Содержание 

   Введение

   Налоговая политика Российской Федерации формируется  под воздействием экономических, политических и социальных преобразований, происходящих в стране. Налоги на  практике предстают  в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые  в совокупности образуют налоговую  систему государства. По набору налогов, способам взимания, ставкам, налоговой  базе, льготам, фискальным полномочиям  различных уровней власти налоговые  системы разных стран существенно  отличаются друг от друга, хотя без  сомнения можно выделить общие черты, присущие каждой налоговой системе  любого государства. Во-первых, это  постоянный поиск путей увеличения налоговых поступлений в бюджет государства, что реализуется введением  новых налогов, изменением налоговой  базы, изменением оценочной стоимости  имущества и соотношением различных  видов налогов. А во-вторых, это  построение налоговых систем на основе эффективного налогообложения, что  подразумевает равное и справедливое распределение налогового бремени, и использование налоговой политики в целях постоянного экономического роста страны.

   Подоходный  налог с физических лиц, занимающий одно из основных мест в налоговой  системе Российской Федерации, непосредственно  влияет как на построение всей налоговой  политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Поэтому необходимость  тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшим  элементом налогового законодательства. Постоянный рост налоговых отчислений граждан, не может быть оправдан ни какими видами государственных расходов, так как тем самым нарушается основной принцип построения налоговой  системы - принцип равенства и  справедливости обложения граждан.

   Данная  курсовая работа имеет своей целью раскрыть сущность подоходного налога, определить основные принципы взимания подоходного налога с физических лиц в Российской Федерации, сравнивая с практикой применения подоходного налога в зарубежных странах.

   Основной  задачей исследования данной курсовой работы является изучение налогового законодательства в части налогообложения подоходным налогом физических лиц. Сложность этой задачи состоит в том, что на данном этапе развития налоговой системы Российской Федерации существует большое количество нормативных документов и подзаконных актов, инструкций, в процессе практического применения которых возникают частые несоответствия и разночтения.

   В первой главе будет рассмотрена  экономическая сущность подоходного  налога с физических лиц, которая  заключается в определении роли и места данного вида налога в  налоговой системе Российской Федерации. Также будет затронут вопрос возникновения  подоходного налога в России и  других странах, практика применения подоходного  налога в зарубежных странах.

   Во  второй главе проанализированы основные принципы взимания подоходного налога, что заключается в определении  порядка налогообложения доходов  граждан: по месту основной работы; по месту не основной работы; полученных от занятия предпринимательской  деятельностью; иностранных граждан.

   Глава 1 Экономическая сущность подоходного налога

1. Роль  и место подоходного налога в налоговой системе

   Решающее  значение в доходах бюджета имеют  налоги. Налоги – обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц.

   Государство без налогов существовать не может, поскольку они – главный метод  мобилизации доходов в условиях господства частной собственности  и рыночных отношений. Роль налогов  тесно связана с деятельностью  государства. Она находится в  постоянном движении и зависит от экономической политики государства.

   Налогами  облагается деятельность человека в  самых различных областях.

   В системе налогов Российской Федерации  далеко не все платежи играют одинаковую роль как с точки зрения доходов  бюджетов, так и с позиции влияния  на материальное положение налогоплательщиков. Если налог на прибыль предприятий  и организаций формирует основную часть налоговых поступлений, то налог на имущество физических лиц  убыточен для бюджета. Налог на добавленную  стоимость оказывает существенное влияние на деятельность каждого  предприятия, а налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивает только отдельная группа лиц. Граждане являются плательщиками подоходного  налога в течение всей своей самостоятельной  жизни.

   Отсутствие  резкой дифференциации доходов населения  привело к тому, что прогрессивное  налогообложение практически не затрагивало интересов большинства  граждан. Доля подоходного налога в  денежных доходах населения колебалась в пределах 6-6,8%. Центр тяжести  налогообложения был перенесен  на предприятия.

   Доминирующее  положение государственного сектора  экономики позволило создать  выхватывающую систему взимания налога у источника получения  дохода. Доля централизованно установленных  ставок и тарифов составляла 4/5 фонда  оплаты труда, что практически лишало граждан возможности проявлять  какую-либо активность в налоговых  отношениях.

   Долгое  время считалось, что платежи  населения формируют лишь 8-9% доходов  государственного бюджета (принимались  во внимание лишь прямые налоги, существование  косвенных налогов на доходы населения  отрицалось), а расходы бюджета  только на социальные нужды составляли 30-40%. Поэтому вопрос об общественном контроле расходования сумм собранных  налогов отпадал как бы сам  собой.

