Показатели бухгалтерской отчетности о наличии и движении денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Данная курсовая работа выполнена на тему «Учет денежных средств на счетах организации в банке».

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги,  перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированы.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения  расчетов и кредитования  в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств на счетах организации в банке  -  является контроль за соблюдением  расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов. В условиях рыночной  экономики любой бухгалтер должен исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежных средств  само по себе  может приносить  предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно  постоянно думать  о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Основные задачи контроля денежных средств, банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств на счетах организации в банке  на примере РУП «БМЗ».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

• изучить теоретические основы учета и использования денежных средств;
• особенности учета денежных средств в международной практике;
• проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств на предприятии;
• рассмотреть показатели бухгалтерской отчетности о наличии и движении денежных средств организации.

Предметом исследования служит система организации бухгалтерского учета денежных средств на счетах организации в банке.

Источниками информации в ходе работы являлась нормативно-справочная, правовая база, периодические издания, а также учебники белорусских и зарубежных авторов.

Объектом исследования является Республиканское унитарное предприятие «Белорусский металлургический завод» (РУП «БМЗ»). Вопросы, возникающие при учете денежных операций на данном предприятии, являются типичными для всего круга подобных предприятий.

РУП «БМЗ» является унитарным предприятием государственной формы собственности.

Завод спроектирован и построен “под ключ” фирмами “Фест-Альпине” (Австрия) и “Даниели” (Италия). Строительство осуществлялось в три очереди. Первая очередь сдана в эксплуатацию в ноябре 1984 года, вторая – в 1987 г. и в 1991 году введена третья очередь завода.

C момента своего существования  на БМЗ периодически проводятся  реконструкции, в результате которых суммарные мощности по выпуску основных видов продукции увеличиваются.

В отличие от большинства промышленных предприятий Беларуси, оказавшихся после развала Союза в глубоком кризисе и резко, в связи с этим, снизивших объемы производства. РУП «БМЗ» давно превзошел начальные проектные показатели. В последние годы завод достиг своего «технологического потолка» и рост объемов производства, может быть, достигнут лишь в ходе серьезной реконструкции и технического перевооружения, которые требуют значительных капиталовложений. Ежегодно достигая  прироста объемов производства. Белорусский металлургический завод вынужден был постоянно находиться в стадии реконструкции. В связи с этим необходимо учитывать, что каждый процент роста объема дается заводу все сложнее и сложнее, поскольку последние этапы реконструкции направлены не на простое увеличение объемных показателей, а на улучшение качественных характеристик.

Увеличение объема продукции достигается главным образом, за счет изменения структуры производства в сторону увеличения выпуска продукции более глубоких переделов и более качественных и сложных марок стали, а, следовательно, более дорогих.

Рассмотрим технико-экономические показатели деятельности РУП «БМЗ» за 2005-2007гг. на основании данных бухгалтерской отчетности (Приложение 1-5), «Отчета о затратах на производство продукции» (Приложения 6-7), «Отчета о производстве продукции и выполненных работах, услугах» (Приложение 8-9), «Отчета по труду» (Приложение 10) в таблице 1.

Проанализировав основные технико-экономические показатели (см.табл.  1) можно сказать, что за анализируемый период завод отработал со следующими показателями:

1.Темп роста реализации продукции  за 2006 год составил 182,1%, а за 2007-135%. Темп роста производства ТП в фактических ценах  за 2006 год составил 184,7, а за 2007 год- 135%, что  показывает положительные результаты работы службы сбыта на предприятии. Т.е. тенденции роста объемов производства над объемами сбыта, наблюдаемые в течении 2006 года были выровнены в течении 2007 года. Увеличение объема продукции достигается главным образом, за счет изменения структуры производства в сторону увеличения выпуска продукции более глубоких переделов и более качественных и сложных марок стали, а, следовательно, более дорогих.

Таблица 1 –Технико-экономические показатели деятельности РУП «Белорусский Металлургический Завод» за 2005-2007гг.

2.Прибыль от реализации продукции за 2007 год увеличилась более чем в 6 раз, в то время, как себестоимость производства за 2007 увеличилась на 11,2%, что свидетельствует о снижении затрат на производство. В течение 2006 года наблюдалась обратная картина. Прибыль уменьшилась на 66,6%, а затраты на производство увеличились на 102,7%. Следовательно, в течение 2007 года завод уменьшил затратоемкость производства, о чем дополнительно свидетельствуют показатели снижения материалоемкости товарной продукции.

