Подоходный налог. 2

                                          СОДЕРЖАНИЕ

                                                      Введение

В России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая  доходы, полученные от использования  капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов  налоговой системы любого государства.

Его доля в государственном  бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых  распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов  населения.

Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и  потребления, а с другой - упростить  налоговую систему и тем самым  снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать  ставки налогов на доходы (имеются  в виду доходы всех экономических  агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают  определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать  потребление, либо сокращать его. Поэтому  главной проблемой подоходного  налогообложения является достижение оптимального соотношения между  экономической эффективностью и  социальной справедливостью налога.

Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно Конституции  РФ и Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано  уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в зависимости  от формы собственности, гражданства  физических лиц или места происхождения  капитала. Кроме того, не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Важно подчеркнуть такой  момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

           1. История возникновения налога на доходы физических лиц

Подоходный налог или  НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно "молод". Впервые  он был введен в Англии в 1798 г. в  виде утроенного налога на роскошь. Что  касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с  доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный  закон о подоходном налоге был  принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного  налогообложения [18]. В начале 60-х  годов в нашей стране была предпринята  попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих".

Острая потребность государства  в дополнительных средствах, вызванная  ростом задолженности, военными и другими  расходами, перестала покрываться  реальными налогами, размер которых  зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. Поэтому  и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении  равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются  под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране.

Они тесно связаны с  развитием экономики. Возникновение  корпоративных форм организации  производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода - эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические  отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая  состояла более чем из 60 видов  налогов и сборов. В частности  Верховным Советом РСФСР был  принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О  подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных  ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской  деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г. г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т. ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений  потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

Глава 23 Налогового кодекса  РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом  от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц [4]. Таким образом, формально  изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог  и введен новый налог.

Основными чертами новой  системы налогообложения являются:

отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной  налоговой ставки в размере 13% для  большей части доходов физических лиц;

значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов.

                        2. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц

                        2.1 Плательщики налога

Налогоплательщики - это  субъекты налоговых отношений, на которых  законом возложена обязанность  уплачивать налоги за счет собственных средств [12].

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников и Российской Федерации, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговыми резидентами  РФ признаются физические лица, находящиеся  на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Нерезидентами согласно пп.7 ст.1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании  и валютном контроле", являются физические лица, граждане РФ, за исключением граждан  РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в  соответствии с законодательством  этого государства, постоянно проживающие  в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством  РФ, иностранные граждане и лица без гражданства [9].

Законодательство о налогах  и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости  от их возраста. Следовательно, плательщиками  НДФЛ становятся физические лица с  момента возникновения у них  объекта налогообложения вне  зависимости от их возраста.

На практике нередко возникает  вопрос уплаты НДФЛ несовершеннолетними  лицами в случаях, например, оплаты за их обучение в учебном заведении  организацией или получения ими  призовых вознаграждений за участие  в различных конкурсах. В этих и подобных случаях налогоплательщиком является лицо, непосредственно получающее доход, т.е. несовершеннолетний гражданин.

Однако законодательством  о налогах и сборах пока не предусмотрен порядок уплаты НДФЛ указанными лицами. Поэтому данный вопрос может регулироваться следующим образом. Сумма налога с совокупного дохода несовершеннолетнего  удерживается по соглашению с заработной платы родителя или вносится по приходному ордеру в кассу организации. Кроме  того, гл.4 НК РФ "Представительство  в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах" предусмотрена  возможность участия в налоговых  отношениях, в том числе и при  уплате НДФЛ, представителя налогоплательщика. Законным представителем налогоплательщика - физического лица согласно п.2 ст.27 НК РФ признается лицо, выступающее  в качестве его представителя  в соответствии с гражданским  законодательством РФ, т.е. это могут  быть родители либо усыновители, попечители и опекуны.

При отсутствии таковых в  случаях, когда судом родители лишены родительских прав или по иным причинам, в силу которых дети остались без  родительского попечения (в частности, когда родители уклоняются от воспитания либо защиты их прав и интересов), над  детьми устанавливается опека или  попечительство [2].

К налоговой ответственности  согласно ст.107 НК РФ привлекаются лица, достигшие 16-летнего возраста. Причем законодательство о налогах и  сборах не возлагает никакой ответственности, в том числе налоговой, на представителей по уплате НДФЛ за представляемых ими  лиц, в частности несовершеннолетних.

Кроме того, обязанность  по уплате налогов и сборов за налогоплательщиков - физических лиц, признанных судом  безвестно отсутствующими или недееспособными, предусмотренная ст.51 НК РФ, исполняется  лицом, уполномоченным органом опеки  и попечительства управлять их имуществом. При получении указанными лицами доходов они считаются плательщиками НДФЛ, который уплачивается только за счет денежных средств этих лиц. Однако исполнение такой обязанности приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности или отсутствия денежных средств у указанных физических лиц для исполнения обязанности по уплате НДФЛ.

Особо следует отметить, что лица, на которых возложена  обязанность по уплате налога за отсутствующих  или недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы, предусмотренные  НК РФ, за счет имущества последних. Это связано, в частности, с тем, что безвестно отсутствующие  лица должны быть дополнительно защищены от возможного причинения им имущественных  убытков со стороны налоговых  органов. При причинении гражданину убытков в результате незаконных действий государственных, в том  числе и налоговых, органов всех уровней эти убытки в соответствии со ст.16 ГК РФ подлежат возмещению.

Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим исполняется  опекуном или попечителем, а недееспособным - его опекуном. При принятии и  установленном порядке решения  об отмене признания физического  лица безвестно отсутствующим или  недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.

Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости от возраста и  гражданско-правового статуса являются физические лица - налоговые резиденты  и нерезиденты РФ, у которых  возникает объект налогообложения

                                2.2 Объект налогообложения

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками  от источников в РФ и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ, либо от источников в РФ - для  физических лиц, не являющихся таковыми [2].

При определении налоговой  базы согласно ст.210 НК РФ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а  также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам от источников в РФ в соответствии с п.1 ст. 208 Налогового кодекса РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организации  в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в  РФ. При этом дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, и том числе в виде процентов по привилегированным акциям и/или по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ и относящиеся к таковым в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Процентами признается любой  заранее заявленный доход, в том  числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления;

б) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, в  том числе периодические страховые  выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или  иностранной организации в связи  с деятельностью ее обособленного  подразделения в РФ;

в) доходы, полученные от использования  в РФ авторских и иных смежных  прав. К объектам авторских прав, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина, причем такое произведение должно существовать в какой-либо объективной форме, а также объекты промышленной собственности, как-то: изобретения, открытия, полезные модели, промышленные образцы, права на которые подтверждаются патентом на изобретение или промышленный образец либо свидетельством на полезную модель согласно ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-1 [3] ;

г) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося в РФ;

д) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или  беспроводной связи, а также иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

ж) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ. В соответствии со ст.130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому  имуществу, недвижимости) относятся  земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без  соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние  насаждения, здания и сооружения. Кроме  того, к недвижимому имуществу  относятся воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические  объекты и иное имущество;

акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в  уставном капитале организаций в  РФ. Перечень ценных бумаг приведен в ст.143 ГК РФ. К ним относятся  государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный

сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах  или и установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг. Указанный  перечень не является исчерпывающим. Так, согласно и.3 ст.912 ГК РФ к ценным бумагам  отнесены простое и двойное складское  свидетельство. Двойное складское  свидетельство, и свою очередь, состоит  из двух частей - складского свидетельства  и залогового свидетельства (варранта), и каждая из этих частей является ценной бумагой. Кроме того, к ценным бумагам  в соответствии со ст.13 Федерального закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" относится  и закладная, удостоверяющая права  залогодержателя по договору ипотеки [10] ;

прав требования к российской или иностранной организации  в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

              3. К операции не применяются положения п.3 ст.40 НК РФ.

В случае если не выполняется, хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в  РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, которая относится к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом  по внешнеторговым операциям, к его  доходам, полученным от источников в  РФ, относятся доходы от любой продажи  этого товара, включая его перепродажу  или залог, с расположенных на территории России принадлежащих ему, арендуемых, используемых им складов, либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его  продажи за пределами РФ с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, в соответствии с п.3 ст. 208 НК РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации  в связи с осуществлением ее деятельности, за исключением дивидендов и процентов, полученных обособленным подразделением такой организации в РФ;

б) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением  страховых выплат в связи с  деятельностью ее обособленного  подразделения в РФ;

в) доходы от использования  за пределами РФ авторских иди  иных смежных прав;

г) доходы, подученные от сдачи  и аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ;

д) доходы, полученные от использования любых транспортных средств включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простои (задержку) таких транспортных средств и пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо и её пределах, и санкции за простой (задержку) в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы от реализации:

1. Недвижимого имущества,  находящегося за пределами РФ;

2. Акций и иных ценных  бумаг за пределами РФ, а также  долей участия в уставных капиталах  иностранных организаций;

3. Прав требования к  иностранной организации, за исключением  прав требования в связи с  деятельностью ее обособленного  подразделения на территории  РФ;

4. Иного имущества, находящегося  за пределами РФ;

ж) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные  выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного  органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами  РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

з) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Если нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за ее пределами, то отнесение этого  дохода к тому или иному источнику  осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном  порядке определяются и доли указанных  доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников либо в  РФ, либо за ее пределами.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, в соответствии со ст.212 НК РФ относятся суммы, полученные налогоплательщиком:

а) от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными (кредитыми) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ;

б) от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение;

При получении дохода в  виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

                                     2.3 Налоговые ставки

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

Однако в отношении  определенных доходов установлены  иные налоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются  для доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика  полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении  него устанавливается налоговая  ставка в размере 15%.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

1. Для стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в ходе конкурсов, игр и других  мероприятий, проводимых в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  не превышающие 4000 рублей;

2. Для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

3. Для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным  банком РФ на дату фактического получения  налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий  договора;

в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

         2.4 Особенности исчисления и уплаты налога предпринимателями

Главой 23 НК РФ определен  особый порядок налогообложения  доходов, полученных гражданами от занятия  предпринимательской деятельностью.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ для  целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Объектом налогообложения  при осуществлении предпринимательской  деятельности, занятиях в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой (далее  предпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от такой  деятельности. При этом учитываются  все доходы от предпринимательской  деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ) [19].

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ).

Согласно п.5 ст.210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к  вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления  расходов).

Дата фактического получения  дохода от предпринимательской деятельности определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):

Индивидуальные предприниматели  исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и  расходов и хозяйственных операций.

Ставка НДФЛ в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).

Согласно п.9 ст.227 НК РФ авансовые  платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей.

Согласно п.3 ст.227 НК РФ общая  сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется  предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при  выплате ему дохода, а также  сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий  бюджет.

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая  сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная  в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

                2.5 Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять  и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого  месяца со всех доходов, в отношении  которых применяется налоговая  ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом  по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый  агент исчисляет налог без  учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме  или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.