Введение

     Экономический анализ представляет собой выявление  экономических закономерностей  из фактов экономической действительности. Экономический анализ предполагает раскладывание экономики на отдельные  части (экономические категории) и  связан:

     1) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи;

     2) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

     3) с выявлением положительных и  отрицательных факторов и количественным  измерением их действия;

     4) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

     5) с обобщением передового опыта,  с принятием оптимальных управленческих  решений. 

     Предмет экономического анализа - хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации, хозяйственная деятельность организаций, их структурных подразделений, объединений, ассоциаций и эффективность их деятельности, отражаемая в системе показателей плана, учета и отчетности.

     Из  определения следует, что:

     1)экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий. Экономика предприятий изучается в динамике и в статике;

     2)на конечные результаты и хозяйственные процессы оказывают влияние внешние факторы. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они отражают действия экономических законов;

     3)на конечные результаты и хозяйственные процессы оказывают влияние субъективные (внутренние факторы). Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, целиком и полностью зависят от него. Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике действий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка;

     4)хозяйственные  процессы и их результаты получают  отражение в системе экономической  информации. Система экономической информации - совокупность данных, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность на различных уровнях. Информационная система динамична; она включает в себя совокупность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступающие в систему управления. Особенности метода экономического анализа: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность; изучение причин изменения этих показателей; выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности.

     Цель  экономического анализа - выявление и реализация резервов повышения эффективности деятельности предприятий, увеличения производства продукции (работ, услуг) при минимальных затратах труда и средств, обеспечение рентабельной работы предприятия.

     Метод экономического анализа - диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерные особенности метода экономического анализа: использование системы показателей, характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними.

     Методика  экономического анализа - совокупность методов, применяющихся для обработки экономической информации. 

     1.1. Виды экономического  анализа

     В основе классификации видов экономического анализа лежит классификация  функций управления, поскольку экономический  анализ является необходимым элементом  выполнения каждой функции.

     До  настоящего времени теоретические  и методические аспекты отдельных  видов экономического анализа характеризуются неравномерным развитием. Наиболее детально разработана система анализа на уровне предприятий.

     В таблице приводится классификация  видов экономического анализа по различным группировочным признакам. Одним из общих группировочных признаков анализа является время анализируемого периода. По этому признаку можно выделить следующие виды анализа: оперативный, текущий и перспективный. К оперативному относится анализ за следующие промежутки времени в течение месяца: смену, сутки, неделю, декаду и периоды времени с начала месяца. Такое определение вполне соотносится с видами планирования, где под оперативным понимается планирование в пределах месяца. Кроме того, к оперативному анализу следует отнести анализ по производственным операциям и законченным технологическим циклам. Текущий анализ проводится за квартал, полугодие и год и за минимальную временную единицу — месяц. Перспективный анализ, являющийся базой для разработки соответствующих планов на пять, десять и более лет, имеет минимальную временную единицу — год. Перспективный анализ еще называют предварительным анализом.

     Вторым  общим группировочным признаком  является объем анализа. По объему анализ бывает частичным, по участкам и комплексным. Объект анализа, как правило, регулирует и его объем. Поэтому целесообразно группировать анализ по его объектам: анализ работы агрегатов, производственных участков, цехов и предприятия в целом.

     Третьим группировочным признаком видов  анализа является его назначение. Этот признак находит отражение в формулировках цели, задач и содержания анализа. Назначение анализа может быть сформулировано как выявление резервов увеличения объемов производства, повышения качества продукции, а также снижения издержек производства и экономии капитальных затрат. Виды анализа "по назначению" могут быть по рассматриваемому периоду времени оперативными, текущими и перспективными. При этом анализом могут быть охвачены по объектам и объему либо основные агрегаты и производственные участки, либо цеха и предприятие в целом.

     Одновременное проведение анализа по всем указанным  направлениям позволяет обеспечить его комплексность.

