Показатели прибыли по бухгалтерской отчетности

Оглавление

1. Сопоставимость данных отчетности. Инфляция и финансовые отчеты

Сопоставимость данных отчетности.

В финансовой отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.

Содержание формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.

По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм финансовой отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов и расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах), разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке.

Инфляция и финансовые отчеты.

Инфляция является сравнительно новым экономическим фактором. Реально она появилась в ХХ в., хотя периоды заметного роста цен были известны и ранее. Но эти периоды были присущи отдельным странам либо имели временные ограничения, и для их характеристики не использовался термин «инфляция». Этот термин возник в связи с переходом стран к бумажным деньгам и отражал переполнение сферы денежного оборота этими деньгами.

Первоначальный смысл инфляции – это избыток бумажных денег, их обесценение в связи с этим, что ведет к росту цен. С точки зрения монетаристов инфляции – чисто денежное явление, которое является не чем иным, как современной трактовкой первоначальных форм проявления инфляции.

Инфляция в условиях металлического денежного обращения прежде всего была связана с порчей монеты ее эмитентами, т. е. снижением содержания ценного металла по сравнению с номиналом монеты и выпуском «облегченной» монеты в чрезмерном количестве, что подрывало доверие к деньгам и приводило к росту цен. Это явление многократно наблюдалось в истории.

В отечественной науке инфляция была объектом острой дискуссии. В 30-х годах ХХ в. Инфляция трактовалась как выпуск денег сверх потребностей обращения, затем – как переполнение каналов обращения избыточной массой бумажных денег. В 40-х годах появилось толкование инфляции как любого обесценения бумажных денег (В. Т. Кротков). И. А. Трахтенберг, напротив, утверждал, что инфляция не идентична всякому росту цен, а вызывается хозяйственными процессами, связанными с переполнением сферы обращения денежной массой, недоверием к правительству, чрезмерным спросом на золото. В 50-х годах преобладала характеристика ее внешней стороны, а именно, переполнения сферы обращения избыточной массой бумажных денег по сравнению с количеством золота, необходимым для обращения. В 60 – 90-х годах одни утверждали, что инфляция – чисто денежный феномен с точки зрения природы и факторов развития. Другие преувеличивали роль производства в инфляционном процессе и недооценивали монетарные факторы.

В результате дискуссий была разработана концепция инфляции как многофакторного социально-экономического процесса, корни которого лежат в сфере воспроизводства, включая производство, обращение, обмену распределение. Эта концепция была закреплена в монографиях и вузовских учебниках.

Краткое определение инфляции означает обесценение денег по отношению к товарам и иностранным валютам. Полное понятие включает:

1. Главные причины (диспропорции общественного воспроизводства, диктат предприятий-монополистов и экономическую политику государства), обусловливающие денежные и неденежные факторы инфляции;
2. Следствие – избыток денег по сравнению с реальными потребностями хозяйственного оборота в деньгах;
3. Сущность (форма проявления) – обесценение денег в результате роста цен и снижения валютного курса;
4. Социально-экономические последствия – перераспределение национального дохода и национального богатства в пользу предприятий-монополистов, «теневой экономики», государства за счет снижения реальной заработной платы, пенсий и других фиксированных доходов населения. В этом смысле инфляция подобна худшему виду налога и принудительного займа.

Таким образом, инфляция – это проблема и экономическая, и политическая. Инфляция – понятие международное, и Россия не исключение. Если сложившиеся сейчас темпы инфляции невысокие, то завтра они могут снова измениться, так как экономика развивается по спирали. При любом событии кумулятивный эффект от инфляции значителен и значительны искажения, которые она вызывает в учете, в котором активы оценены по первоначальной стоимости. Это ведет к регистрации «фиктивной» суммы прибыли, скрывает уменьшение стоимости капитала и делает недействительными многие аналитические показатели.

Инфляция действует как «налог» на остатки денежных средств. Она является достаточно разорительным налогом, потому что вызывает убытки по денежным активам, прибыль на собственный капитал и значительные изменения стоимости (в денежном выражении) других активов, а также неопределенность и риски.

