставление стандартного налогового вычета в таком  размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  плательщику нанимателем по месту  основной работы (службы, учебы) плательщика  на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые  вычеты.

     В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые  вычеты плательщику не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере, чем предусмотрено по окончании  налогового периода на основании  налоговой декларации (расчета) и  документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом  производится перерасчет налоговой  базы с учетом предоставления стандартных  налоговых вычетов в установленных  размерах.

     При определении размера налоговой  базы плательщик имеет право на получение  социального налогового вычета в  сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях  образования Республики Беларусь при  получении первого высшего или  среднего специального образования.

     Социальный  налоговый вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов на обучение. Плательщикам, состоящим  в зарегистрированном браке, вычет  сумм, уплаченных за обучение супруга (супруги), предоставляется в размере  фактически произведенных расходов на такое обучение в общей сумме  на обоих супругов. Плательщикам-родителям  социальный налоговый вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов на обучение каждого ребенка  в общей сумме на обоих родителей.

     Социальный  налоговый вычет предоставляется  при подаче плательщиком следующих  документов: справки учреждения образования  Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его супруг (супруга, его дети, его подопечные) являются учащимися или студентами данного учреждения образования  и получают первое высшее или среднее  специальное образование; копии  договора, заключенного с учреждением  образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг  на платной основе; документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных  услуг.

     Социальный  налоговый вычет предоставляется  при подаче плательщиком налоговой  декларации (расчета) в налоговый  орган по окончании налогового периода.

     При новом строительстве индивидуального  жилого дома или квартиры фактически произведенные плательщиками расходы  на такое строительство подлежат вычету в пределах полной проектной  стоимости строительства индивидуального  жилого дома или квартиры.

     При приобретении индивидуальных жилых  домов и квартир в общую  долевую либо общую совместную собственность  размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим  подпунктом, распределяется между участниками  общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально  их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета не допускается.

     При реализации имущества, находящегося в  общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в  соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками  общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально  их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае реализации имущества, находящегося в общей  совместной собственности).

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются  плательщикам при подаче ими налоговой  декларации (расчета) в налоговые  органы по окончании налогового периода.

     При получении дохода в виде оплаты труда  датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний  день месяца, за который ему был  начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

     При невозможности определения дня  получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой  фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение отчетного  налогового периода – последний  рабочий день этого налогового периода.

     Среднемесячная  базовая величина определяется с  точностью до одного знака после  запятой как отношение суммы  базовых величин, действовавших  в налоговом периоде, к 12 (число  месяцев в налоговом периоде (календарном  году)). При этом за месяцы, которые  на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.

     Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты фиксированных сумм налога устанавливаются  Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

     Белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных  организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных  государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика  и перечислить в бюджет сумму  налога.

     Удержание у плательщика исчисленной суммы  налога производится налоговым агентом  за счет любых денежных средств, выплачиваемых  налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных  денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

     Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов  в банке на счета плательщика  либо по его поручению на счета  третьих лиц в банках.

     Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в  бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе.

     В течение налогового периода налог  уплачивается плательщиками:

  • не позднее 60 дней с даты фактического получения дохода – при уплате налога с сумм фактически полученного дохода;
  • не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября равными долями – при уплате налога с сумм фактически полученных и предполагаемых плательщиком к получению доходов. По истечении хотя бы одного срока уплаты налог уплачивается равными долями по ненаступившим срокам. По истечении всех сроков уплаты налога налог уплачивается не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

       Общая сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет, исчисленная  в соответствии с налоговой  декларацией (расчетом уплачивается  в бюджет не позднее 15 мая  года, следующего за отчетным  налоговым периодом.

     Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками  с учетом статьи 63 Общей части  Налогового кодекса Республики Беларусь не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Физические  лица, признаваемые налоговыми резидентами  Республики Беларусь, при выезде за пределы территории Республики Беларусь на постоянное место жительства обязаны  представить налоговую декларацию (расчет) о доходах, фактически полученных в текущем налоговом периоде  на территории Республики Беларусь, не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Республики Беларусь.

     Суммы налога, подлежащие доплате в бюджет плательщиками, представляющими налоговую  декларацию (расчет), уплачиваются в  бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

     Излишне уплаченные суммы налога, установленные  исходя из налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату плательщикам, указанным в настоящей статье, в порядке, определенном статьей 60 Общей  части Налогового кодекса Республики Беларусь.

     Плательщики обязаны:

  1. стать на учет в налоговом органе; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами), – до либо одновременно с представлением декларации (расчета);
  2. при изменении в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) представлять по новому месту основной работы (службы, учебы) одновременно с трудовой книжкой справку.

     Налоговые агенты обязаны:

  1. вести учет доходов, полученных от них плательщиками в налоговом периоде, по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;
  2. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах плательщиков, начисленных в текущем налоговом периоде, и суммах налогов, исчисленных и удержанных в текущем налоговом периоде, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;
  3. выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) такая справка выдается одновременно с выдачей трудовой книжки.
Подоходное налогообложение физических лиц РБ