Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Подоходный налог

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Казанский национальный исследовательский

технологический университет»

(ФГБОУ ВПО «КНИТУ»)

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Подоходный налог»

Выполнил:

Студент 2 курса

Группы 90-005

Экономического факультета

Крайнова А.С.

Проверил:

Юнусов И.А.

г. Казань

2012 г.

Содержание:

Введение

В наше время, кажется нельзя прожить и дня, не услышав этого коварного и интригующего слова "налоги". О них говорят по радио, телевидению; пишут в газетах, журналах, в интернете им посвящают целые сайты. Налоги представляют собой одну из самых сложных экономических категорий, с которыми неразрывно связано развитие человеческого общества. С древнейших времен и до сегодняшнего дня именно они формировали доходы государственного бюджета, влияли на развитие экономики, стимулирование предпринимательства и распределение денежных средств. Именно они делали каждую организацию и каждого гражданина участником финансовых процессов, происходящих на уровне государства.

Тема моей курсовой работы- подоходный налог. В настоящее время в жизни любого субъекта налоги играют очень важную роль. Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависят бюджеты всех трех уровней. На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей. Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

В своей работе я представлю сначала общую характеристику; налогоплательщиков и объект налогообложения; виды доходов и их классификация для целей налогообложения; доходы, не подлежащие налогообложению; налоговую базу и способы ее расчета; налоговые вычеты; налоговые ставки; порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками. В конце работы я подведу итоги и сделаю выводы.

1. Основная часть

1.1 Общая характеристика подоходного налога

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль. В России подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Он является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Преимуществами НДФЛ являются:

соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);
основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;
налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

1.2 Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками признаются [1,стр.227]:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. согласно первой части НК РФ это физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников на территории РФ.

Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками [1,стр.229]:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников в РФ и от источников за пределами РФ оговариваются в НК РФ особо. Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент РФ должен представить подтверждение того, что они является налоговым резидентом государства, с которым у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения. В противном случае его доходы, полученные от российских источников, будут облагаться налогом по ставке 30%.

1.3 Виды доходов и их классификация для целей налогообложения

Источниками доходов физических лиц в РФ могут выступать российские организации и (или) иностранные организации в связи с деятельностью их постоянного представительства в РФ. Перечень таких доходов оговорен в ст. 208 НК РФ и является открытым, включает в себя следующие виды доходов, представленные в таблице ниже.

Если невозможно однозначно отнести доходы к источнику в РФ или к источнику за ее пределами, то определение источника осуществляет Министерство Финансов России. Он же устанавливает долю указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

установленные виды государственных пособий, выплат, компенсаций пенсий, выплачиваемых в законодательном установленном порядке;
получаемые алименты;
гранты (безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения, призы, получаемые спортсменами,- в установленных случаях;
суммы единовременной материальной помощи в установленных случаях;
установленные выплаты в пользу физических лиц (либо за физических лиц), связанные с социальными, реабилитационными, оздоровительными, образовательными и другими аналогичными мероприятиями;
стипендии установленным категориям физических лиц и по установленному перечню;
отдельные виды оплаты труда – в установленных случаях и в пределах установленных норм;
доходы налогоплательщиков от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства – при определённых условиях;
доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки – в течение пяти лет , считая с года регистрации хозяйства;
доходы от сбора и сдачи растений, ягод, орехов грибов и т. п.- при определённых условиях;
отдельные виды доходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера – при определённых условиях;
доходы охотников-любителей – при определённых условиях;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;
доходы, полученные акционерами от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций, - в определённых случаях;
вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности, относящейся к следующим специальным налоговым режимам:

единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощённая система налогообложения;
суммы процентов по установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

проценты по рублёвым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течении периода, за которые начислены указанные проценты;

установленная процентная ставка не превышает 9% годовых – по вкладам в иностранной валюте;

доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:

стоимость полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;
стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствие с решением правительства РФ, законодательных (представительных) органах государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работника, а также бывшим своим работникам, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях;
отдельные виды доходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов – в установленных случаях;
отдельные выплаты, производимые профсоюзными комитетами, молодёжными и детскими организациями за счёт членских взносов – при определённых условиях;
выигрыш по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение таких облигаций.

1.4 Налоговая ставка

Основная налоговая ставка — 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам [1,стр.285]:

9 %- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
30 %- доходы, получаемые физическими лицами нерезидентам РФ и физическими лицами не являющимися налоговыми резидентами РФ
35 %- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей; страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. Пункт 2 ст.212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки: для рублёвых займов (кредитов) — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Для займов (кредитов) в иностранной валюте — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка в размере 13 % устанавливается для всех остальных видов доходов, которые не подпадают под ставки 9, 30 и 35 %, в том числе и доходов от выигрышей в казино, игровых автоматов, тотализаторах, лотереях и иных подобных источников дохода.

1.5 Налоговые вычеты

Экономически налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории [18,стр.151-155]:

общие налоговые вычеты:

стандартные – применяются в отношении всех физических лиц;

профессиональные – применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нести расходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

специальные налоговые вычеты:

имущественные – предоставляются при совершении установленных операций с имуществом;
социальные – можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.

Стандартные вычеты в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода производятся у лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, Производственного объединения «Маяк», ядерных испытаний, инвалидов Великой Отечественной войны и др.