Инфляция как обесценение денег проявляется в росте цен и имеет множество причин. Опыт зарубежных стран показал, что в зависимости от причин различаются следующие виды инфляции:

• инфляция издержек;
• инфляция спроса;
• импортируемая инфляция;
• умеренная инфляция;
• галопирующая;
• гиперинфляция;
• подавленная и т. п.

Все эти виды имели место во времени и пространстве, однако одновременное наличие всех видов инфляции не было характерным для развитых стран. Им удалось свести эти причины до минимума и снизить темп инфляции в среднем до 2 % годовых.

Инфляция может приобретать различные масштабы и формы, но всегда сопровождается повышением цен и соответственно издержек производства. Она, как правило, связана с возникновением диспропорций между денежными и товарными потоками, с нарушением равновесия между спросом и предложением. Одним из важнейших показателей инфляционного процесса является индекс цен на потребительские товары. В 50-е годы в развитых странах наблюдалась «низкая» инфляция (не выше 3 – 4 % в год), в 60-е она превратилась в «нормальную» (более 5%). В 70-е годы инфляция распространилась на все развитые страны. Именно к этому периоду относятся публикации западных экономистов, посвященные взаимосвязи инфляции и налогов. Инфляция оказывает противоречивое влияние на доходы бюджета: с одной стороны, налоговые и другие поступления возрастают, с другой – они обесцениваются.

Инфляция в конечном счете оказывает тормозящий эффект на экономический рост. В условиях роста цен связующим звеном между динамикой цен и объемом производства являются налоги, всегда принимающие форму инфляционных. Это означает, что налогом облагается та часть средств, которая при отсутствии инфляции должна быть отнесена к затратам. Инфляционный налог непосредственно связан с величиной налоговой ставки.

Проблема инфляционных налогов для предприятий связана с действующей системой бухгалтерского учета, при которой налогом облагается каждая экономическая операция (как правило, для любой экономической сделки это разница между выручкой и затратами). Налогообложение жестко привязано к стоимостной оценке экономических операций, что обеспечивается системой корреспондирующих счетов доходов и расходов. Временной разрыв между моментами осуществления затрат и получения финансовых результатов в условиях инфляции ведет к искусственному завышению рентабельности каждой экономической операции, что не учитывается при налогообложении. Этот временной разрыв представляет собой цикл реализации экономической операции. Для техноемких производств основное значение имеет производственный цикл, для торговых организаций – скорость продажи товаров.

В результате изъятия через инфляционный механизм определенной части финансовых ресурсов предприятие также испытывает недостаток средств для восстановления подорожавших оборотных фондов. Кроме того, в условиях инфляции необходимо резервировать определенные денежные суммы для выплаты обесценивающейся заработной платы. Оперативную нехватку текущих средств организация вынуждена восполнять из чистой прибыли, что при относительно сильной инфляции значительно ухудшает ее конкурентоспособность.

Основным признаком инфляции является рост цен в среднем, т. е. увеличение усредненной цены всей номенклатуры товаров, выбранных в качестве базы выявления уровня инфляции. Не существует формальной нижней границы изменения цен, которая могла бы использоваться как критерий инфляции. Различают несколько уровней инфляции, которые можно классифицировать следующим образом (табл. 1).

Таблица 1

Классификация уровней инфляции.

Небольшая инфляция считается допустимой, и даже полезной, так как побуждает владельцев денег к инвестированию их в прибыльные предприятия, поскольку находящиеся без движения деньги быстро теряют в цене. Эффект инфляционных налогов носит универсальный характер; он может иметь место во всех странах мира с любым типом государственного устройства. Этот эффект объективно заставляет предприятия активизировать свои усилия по выживанию – повышать производительность труда, снижать материалоемкость производства или сокращать длительность реализованного цикла. В этом смысле Умеренная инфляция является одним из двигателей общественного прогресса.