     По  способам сравнения данных выделяются такие виды анализа, при которых  ведется сравнение с плановыми  показателями, с результатами работы передовых отечественных и зарубежных предприятий, с показателями работы анализируемого объекта за соответствующий предшествующий период. По широте сравнений экономический анализ делится на внутризаводской и межзаводской (внутриотраслевой, межотраслевой). По периодичности или повторяемости экономический анализ подразделяют на периодический и разовый. Периодами анализа могут быть несколько лет (пятилетка), год, квартал, месяц, декада, день, смена.  

     По  времени проведения относительно планового  периода экономический анализ можно  подразделить на ретроспективный, оперативный, предварительный. Ретроспективный  анализ экономической деятельности предприятия, осуществляемый на основе месячной, квартальной и годовой отчетности, вскрывает недостатки производства и служит для определения тенденций развития анализируемого объекта. Сменный, ежесуточный, недельный, подекадный оперативный анализ состоит в том, чтобы на основе первичных документов, а также оперативных данных, экономически правильно отражающих действительное положение дел, систематически сигнализировать об отклонениях от плановых заданий и нормативных показателей, вскрывать неиспользованные резервы. Оперативный экономический анализ имеет и такие отличительные черты, как срочность, действенность, достоверность, массовость, целенаправленность. Содержание предварительного анализа заключается в том, чтобы изучить тенденции, оценить варианты, найти лучшее решение, выявить или предупредить недостатки, потери и непроизводительные расходы. Зарубежная практика (Польша, Германия, Болгария, Чехия, Словакия, США, Англия, Франция, Япония) предварительного анализа показывает, что он является эффективным средством предупреждения и уменьшения нерациональных затрат, способствующим достижению значительных результатов. В настоящее время предварительный анализ в развитых зарубежных странах модифицируется в систему разработки и реализации программ комплексной рационализации. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Содержание экономического анализа

     По  содержанию экономический анализ подразделяется на полный (комплексный) и тематический (локальный). Полный (комплексный) анализ предполагает улучшение всех сторон деятельности предприятия или подразделения  в их взаимосвязи. Он охватывает все стадии подготовки производства — конструирование изделий, разработку технологии их производства, а также все последовательные этапы процесса производства и обращения продукции: материально-техническое снабжение, производство, сбыт продукции, финансово-распределительные и кредитно-расчетные отношения. Тематический анализ ограничивается изучением какой-либо темы, отдельного вопроса. В полном (комплексном) анализе все показатели изучаются во взаимосвязи и взаимообусловленности, рассчитывается влияние отдельных показателей на другие, более общие. Тематический анализ в ряде случаев можно рассматривать как часть комплексного, его дальнейшее углубление.

     По  степени охвата анализируемого объекта  экономический анализ подразделяется на сплошной и выборочный. Для выявления сверхнормативных и ненужных запасов товарно-материальных ценностей на складах предприятий обычно проводится их сплошная инвентаризация. Для анализа использования времени работы оборудования проводятся, как правило, выборочные наблюдения.

     Экономический анализ бывает автоматизированным, механизированным и немеханизированным (производимым вручную).

     Развитие  производительных сил и производственных отношений, усложнение задач и функций  управления объективно обусловили процесс  дифференциации экономического анализа по формам и направлениям. В зависимости от формы изучаемых производственных отношений и объектов, содержания, функций, целей, конкретной методики и других признаков различают технико-экономический и общеэкономический анализ.

     Общеэкономический анализ отличается от технико-экономического формой изучаемых производственных отношений, степенью детализации и кругом исследуемых вопросов, глубиной и аспектом их рассмотрения, аналитическим аппаратом, местом проведения, содержанием и источниками. В том случае, когда вышестоящие органы периодически осуществляют экономический анализ, в задачи которого входит общий контроль деятельности предприятий и объединений, оценка экономичности и оптимальности использования закрепленных ресурсов, целенаправленности и целесообразности этого использования, а также оценка всей хозяйственной деятельности предприятий, он базируется на плановых и отчетных данных. В зависимости от круга рассматриваемых вопросов, аспекта их освещения и цели, общеэкономический анализ подразделяется на финансово-экономический и статистико-экономический. Финансово-экономический анализ осуществляется финансовыми и кредитными органами. В процессе статистико-экономического анализа изучают массовые явления, делают оценку развития экономики и производят обобщения, выявляя тенденции этого развития.