3.Объемы отгруженной товарной продукции за пределы республики говорят о том, что продукция в основном является экспортной и ее объемы возрастают на 79,7% и 47,7% за 2006 и 2007 год соответственно.

4.Темп роста производительности труда за 2006 год составил 227,5%, за 2007 год - 146,8% при темпе роста среднегодовой величины ОПФ за 2006 год -105,5%,  и за 2007 год-130,4%, что говорит о правильной организации оплаты труда. Так же при тенденциях роста производительности труда наблюдается оптимизация их численности, что говорит о повышении эффективности использования трудовых ресурсов.

5. Рентабельность реализованной продукции в 2007 году 20,7% против 3,9 % в 2006 году и 25,2% в 2005 году. Это является положительной тенденцией и говорит о повышении цен на реализуемую продукцию и расширении рынков сбыта.

6. Наблюдается увеличение эффективности  использования основных средств  т.к. на фоне постоянно проводимой  реконструкции их фондоотдача увеличилась за 2007 год на 112,9%. Причем за 2006 год наблюдалось ее значительное снижение на 71,4%. Это говорит о том, что проводимая реконструкция позволяет выпускать более качественную и конкурентоспособную продукцию по более высоким ценам.

7.Наблюдается увеличение величины  собственного капитала и как  следствие повышение его рентабельности за 2007 год в 4 раза, что является положительной тенденцией и может свидетельствовать о снижении зависимости завода от заемных средств.

Для более полной технико-экономической характеристики завода целесообразно оценить его финансовое  положение.

Для оценки платежеспособности, ликвидности баланса применим   Инструкцию по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 №81/128/65 (в редакции Постановления уакзанных министерств 27.04.2007 №69/76/52) [8, с. 31-32], а также баланс формы №1 организации за 2005 – 2007 гг.

1.Значение денежных средств в хозяйственном обороте организации

1.2.Экономическая сущность  денежных средств, их состав, значение, цели и задачи их учета

В процессе  хозяйственной деятельности предприятия постоянно  ведут расчеты:

-с поставщиками за  приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие  товарно-материальные ценности  и оказанные услуги;

-с покупателями, за купленные  ими товары;

-с кредитными учреждениями по  ссудам и другим финансовым  операциям;

- с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам;

-с другими организациями и  лицами по разным хозяйственным  операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются  с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги , безналичных  перечислений по  расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей  наличными, когда деньги непосредственно передаются  плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот.  Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их  приумножение,  правильное  использование,  контроль  за  сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения  во многом зависит платежеспособность  предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей  в бюджет и др.

Таким образом, денежные средства – это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги организации и другие средства, обладающие высоким уровнем ликвидности,  легко обращаемые в деньги.

Структура денежных средств организации представлена на рис.1.1.

Рис.1.1 – Структура денежных средств

Учёт денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. В.В.Смирнов в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств наблюдаются две тенденции.  [16, с.13]

Во-первых, считает Смирнов В.В., на предприятиях он должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.).    

Во-вторых, организация учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом.                             

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход . Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли .

   Основными задачами учета  денежных средств являются:                [9, с. 42]

1. Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;
2. Своевременное и полное отражение операций в учете;
3. Обеспечение сохранности денежных средств в кассе предприятия;
4. Контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;
5. Своевременное и точное ведение расчетов по счетам в банках;
6. Периодическое проведение инвентаризаций денежных средств;
7. Бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
8. Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

На крупных предприятиях в составе заводоуправления, как правило, выделяется самостоятельная финансовая служба, которая выполняет все расчетные операции. В этом случае она осуществляет частично и учет финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций. При отсутствии финансовой службы на бухгалтерию наряду с полным учетом всех денежных средств, расчетных и кредитных операций возлагается и их осуществление.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии является:

• контроль за оплатой счетов,
• получение долгов с заемщиков и дебиторов,
• наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы,
• управление денежной наличностью организации,
• наблюдение за кассовой дисциплиной;
• правильное заполнение первичной документации.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники   допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями  в виде штрафных санкций.

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Штейнман М.Я. считает, что  внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля, осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.  [18, с.47]

Контроль за банковскими операциями проводится в увязке с кассовыми операциями. Целью контроля является соблюдение законности и целесообразности совершенных банковских операций, предупреждение возможных нарушений.