Высокая инфляция отрицательно влияет на весь воспроизводительный процесс и является дестабилизирующим фактором развития производства и устойчивости финансового положения фирмы.

Влияние изменений уровня цен на финансовое положение организации зависит и от степени изменения уровня цен, и от структуры активов и пассивов. Изучение инфляции показало, что она может вызывать значительные изменения в отчетных производственных и финансовых результатах.

В 1990 г. был принят международный стандарт № 29 (IAS 29-90) «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» в дополнение к уже существующим стандартам бухгалтерского учета № 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» и № 21 «Влияние изменений валютных курсов».

В IAS 29-90 сказано, что в условиях инфляции финансовые отчеты имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах измерения, типичных на момент представления балансового отчета. Итоговые суммы в балансовом отчете не всегда выражены в единицах измерения, соответствующих времени составления отчета, и уточняются путем введения общего индекса цен.

В стандарте № 29 приведены характеристики экономической ситуации страны, которую можно отнести к подверженной гиперинфляции:

1. совокупные темпы инфляции за три года приближаются или превышают 100%;
2. процентные ставки, зарплата и цены связаны с индексом цен;
3. население в целом рассматривает количество денег не с позиций местной валюты, а с позиций относительно стабильной иностранной валюты. Цены могут устанавливаться с учетом этой валюты;
4. большинство населения предпочитает вкладывать свои сбережения не в деньги, а в имущество или относительно стабильную иностранную валюту. Суммы имеющейся местной валюты немедленно вкладываются для поддержания покупательского спроса;
5. продажа и покупка в кредит производится по ценам, которые должны скомпенсировать ожидаемое снижение покупательской способности в течение периода кредитования, даже если он короткий.

2. Показатели прибыли по бухгалтерской отчетности

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Прибыль – это положительный финансовый результат деятельности организации. Прибыль (убыток) – это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

С философской точки зрения прибыль можно определить так: «это функция времени и вознаграждения за терпение».

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);
3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);
4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1). Абсолютное отклонение: где П0 - прибыль базисного периода; П1 – прибыль отчетного периода,  П – изменение прибыли.

2). Темп роста:

3). Уровень каждого показателя  относительно выручки от продажи (в %):

4). Изменение структуры: (уровень отчетного периода – уровень базисного периода).

5. Факторный анализ. На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. А другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели.

3. Пользователи финансовой отчетности. Отчетный период и отчетная дата

Пользователи финансовой отчетности.

Пользователь бухгалтерской отчетности – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Работа по анализу финансовой отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в финансовых документах информации включает различные категории – от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией о вашей организации, но с разной степенью понимания и компетенции. В ПБУ 4/99 пользователь финансовой отчетности определен как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей.

Внешние пользователи:

1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации;
2. Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней. К первой группе внешних пользователей относятся следующие пользователи:

1. государство, прежде всего, в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

2. существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;
3. поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;
4. существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;
5. внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетности — это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

1. аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;
2. консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;
3. биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
4. законодательные органы;
5. юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;
6. пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;
7. государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;
8. профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся:

1. высшее руководство организации;
2. управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.

Отчетный период и отчетная дата.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Организация должна сформировать периодическую финансовую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданные после 1 октября – по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных по государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) установлен порядок отражения в финансовой отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания финансовой отчетности за каждый год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся: события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникновении после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к Положению ПБУ 7/98.

Список используемой литературы

1. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 04.12.2012 г. №154н)
2. Донцова Л.В. «Анализ финансовой отчетности»: учебник / Л. В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 6 –е изд. перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и сервис», 2012г. – 368с.
3. Донцова Л.В. «Анализ финансовой отчетности»: практикум/ Л. В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 3–е изд. перераб. – М.: ИКЦ «Дело и Сервис», 2012.-144с.
4. Пожидаева Т.А. «Практикум по анализу финансовой отчетности»: учебное пособие / Т.А. Пожидаева Т.А.,  Н.Ф. Щербакова, Л.С. Коробейникова. – М.: КНОРУС, 2011.- 240с.