Покупка и продажа иностранной валюты

Содержание

Введение                                                                                                        2

Глава 1.

1.1 Нормативно-правовое регулирование  учета валютных операций      4

1.2  Покупка иностранных валют                                                               10

1.3 Продажа иностранной валюты                                                             16

Глава 2

2.1 Практическая часть                                                                                         19

2.2 Задачи                                                                                                                21

Глава 3                                                                                                                      26

Заключение                                                                                                             29

Список литературы                                                                                                30

Введение

Многие российские организации, совершающие экспортные и импортные  операции, вынуждены покупать и продавать  иностранные валюты. Если российская организация-импортер приобретает  у зарубежного партнера товары, работы или услуги, то она вынуждена покупать иностранную валюту, чтобы расплатиться с инопартнером. Экспортеры же, получая  иностранную валюту от зарубежного  контрагента, продают ее.

В соответствии со статьей 141 ГК РФ порядок совершения сделок с  валютными ценностями, включая иностранную  валюту, определяется Законом о валютном регулировании и валютном контроле.

Согласно Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и  валютном контроле», принятого 10 декабря 2003г. расчеты между резидентами  и нерезидентами в валюте Российской Федерации являются валютными операциями.

Покупка и продажа иностранной  валюты в Российской Федерации также  как и все расчеты с нерезидентами  должны осуществляться резидентами  по счетам в уполномоченных банках - кредитных организациях, получивших лицензии Банка России на проведение валютных операций. Покупка и продажа  иностранной валюты, минуя уполномоченные банки, не допускается. Данная норма  Закона устанавливает ограниченный круг уполномоченных банков, имеющих  право на покупку и продажу  иностранных валют.

Резидент заключает с  уполномоченным банком договор банковского  счета, на основании которого ему  одновременно открываются два валютных счета: транзитный валютный счет, на который  зачисляются в полном объеме поступления  в иностранной валюте, и текущий  валютный счет, через который осуществляются все операции с иностранной валютой (взаиморасчеты, покупка, продажа).

Порядок осуществления расчетов в иностранной валюте между резидентами  и нерезидентами по договорам  о выполнении работ, оказании услуг  или передаче результатов интеллектуальной деятельности установлен Положением ЦБ РФ 24.10.2001 № 157-П.

В числе прочих функций, выполняемых  Банком России, статья 4 Федерального закона РФ от 10.07.2002 года № 86-ФЗ «О центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)», устанавливает порядок  и условия осуществления валютными  биржами деятельности по организации  проведения операций по покупке и  продаже иностранной валюты, осуществляет выдачу, приостановление и отзыв  разрешений валютным биржам на организацию  проведения операций по покупке и  продаже иностранной валюты.

Глава 1.

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций

Ведение бухгалтерского учета валютных операций осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы подразделяются :

1-й  уровень: законодательные акты, указы  Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  на предприятии;

2-й  уровень: стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности, которые призваны конкретизировать  закон о бухгалтерском учете  и отчетности;

3-й  уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств, которые призваны конкретизировать  учетные стандарты в соответствии  с отраслевыми и иными особенностями;

4-й  уровень: рабочие документы по  бухгалтерскому учету самого  предприятия.

Основным  актом первого уровня является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления деятельности и составления отчетности.

К первому уровню системы следует  отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 73-ФЗ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н, и др.

На  втором уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Здесь  следует указать: Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2006, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н, и др.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения  учета в нем. Основными из них  являются:

1) документ по учетной политике  предприятия;

2) утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

3) графики документооборота;

4) утвержденный руководителем План  счетов бухгалтерского учета;

5) утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

В Федеральном законе № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятом 10 декабря 2003г, используются следующие основные понятия:

1) валюта Российской Федерации:

а) денежные знаки в виде банкнот  и монеты Банка России, находящиеся  в обращении в качестве законного  средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в  банковских вкладах;

2) иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении  и являющиеся законным средством  наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а  также изымаемые либо изъятые  из обращения, но подлежащие обмену указанные  денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в  банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных  денежных или расчетных единицах;

3) внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная  стоимость которых указана в  валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право  на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;

4) внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;

5) валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;

6) резиденты:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением  граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном  государстве в соответствии с  законодательством этого государства;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством  Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в  соответствии с законодательством  Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства  и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные  представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации  при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным  законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми  актами;

7) нерезиденты:

а) физические лица, не являющиеся резидентами  в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части;

б) юридические лица, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств и имеющие  местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных  государств и имеющие местонахождение  за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации  дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных  государств и постоянные представительства  указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства  и другие обособленные или самостоятельные  структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта;

ж) иные лица, не указанные в пункте 6 настоящей части;

8) уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;

9) валютные операции:

а) приобретение резидентом у резидента  и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование  валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента  либо нерезидентом у резидента и  отчуждение резидентом в пользу нерезидента  либо нерезидентом в пользу резидента  валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг  на законных основаниях, а также  использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента  и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации  и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации  и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и  внешних ценных бумаг со счета, открытого  за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и  со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних  ценных бумаг со счета (с раздела  счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

1.2  Покупка иностранных валют

Резиденты имеют право покупать иностранную  валюту на внутреннем валютном рынке  Российской Федерации в порядке  и на цели, определяемые Центральным  банком Российской Федерации. Кроме  осуществления текущих валютных операций и валютных операций, связанных  с движением капитала (осуществляемых как без лицензий Банка России, так и на основании таких лицензий), организации могут покупать валюту для: погашения кредитов, полученных в иностранной валюте; оплаты командировочных  расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу; оплаты расходов на содержание своих заграничных  представительств; оплаты банку комиссионного  вознаграждения в иностранной валюте за продажу и покупку валюты.

Как следует покупать валюту в каждом случае, сказано в различных документах Центрального банка РФ. Так, например, порядок покупки и выдачи иностранной  валюты для оплаты командировочных  расходов установлен Положением ЦБ РФ от 25.06.1997 № 62.

Порядок совершения юридическими лицами - резидентами  операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке  для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров  в Российскую Федерацию установлен статьями 4, 5 и 9 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" и статьями.3 и 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Порядок  покупки юридическими лицами - резидентами  иностранной валюты для осуществления  платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности установлен Указанием ЦБ РФ от 30.12.1999 № 721-У.

Заключив  импортный контракт, нужно руководствоваться  Особенностями покупки юридическими лицами - резидентами иностранной  валюты за валюту Российской Федерации  на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления  платежей по договорам об импорте  товаров в Российскую Федерацию, утвержденными указанием ЦБ РФ от 17 декабря 2002 г. № 1223-У (зарегистрировано в Минюсте РФ 17 января 2003 г. № 4134), в соответствии с п. 2 которого покупка  юридическим лицом - резидентом иностранной  валюты для осуществления платежей по договорам об импорте товаров  в Российскую Федерацию до ввоза  товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) осуществляется при условии открытия юридическим лицом - резидентом в  Исполняющем банке банковского  вклада (депозита) в валюте Российской Федерации в размере 20% от суммы  средств в валюте Российской Федерации, за которую будет покупаться иностранная  валюта, в срок не позднее дня, предшествующего  дню зачисления купленной иностранной  валюты на валютный счет юридического лица - резидента, открываемый в порядке, установленном Банком России. Размер рублевых средств, подлежащих внесению в депозит при покупке иностранной  валюты, может быть уменьшен на сумму, пропорциональную указанной в договоре страхования риска невозврата иностранной  валюты, переведенной юридическими лицами-резидентами  по договорам об импорте товаров (неполучения оплаченных импортируемых  в Российскую Федерацию товаров), заключенного между юридическим  лицом-резидентом и страховой организацией-резидентом, имеющей лицензию на право страховой  деятельности, предусматривающую страхование  экспортных кредитов (п. 1.3 Указания Центробанка  РФ от 14 апреля 1999 г. Na 543-У «Об особенностях порядка применения Указания Банка  России «О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» № 519-У от 22.03.99»).