     Основная  задача технико-экономического анализа  — обеспечение оптимального режима эксплуатации наличной техники исходя из установленных производственных заданий предприятия. На базе данных технико-экономического анализа определяются предельные производственные возможности имеющихся мощностей, уровень их использования, решаются задачи загрузки оборудования, возможность и целесообразность изменения режима его работы, определяются направление, способ повышения производственной мощности предприятия — техническое перевооружение, реконструкция, расширение. Следовательно, технико-экономический — это в основном внутрихозяйственный анализ. В процессе технико-экономического анализа исследуется деятельность всех структурных подразделений предприятий: служб, цехов, участков, бригад и отдельных рабочих мест. При использовании данных внутренней отчетности и учета технико-экономический анализ проводится ежедневно, а также за месяц, квартал и год. В настоящее время значение технико-экономического анализа возросло, так как основные показатели, характеризующие эффективность мероприятий по внедрению новой техники, технологии, организации производства, рассчитываются и планируются предприятиями. Отсюда вытекает необходимость тщательного обоснования и анализа технико-экономических показателей.

     В самостоятельный вид анализа  по признаку применяемых приемов, методов  выделился функционально-стоимостной  анализ (ФСА), занимающий в настоящее  время важное место в экономическом  анализе. Его возникновение связано с необходимостью решения проблемы более полного, целесообразного использования ресурсов. Функционально-стоимостной анализ основан на постоянном поиске путей снижения материалоемкости, энерго- и трудоемкости выпускаемой продукции за счет изменения конструкции изделий, совершенствования способов изготовления деталей и узлов. Функционально-стоимостной анализ исходит из того, что затраты на производство любого изделия состоят из минимума издержек, абсолютно необходимых для выполнения им своих функций, и "дополнительных", или "излишних" издержек. Последние связаны с несовершенством конструкции и технологии, использованием неэффективных материалов.

     Таким образом, функционально-стоимостной  анализ, или анализ затрат на основе потребительной стоимости, — это метод изучения возможностей сокращения затрат на производство продукции, работ или услуг обязательно при неизменных и улучшенных их свойствах.

     Цель  такого анализа в математической форме выражается так: Z = С ^ min при  Кй = Кх, где Z — минимальные затраты на производство единицы продукции; С — анализируемые затраты на производство единицы продукции; К0, Кх — уровни потребительной стоимости соответственно до и после анализа затрат.

     В этом случае ставится цель достижения минимальной себестоимости единицы продукции при условии, что уровень потребительной стоимости после анализа не должен быть ниже, чем до анализа.

     Функционально-стоимостной  анализ выступает самостоятельной  отраслью знаний и вместе с тем  может быть широко использован как  метод в экономическом анализе. Он также является важной составляющей системного анализа. Для решения задач ФСА используются как традиционные сравнительно простые калькуляционные расчеты, так и экономико-математические методы оптимизации, которые реализуются с помощью ЭВМ с использованием стандартных приемов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 Организация экономического  анализа и его  информационное обеспечение

     Организация и этапы проведения экономического анализа. Успешное проведение экономического анализа во многом зависит от его организации и последовательности выполнения аналитической работы.

     Организация экономического анализа. Организация  анализа определяется программой выполнения аналитической работы. Содержание программы  обусловлено целями, задачами, тематикой  и видом анализа.

     В программе анализа должны быть отражены: тема анализа и направления использования  его результатов; календарный план и распределение аналитической  работы между исполнителями; источники  информации для анализа, методические указания по заполнению аналитических таблиц; способы оформления результатов анализа; порядок реализации выводов, резервов и предложений по результатам анализа.