   В настоящее время процессы экономических  преобразований коренным образом изменили обстоятельства формирования финансовых фондов, обуславливающих незначимую роль подоходного и прямых налогов  с населения вообще. Подоходный налог  сейчас обеспечивает основную массу  налоговых поступлений почти  во всех государствах.

   Ведущее место подоходного налога обусловлено  рядом обстоятельств.

   Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объект которого – доход, действительно  полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог  бы быть получен в данных экономических  условиях.

   Во-вторых, подоходный налог позволяет максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения – всеобщность  и равномерность.

   Традиционно подоходный налог – это налог  государственный, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Возможность местных органов  власти и управления определять условия  взимания государственного подоходного  налога либо весьма ограниченна, либо вообще исключена. Подоходный налог  имеет большое влияние на политическую и экономическую стабильность, на перераспределение доходов. Поэтому  нежелательно иметь большое количество субъектов, принимающих решения  о подоходном налоге. Закон РСФСР  от 7 декабря 1991г. "О подоходном налоге с физических лиц" не наделял местные  советы никакими полномочиями в отношении  подоходного налога. Однако законом  Российской Федерации от 16 июля 1992г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" местным советам было предоставлено  право устанавливать льготы по подоходному  налогу в пределах сумм налога, зачисляемых  в их бюджеты.

   По  данным Министерства по налогам и  сборам Российской Федерации подоходный налог с физических лиц по сумме  поступлений в бюджет занимает сейчас третье место после налога на прибыль  предприятий и налога на добавленную  стоимость. По предположению налоговой  службы подоходный налог с физических лиц в будущем по сумме поступлений  займет второе место и будет одной  из основных статей дохода бюджета  страны. 

   1.2. История возникновения подоходного налога 

   По  сравнению с другими видами налогов, подоходный налог довольно молод. Впервые  он был введен в Англии в 1798 году в виде утроенного налога на роскошь, был построен на чисто внешних  признаках и действовал до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог  стали применять с конца XIX  - начала XX века (Пруссия – с 1891года, Франция – с 1914года). В России в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества (своеобразная форма подоходного налога). Закон о подоходном налоге был принят в России лишь 6 апреля 1916 года. Принципы подоходного налогообложения получили в нем яркое выражение.

   Однако  и до введения подоходного налога налоговые системы в различных  странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от размера фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

   Введение  подоходного налога обусловлено  причинами, которые по-разному проявлялись  в различных странах, но могут  быть сведены к следующему. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами  перестала покрываться реальными  налогами, размер которых зачастую не соответствовал истиной платежеспособности граждан. В то же время набравшие  силу социальные движения требовали  устранения несправедливости косвенного обложения, не делавшего различия между  бедными и богатыми и более  тяжело ложившегося на менее состоятельных  граждан. Идея подоходного налога –  обеспечение равнонапряженности налогообложения  на основе прямого определения доходов  плательщика.

   Глава 2. Основные принципы взимания подоходного налога в РФ

   2.1. Общие положения

   Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие  постоянного местожительства в  Российской Федерации. К ним относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительства относятся лица, проживающие в Российской Федерации  в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

   Объектом  налогообложения у физических лиц  является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих  постоянного местожительства в  Российской Федерации – от источников в Российской Федерации.

   При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации  или иностранной валюте), так и  в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме учитываются  в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

   Датой получения дохода в календарном  году является дата выплаты дохода, либо дата перечисления дохода, либо дата передачи физическому лицу дохода в  натуральной форме.

   Доходы  в иностранной валюте для целей  налогообложения пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной  валюте, производится плательщиком в  рублях или по их желанию в иностранной  валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.

   Подоходным  налогом облагается чистый доход  плательщика, т.е. валовый доход, уменьшенный  на сумму разрешенных по закону вычетов  и налоговых льгот.

   В целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период. не включаются:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком);
• все виды пенсий, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
• выходное пособие, выплачиваемое при увольнении;
• все виды компенсационных выплат физическим лицам, связанных с:
• выполнением ими трудовых обязанностей;
• переездом на работу в другую местность;
• возмещением командировочных расходов;
• возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
• оплаты стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;
• увольнением работников;
• гибелью военнослужащих:

   При оплате работником расходов на краткосрочные  командировки как внутри страны, так  и за ее пределы в облагаемый налогом  доход не включаются суточные в пределах норм, а также целевые расходы  на проезд до места назначения и  обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и компенсационные  сборы.

• суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью; суммы оказываемой в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно; суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 1995 году инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941-1945 годов, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны;
• выигрыши по облигациям государственных займов;
• выигрыши по лотереям;
• проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам; проценты и выигрыши по вкладам в банках, открытым в рублях и иностранной валюте;
• вознаграждения за сдаваемую кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко;
• алименты, получаемые физическими лицами;
• суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;
• суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательную деятельность при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев;
• суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пяти-тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
• суммы доходов физических лиц от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде. Вычет указанных доходов производится при наличии справки, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации;
• суммы страховых выплат физическим лицам по обязательному страхованию, по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, по договорам добровольного имущественного страхования, в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.