В соответствии с Классификацией по видам  страховой деятельности, утвержденной Приказом Росстрахнадзора от 19 мая 1994г. № 02-02/08, страхование риска невозврата иностранной валюты, переведенной организациями-резидентами  по договорам об импорте товаров, относится к договорам страхования  ответственности за неисполнение обязательств.

К обязательным видам страхования  рассматриваемый вид страхования  не относится, поскольку не установлен законодательным или иным нормативным  правовым актом.

Условия возврата Исполняющим банком банковского  вклада (депозита) или его части  юридическому лицу - резиденту перечислены  в п. 4 Указания № 1223-У, основным из которых  является представление юридическим  лицом - резидентом в Исполняющий  банк копии грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 55-3 «Депозитные счета» Кредит 51 - перечислены  денежные средства на депозитный счет в исполняющий банк;

После оплаты иностранному поставщику:

Дебет 51 Кредит 55-3 - отражен возврат исполняющим  банком суммы депозита.

В целях регулирования внутреннего  валютного рынка Центральный  банк Российской Федерации может  устанавливать предел отклонения курса  покупки иностранной валюты от курса ее продажи. Поэтому Указанием ЦБ РФ от 21.08.1998 г. № 323-У установлено, что отклонение курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте от курса их продажи не может превышать пятнадцати процентов. При этом основой для расчета курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте является установленный уполномоченными банками курс их продажи.

Порядок покупки иностранной валюты установлен Указанием ЦБ РФ от 20.10.1998 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами - резидентами покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Пунктом 5 Указаний № 383-У определено, что  покупка иностранной валюты за рубли  на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручения на покупку (распоряжение резидента о  проведении уполномоченным банком операции покупки иностранной валюты за рубли  на валютном рынке, содержащее обязательные сведения, установленные указанным  пунктом). В этом поручении следует  написать, для каких целей нужна  валюта, и указать документы, которыми оформлена данная сделка. Такими документами  могут быть паспорт импортной  сделки, разрешение Банка России на валютную операцию, связанную с движением  капитала, контракт. Оригиналы и  копии этих документов представляются в банк.

Иностранная валюта, купленная юридическими лицами - резидентами Российской Федерации  на внутреннем валютном рынке, зачисляется  в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.

Кроме того, согласно п.6 Указаний № 383-У разрешается  покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного  вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего Поручение на покупку иностранной валюты. Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его валютного счета в соответствии с Поручением на покупку.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка:

Дебет 57 Кредит 51 - направлены деньги на покупку  валюты.

В момент зачисления купленной иностранной  валюты на валютный счет в бухгалтерском  учете делается запись:

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет»  Кредит 57 - иностранная валюта зачислена  на валютный счет.

Суммы, отраженные в этой проводке, приводятся не только в рублях, но и в иностранной  валюте. Для пересчета иностранной  валюты в рубли используется курс Центрального банка РФ, действующий  на дату зачисления этих средств на счет организации (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.06.1998 г. № 34н). Если курс ЦБ РФ на дату перечисления средств  не совпадает с курсом на дату зачисления на счет, возникает курсовая разница. Сумму такой разницы организация  может учесть в составе прочих внереализационных расходов организации (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 33н). Как правило, курс, по которому предприятие покупает иностранную валюту, выше курса, установленного Центральным банком РФ. В результате на счете 57 «Переводы в пути» образуется разница. При ее списании в учете  делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена разница между  курсом покупки иностранной валюты и курсом Центрального банка РФ.

Комиссионное  вознаграждение банка в бухгалтерском  учете согласно пункту 11 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  России от 06.05.1999 г. № ЗЗн , включается в состав операционных расходов в  качестве расходов на оплату банковских услуг. Поэтому после того, как  банк спишет свое вознаграждение со счета  предприятия, в его учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52) - отражен расход на оплату комиссионного вознаграждения банка.