     Для проведения экономического анализа  необходимо четко разграничить объекты  и субъекты (исполнителей) анализа. Субъект анализа различается при внутриведомственном и вневедомственном анализе. В первом случае анализ осуществляют экономические и другие службы, лаборатория экономики и организации (на крупных предприятиях и в объединениях), бухгалтерия, производственные отделы предприятий или вышестоящих организаций. Вневедомственный анализ проводится органами Министерства финансов, Госкомстатом, Госбанка.

     Программы экономического анализа

     К анализу привлекаются также специалисты  предприятий— инженерно-технические  работники, работники снабженческих и сбытовых служб, производственных отделов, ОТК, в совхозах, кроме того, — зоотехники, агрономы.

     Программы экономического анализа вневедомственных организаций различаются спецификой контрольных функций по отношению  к объектам анализа. Так, в программе анализа, проводимого финансовыми органами, преобладающее место занимают вопросы по контролю рублем, взаимоотношениям анализируемого предприятия с Государственным бюджетом и кредитно-банковской системой. Органы статистики, например, анализируют деятельность предприятий и организаций в направлении государственного обобщения результатов работы и выполнения планов в отраслевом и территориальном разрезе.

     К аналитической работе привлекаются общественность, работники предприятия, органы партийного и народного контроля, постоянно действующие производственные совещания (ПДПС).

     Эффективной формой массового участия работников предприятия в аналитической  работе являются общественные бюро экономического анализа (ОБЭА). Накопив положительный  опыт, ОБЭА показали необходимость и возможность расширения участия трудящихся в управлении. Основной задачей ОБЭА является выявление резервов повышения эффективности производства и разработка рекомендаций по их использованию.

     Поскольку управление — это целенаправленное влияние управляющей системы на объект, которым руководят для достижения поставленных целей, ему присущи пять элементов: прогнозирование (планирование), управление, координация, стимулирование, контроль. Следовательно, экономический анализ присущ всем функциям управления и классифицируется по различным признакам:

     По  содержанию процессов управления:

     а)             перспективный (прогнозный);

     б)            оперативный;

     в)             текущий;

     г)             ретроспективный.

     По  характеру объектов управления:

     а)             экономический анализ в промышленности;

     б)            экономический анализ в сельском хозяйстве;

     в)             экономический анализ на транспорте;

     г)             экономический анализ в торговле;

     д)             экономический анализ в общепите;

     е)             экономический анализ в медицине.

     По  уровню общественного производства и управления:

     а)             высший;

     б)            средний;

     в)             начальное звено.

     По  стадиям процесса воспроизводства:

     а)             анализ в производстве;

     б)            анализ в распределении;

     в)             анализ в потреблении;

     г)             анализ в обмене.

     По  составным элементам производства:

     а)             анализ материальных ресурсов;

     б)            анализ трудовых ресурсов;

     в)             анализ финансово-кредитных отношений.

     Кроме классификации видов экономического анализа исходя из функций управления, экономический анализ классифицируется исходя из цели исследования:

     Оценка  качества и обоснованности оплаты труда.

     Определение базы показателей для планирования.

     Оценка  результатов хозяйственной деятельности.

     Выявление резервов и путей их мобилизации.

     Определение базы для принятия управленческого  решения. По субъектам:

     а)             экономические службы предприятия;

     б)            статистические органы управления;

     в)             банковские органы;

     г)             финансовые органы. По периодичности:

     а)             годовой;

     б)            квартальный;  

     в)             месячный.

     В условиях автоматизации процессов  управления осуществление экономического анализа требует рациональной его организации. Необходимо проведение анализа всех (или отдельных) сторон деятельности предприятия в определенной последовательности. В организации аналитической работы следует начинать:

     1) с разработки программы комплексного  анализа или плана; 2   с определения цели объекта, состава и последовательности анализа, срока выполнения; 3) с установки отчетности (учетная, контрольная, плановая) и возможности ее обработки на ПЭВМ; обработки информации. С помощью обработанной информации нужно выявить, изучить, измерить факторы, обусловившие изменения показателей, вскрыть резервы и дать материалы для разработки мероприятий по устранению недостатков, т. е. для принятия управленческого решения (которое подтвердит экономическую целесообразность произведенных или намечаемых затрат). На современном этапе характерно усложнение хозяйственных процессов и методов управления ними, что неизбежно требует перехода к новому качеству знаний, и это вызывает необходимость создания информационной системы, соответствующей требованиям сегодняшнего дня для макро- и микроуровней.