Задачами контроля банковских операций являются:

1. проверка законности открытия в банках текущих (расчетных) и других

     счетов;

2. проверка правильности зачисления и перечисления денежных средств

     на счета (со счетов) банка;

3. проверка законности совершения операций с аккредитивами, чековыми

     книжками;

4. проверка обоснованности и своевременности отражения операций по

     движению денежных  средств на счетах.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

1.2. Основные нормативные документы, определяющие порядок совершения операций с денежными средствами

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии  с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон РБ «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (Типовой план счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие   движение   денежных   средств   целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РБ                         и  постановления Совета Министров, регламентирующие прямо или        косвенно  организацию   и     ведение    бухгалтерского    учета    в    организации.   К   ним   относятся:

• Гражданский   кодекс    РБ;
• Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», принятый 16.05.2001 г. Палатой представителей РБ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность,  требования   к   составлению   первичной   документации   и   учетных   регистров.
• Закон РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 28 мая 1991г., № 813- XII в ред. Законов Республики Беларусь от 15.02.2002 N 92-З;
• Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Указ Президента РБ от 29 июня 2000г., №359.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.   Учетный  стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного             объекта или их совокупности. Положения  призваны конкретизировать         закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом    системы      нормативных      документов   является    Министерство     Финансов     РБ.    

К   ним   относятся:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 17 апреля 2002г. №62. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
• «О Бухгалтерской отчетности организации»,  Постановление Министерства финансов РБ от 17 февраля 2004г. №16.;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,    письма Минфина   РБ   и   других   ведомств.   Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются   Минфином    РБ   и    различными      ведомствами.

• Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов РБ от 30 мая 2003г.. №89. Эта инструкция   применяется  как   регулирующая              организацию   и   ведение   бухгалтерского   учета   кассовых  операций;
• «Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь»,       утвержденные постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003г., №57.
• Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь утвержденные постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002г., №213.

Применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

• Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и   финансовых   обязательств.   Утверждены   постановлением Совета министров РБ от 4 мая 1998г. №98;
• Положение о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории РБ: утверждено постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 1 марта 1993г., №132;
• Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в РБ, утверждена постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 13 ноября 2000г., №30.3;
• Положение об использовании наличной иностранной валюты на территории РБ, утверждено постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 2 мая 1998г., №51;
• Положение о безналичных расчетах в Республике Беларусь. Утверждено постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 1996г., №36.7;
• Правила расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями путем внесения их непосредственно в кассы учреждений банков с последующим зачислением на текущие счета получателей: утверждены постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2000г., №33.17.

4-й уровень: рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных 

     документов;

• графики документооборота;                              
• утвержденный   руководителем   рабочий  План  счетов бухгалтерского  учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.3. Особенности учета  денежных средств в международной  учетной практике

Предприятия зарубежных стран в своей производственной и финансовой деятельности уделяют особое внимание привлечению в свой оборот денежных средств (капиталов), а также их рациональному использованию. В результате происходят постоянные изменения в структуре активов предприятия и их источников. Эти изменения являются следствием операций с облигациями, акциями, по покупке амортизируемых необоротных средств, инвестиций, средств в активы других предприятий и т.д.

Наиболее частым трансформациям подвержены средства, привлекаемые и вкладываемые в самые ликвидные статьи актива баланса, которые могут быть получены в результате выпуска предприятием облигаций, займов. До наступления благоприятных обстоятельств, определяющих время вкладывания свободных денежных средств на закупку зданий, оборудования и других видов необоротных средств, предприятия направляют эти средства на приобретение ценных бумаг.

Операции по выпуску и погашению облигаций могут быть следующими (ден. ед.):

1. Проданы облигации предприятия, срок погашения которых более года - 20000.
2. Перечислена на отдельный счет стоимость облигаций, срок погашения которых истекает в отчетном году — 8 000.
3. Выкуплены ранее выпущенные предприятием облигации по мере наступления срока их погашения — 8 000.
4. Куплены через банк государственные ценные бумаги - 12 000.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по этим операциям с денежными средствами.

В уставе акционерного общества отражается количество акций , разрешенных к выпуску, а также их номинальная стоимость. Предприятие вправе не выпускать в обращение сразу все акции, а при необходимости привлечения дополнительных средств у него есть возможность продавать дополнительно выпущенные акции. Если в обращении находится максимальное количество акций, а предприятию нужны дополнительные средства, то необходимо получить разрешение соответствующих властей на увеличение акционерного капитала.

В США в 1912 г. был издан закон, разрешающий выпуск акций без указания их номинальной стоимости. С тех пор закон существует во многих штатах без особых изменений, однако совет директоров акционерного предприятия, выпускающего акции без номинальной стоимости, в случае необходимости может установить (объявить) стоимость (в некоторых штатах она ограничивается и не может быть ниже 5 долларов за акцию).