Налог на добавленную стоимость на вознаграждение, которое банк получает за продажу  и покупку иностранной валюты, не начисляется, поскольку это является банковской операцией ( подп . 3 п. 3 c т. 149 Налогового кодекса РФ).

Некоторые эксперты считают, что предприятие  при покупке иностранной валюты для приобретения материально-производственных запасов или основных средств  может учитывать расходы на оплату вознаграждения банка в первоначальной стоимости этих материальных ценностей  до принятия их к бухгалтерскому учету, сделав проводку Дебет 10 (08 ...) Кредит 51. К этому выводу эксперты приходят, проанализировав положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» и «Учет основных средств».

Другие  эксперты считают, что если предприятие  приобрело товар у иностранного поставщика, то на сумму произведенных  расходов на оплату комиссии банка  за покупку иностранной валюты, стоимость  товарных ценностей увеличить нельзя, так как купля-продажа иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах относятся к банковским операциям (ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к операционным расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По  доходам от операций купли - продажи  иностранной валюты (кроме банков) следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ осуществление  операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной  валюты к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной  валюты.

Остаток средств на валютных счетах пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

Порядок признания доходов и расходов по курсовой разнице регулирует Федеральный  закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

1.3 Продажа иностранной валюты

Резиденты имеют право свободно продавать  иностранную валюту с текущего валютного  счета без ограничений через  уполномоченные банки на межбанковских  валютных биржах либо непосредственно  Центральному банку РФ - по согласованию с департаментом иностранных  операций Банка России.

Продажа иностранных валют резидентами  может осуществляться по их поручению  через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке Центральному банку Российской Федерации (по согласованию с Департаментом  валютных операций Банка России) либо непосредственно обслуживающему резидента  уполномоченному банку (Указание Банка  России от 05.09.2002 № 1192-У «О порядке  продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»).

При продаже валюты через уполномоченный банк:

Дебет 57 Кредит 52 - направлена валюта на продажу;

Дебет 51 Кредит 57 - зачислены денежные средства от продажи

валюты  на расчетный счет;

у предприятия возникают расходы  на уплату комиссионного вознаграждения банку:

Дебет 91-2 Кредит 76 - отражено вознаграждение банка;

Дебет 76 Кредит 51 (52) - перечислено вознаграждение банка;

и убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом продажи коммерческого  банка:

Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена отрицательная  курсовая разница, возникшая на счете  «Переводы в пути».

Конкретный  размер комиссионного банковского  вознаграждения за операции купли-продажи  валюты нормативными документами не установлен и устанавливается в  договоре на расчетно-кассовое обслуживание.

Списание  вознаграждения за продажу и покупку  иностранной валюты с расчетного (либо валютного) счета предприятия-резидента  банк производит в безакцептном порядке.

При зачислении экспортной валютной выручки  на специальный транзитный валютный счет резидента уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня  извещает об этом юридическое лицо с приложением выписки по транзитному  валютному счету. Получив извещение, в течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному  банку документы, подтверждающие экспортную валютную выручку.

Когда экспортная выручка поступает на специальный транзитный валютный счет организации, в ее учете делается проводка:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 - поступила экспортная валютная выручка.

Согласованная уполномоченным банком подтвержденная экспортная валютная выручка переводится  с транзитного на текущий валютный счет:

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет»  Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - экспортная валютная выручка  зачислена на текущий валютный счет.

Если  держатель счета не представил в  уполномоченный банк также документы, указывающие цель поступления данных средств по истечении семи календарных  дней от даты зачисления поступлений  в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица, то уполномоченный банк может осуществить обратную продажу поступившей в пользу клиента иностранной валюты в  полном объеме в порядке, установленном  пунктом 12 указания Банка России от 20.10.98 № 383-У. Такие же действия производятся банком в том случае, если поступившие средства были ранее переведены клиентом с его специального транзитного валютного счета (обратная продажа валюты). Клиент может распоряжаться только средствами, находящимися на текущем валютном счете. Транзитный валютный счет используется только в целях контроля уполномоченными банками экспортной валютной выручки.