   Во  всех случаях суммы страховых  взносов подлежат налогообложению  в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий;

• доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;
• стоимость подарков, полученных от предприятий в течении года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
• стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах или соревнованиях в течение года. не превышающая сумму двенадцатикратного размера минимального месячного размера оплаты труда;
• доходы членов крестьянского хозяйства, - в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;
• суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионально образования;
• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений, направивших их на работу за границу;
• суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение производства;
• суммы, уплаченные предприятиями своим работникам в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей в детские оздоровительные учреждения, санитарно-курортные учреждения.

   Совокупный  доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного размера, у следующих физических лиц:

• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом трех степеней;
• участников Гражданской и Великой Отечественной войн;
• лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях;
• инвалидов ВОВ, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II группы;
• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения;
• младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф, рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, получивших профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; принимавших в 1957-1958 годах участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки в 1949-1956 годах;
• эвакуированных в 1986 году из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы;
• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944;
• бывших, в т.ч. несовершеннолетних, узников концлагерей.

   Совокупный  доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда, у следующих физических лиц:

• родителей и супругов военнослужащих, погибших в следствие ранения, полученных ими при защите отечества, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего война";
• граждан, уволенных с военной службы или призывающихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг а Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
• одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ними проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид  I группы;
• инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.

   У остальных физических лиц совокупный доход ежемесячно уменьшается: у  физических лиц, доход которых в  течение года не превысил 15000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере  установленного законом минимального месячного размера оплаты труда; у физических лиц, доход которых  в течение составил от 15000 рублей 01 копейки до 50000 рублей, - на сумму  дохода в двукратном размере установленного законом минимального месячного  размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала года, не превысил 15000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального месячного  размера оплаты труда начиная  с месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала года, превысил 15000 рублей; у физических лиц, доход которых превысил 50000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере  минимального месячного размера  оплаты труда до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала года, не превысил 15000 рублей; на сумму дохода в размере  одного установленного законом минимального месячного размера оплаты труда  начиная с месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала года, превысил 15000 рублей, до месяца, в котором такой доход  не превысил 50000 рублей; начиная с  месяца, в котором доход превысил 50000 рублей, уменьшение не производится .

   Совокупный  доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается  на:

• суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения;
• суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в следующих пределах: у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 15000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального месячного размера оплаты труда; у физических лиц, доход которых в течение года составил от 15000 рублей 01 копейки до 50000 рублей, - на сумму в двукратном размере минимального месячного размера оплаты труда до конца месяца, в котором доход не превысил 15000 рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимального месячного размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15000 рублей; у физических лиц, доход которых в течение года превысил 50000 рублей, - на сумму в двукратном размере минимального месячного размера оплаты труда до месяца, в котором с начала года, не превысил 15000 рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимального месячного размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисляемый нарастающим итогом с начала года, превысил 50000 рублей, уменьшение не производится. Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения – до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода;
• суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального месячного размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период. Предоставление такого вычета повторно не допускается.

   Сведения  о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган  по месту их нахождения;

• суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти;
• суммы документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности.

   С сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых за работу в районах Крайнего Севера, высокогорных, пустынных, безводных районах и  других местностях с тяжелыми климатическими условиями налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке – 12% (3% в федеральный бюджет и 9% в местный  бюджет).

   В случае если сумма вычетов будет  превышать основной заработок или  пособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму вычетов, суммы основного  заработка, коэффициента и надбавок.

   Суммы подоходного налога определяются в  полных рублях. При этом суммы менее 50 копеек округляются до полного  рубля в сторону уменьшения, а  сумма 50 копеек и более округляется  до полного рубля в сторону  увеличения.

   Доходы, полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

   Суммы подоходного налога, выплаченные  в соответствии с законодательством  иностранных государств физическими  лицами, имеющими постоянное местожительство  в Российской Федерации, засчитываются  при внесении этими лицами подоходного  налога в Российской Федерации. При  этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этими лицами в Российской Федерации.

   Зачет может быть произведен лишь при условии  предоставления физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтверждающего налоговым  органом соответствующего иностранного государства.

   Если  международными договорами Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.

   2.2. Налогообложение доходов полученных  физическими лицами по месту основной работы

   Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими  лицами, работающими на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых  в качестве основного места работы. При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия  доходы от выполнения этими лицами трудовых обязанностей.