Право на ежемесячное применение стандартного вычета в размере 500 руб. имеют следующие категории налогоплательщиков: инвалиды с детства; инвалиды I и II группы; Герои Советского Союза; Герои России; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие исполнения военных обязанностей.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3 000 или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям — в двойном размере. Данный налоговый вычет распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13%.

Данный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) осуществляется:

на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
каждого учащегося дневной формы обучения;
аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 НК РФ. Данная статья устанавливает три вида вычетов:

затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);
затраты на обучение (образовательные вычеты);
затраты на лечение (медицинские вычеты).

Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

По способу предоставления социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных. Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо работодателем ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года.

Благотворительные налоговые вычеты являются разновидностью социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи:

организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;
физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям.

Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Образовательные налоговые вычеты являются разновидностью социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях. К лицам, получающим услуги по образованию, относятся:

непосредственно налогоплательщики;
дети налогоплательщика в возрасте до 24 лет.

Для самого налогоплательщика это может быть любая форма обучения, а для детей — дневная форма обучения. При обучении налогоплательщика льготу получает он сам. При обучении детей льгота может быть предоставлена одному или обоим родителям. Размеры предоставляемых налоговых вычетов составляют:

расходы налогоплательщика на обучение — в размере до 50 000 руб.;
расходы налогоплательщика на обучение детей — в размере до 50 000 руб. на каждого ребенка для обоих родителей.

Указанный социальный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также представления налогоплательщиком соответствующих документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Для получения права на данный вид социального вычета необходимо вместе с декларацией и заявлением предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие обучение в данном учебном заведении и оплату за него. Необходимо обратить внимание, что вычет не предоставляется по расходам на оплату образовательных услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями (репетиторство), а также в форме разовых лекций, семинаров и других видов обучения без выдачи соответствующих документов об образовании. При оплате обучения детей платежные документы должны быть оформлены на того человека (родителя), который будет обращаться за предоставлением вычета, поскольку вычет предоставляется в пределах совокупного дохода за налоговый период. В случае оплаты обучения из заемных (подлежащих возврату) средств налогоплательщик также имеет право на предоставление социального вычета.

Медицинские налоговые вычеты являются разновидностью социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях, а также за услуги по лечению супруга, своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденных Правительством Российский Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств. Услуги должны оказываться медицинскими учреждениями Российский

Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Общая сумма данного социального вычета на все виды лечения, лекарственные средства и всех членов семьи не может превышать 50 000 руб. за налоговый период. По дорогостоящим видам лечения вычет осуществляется в сумме фактических затрат. Вычеты предоставляются на основании декларации. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден

постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Указанный социальный вычет не предоставляется, если лечение и приобретение медикаментов оплачивались за счет средств работодателя.

Данный вид социального вычета предоставляется на основании письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода, а также представлении соответствующих документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. При этом необходимо учитывать, что вычет предоставляется только для медикаментов, определенных перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым органом при подаче налоговой декларации и по месту работы работодателем (налоговым агентом).

В соответствии со ст. 220 НК РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе квартир, домов, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже имущества);
в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры (имущественный вычет на приобретение жилья).

Если суммы получены от продажи домов, квартир, дач и земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, вычет составляет до 1 млн руб., а если от продажи другого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, — до 25 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере всей суммы, получений при продаже указанного имущества.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих факт купли-продажи имущества.

Налоговый вычет на приобретение жилого дома или квартиры предоставляется только один раз. Повторное предоставление такого вычета не допускается.

Имущественный налоговый вычет на приобретение жилого дома или квартиры предоставляется в пределах совокупного годового дохода. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Налогоплательщик вправе обратиться за предоставлением имущественного налогового вычета при приобретении жилья не только в налоговый орган, но и по месту работы к работодателю (налоговому агенту). Для этого налогоплательщик должен представить по месту работы заявление и подтверждение права на налоговый вычет, выданное налоговым органом (налоговое уведомление). Чтобы получить подтверждение, налогоплательщик

должен представить в налоговый орган соответствующие документы и заявление. При этом налогоплательщик может воспользоваться налоговым имущественным вычетом уже в текущем году, т.е. работодатель будет учитывать имущественный вычет при удержании налога из текущих выплат.

Имущественный вычет при строительстве квартиры налогоплательщик может получить до окончания строительства, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности, на основании договора купли-продажи и акта приема-передачи квартиры. Повторное предоставление вычета при покупке указанного имущества не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются трем категориям налогоплательщиков:

индивидуальным предпринимателям и иным лицам, занимающимся частной практикой;
физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, получающим доходы по договорам гражданско- правового характера за выполнение работ, оказание услуг;
физическим лицам по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Эти вычеты предусмотрены в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов и применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

1.6 Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика:

полученные им как в денежной, так и в натуральной форме;
право на распоряжение которыми у него возникло;
доходы в виде материальной выгоды;

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если же сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы таких доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующей налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (за исключением отдельных случаев).

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы налогоплательщика, равно как и расходы, принимаемые к вычету в установленном порядке, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату осуществления расходов).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг или иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг или иного имущества исчисленная из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40НК РФ, включая соответствующие суммы НДС и акцизов.

1.7 Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками

Предусматривается порядок исчисления и уплаты НДФЛ как у источника выплат, так и на основании налоговой декларации.

Источниками выплат доходов могут выступать российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.