     Для того чтобы ответить на вопрос, что  такое система экономической  информации и каковы ее особенности, надо вспомнить особенности экономического анализа в условиях рыночной экономики.

     Раньше  в анализе хозяйственной деятельности основное внимание уделяли только внутреннему анализу, часто локальному, ориентированному на отдельные показатели.

     В условиях рынка обязателен системный  подход, так как требуется учитывать  кроме прямых много косвенных  связей. Необходимо проводить анализ внешней конкурентной среды. Таким образом, имеются внутренние и внешние источники информации.

     Внешние источники информации подразделяются на такие:

     а)             специализированные частные — это бюллетени агентств по маркетинговым исследованиям;

     б)            вторичные — это источники публикуемой информации (бюллетени статистики, балансы банков);

     в)             оригинальные (полезные исследования с позиции потребителя, проводимые собственными отделами маркетинга, исследований и сбыта).

     Внутренние  источники информации включают:

     а)             исследование внутренних данных отделом анализа;

     б)            исследование информации, поступающей от функциональных подразделений предприятия.

     Информация  — это совокупность сведений, характеризующих деятельность предприятия.

     Следовательно, внешняя информация — это экономическая, социальная, деловая и т. д., а внутренняя — это результаты деятельности (конечные и промежуточные) предприятия, прогнозы, задачи и направления деятельности (маркетинговые исследования) и производственно-снабженческие возможности, определяющиеся техническим уровнем предприятия.

     Информация  должна отвечать следующим требованиям: быть объективной, конкретной, комплексной, оперативной, систематической.

     Анализу должна предшествовать проверка информации по трем видам:

     По  существу направления анализа.

     Техническая проверка (наличие подписи на документах, полнота отчетных данных, соответствие отчетных форм — сопоставимость).

     Счетная проверка — на правильность итогов (выборочная). Информационное обеспечение анализа включает разнообразные

     виды  информации:

     Правовое, хозяйственное и финансовое законодательство.

     Нормативно-плановую (торгово-финансовые данные, производственно-плановые).

     Учетную информацию:

     а)             данные бухгалтерского учета;

     б)            текущий учет: журналы-ордера, машинограммы по балансовым счетам, главная книга;

     в)             отчетность — баланс Ф-1, Ф-2, Ф-3;

     г)             статистический учет и его информация;

     д)             оперативный учет (всевозможные сводки, справки).

     Внеучетную  информацию (материалы ревизий, аудиторских  проверок, материалы печати, производственных совещаний, материалы лабораторного  и врачебно-санитарного контроля, докладные записки). Главное место  в информационном обеспечении занимает бухгалтерская отчетность, которая дает опытному аналитику полную информацию о финансовом состоянии, устойчивости положения и возможных перспективах предприятия.

     Экономический анализ базируется на системе, которая  опирается на следующие принципы:

     а)             объективность отражения всех сторон хозяйственной деятельности;

     б)            единство информации;

     в)             выявление потребителей информации и способов их удовлетворения;

     г)             устранение дублирования в первичной информации;

     д)             оперативность информации.

     Бухгалтерский учет и отчетность дают наиболее полное представление об имеющихся хозяйственных  средствах. Полный анализ бухгалтерской  отчетности позволяет принять меры по улучшению деятельности предприятия  в целом и его структурных подразделений.

     Статистический  учет и отчетность отражают совокупность массовых процессов, характеризуют  их с количественной стороны и  позволяют выявить определенные экономические закономерности.

     Оперативный учет и отчетность применяются на отдельных участках предприятий и обеспечивают быстрое получение информации.

     Выборочные  учетные данные способствуют углублению и детализации при изучении показателей  отчетности. Выборочные данные рассматриваются  как источник учетного характера, так  как черпаются из текущего бухгалтерского учета и первичной документации.