Понятие аудита и его роль в деятельности предприятия

Факультет Экономики и менеджмента          Кафедра Экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский учет

на тему:

«Понятие аудита  и его роль в деятельности предприятия»

Уровень образования Бакалавриат

Направление Экономика

Профиль (или магистерская программа)Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Выполнил (а):

Студентка2курса

Форма обучениязаочная

Москва 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . . . . . . .  …3

1. Понятие аудита, его сущность и цель.………………………………………5

1.1Понятие аудита………………………………………………………….........5

1.2 Сущность аудита ……………………………………………………….…....9

3. Цель аудита ………………………………………………………………...10

2. История возникновения Аудита, его зарождение и становление  
   в России ………………………………………………………........... .................13

1. История возникновения аудита в странах Западной Европы и США ...13

2.2. Зарождение  аудита в России…………………………………………........15

2.3.Современный этап развития аудита в России…………………………….16

3.  Роль аудита в деятельности предприятия ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ……...21

3.1Предпосылки для  проведения аудиторской проверки на предприятии..21

3.2Функции аудита и его роль в деятельности предприятия………….…….22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . …..30

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ . . . . . . . . . . . . . . . . .   . . . . ....33

Введение

Все бедствия людей  происходят не столько от того, что  они не сделали того, что нужно,сколько  от того, что они делают то, чего не нужно делать.

Л. Н. Толстой

       Основа аудиторского контроля - взаимная  заинтересованность государства,  администрации предприятий и  их владельцев в достоверности  учета и отчетности.

В сложных экономических  условиях, возникших при переходе к рыночным отношениям очень важно иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, которые зачастую не обладают должным опытом работы в новых условиях, слабо разбираются в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности. 
 Бурное развитие рыночных отношений вызвало необходимость принятия большого количества новых законов, нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения и порядка формирования себестоимости продукции, которые менялись так часто, что за этим трудно было уследить. В связи с этим так же появились нарушения в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия.

     Каждому главному  бухгалтеру катастрофически не  хватает времени, чтобы  контролировать  все процессы, и невозможно уследить за быстро меняющимися инструкциями и законодательством. Поэтому все чаще  случаются ошибки, но они бывают не только от недостатка знаний, но еще и технического характера.    

Итак, возникает новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов и т. д.

Возникновение аудита так  же связано с разделением интересов  тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Так последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры компании. Хозяева компаний хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации, оценки и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым,  по мнению акционеров, можно было доверять. Главным требованием, предъявляемым к аудитору,  были его безупречная честность и независимость.

Цельданной работы состоит в том, чтобы наиболее полно раскрыть понятие аудита,показав, как зарождался  аудит в Западной Европе и США, и развивалась аудиторская система в России. Так же мырассмотрим основные функции аудита и, в связи с этим, выясним какую роль играет аудит в деятельности предприятия.

1. Понятие аудита, его сущность и цель.

1.1Понятие аудита

Слово ''аудитор'' - латинского происхождения и в переводе на русский язык означает ''слушатель''. Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности (аудите). В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

Аудит - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей. Данное определение было закреплено в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.  
«Об аудиторской деятельности» [5].

 Существует еще несколько  определений аудита:

- Аудит - это системный процесс  получения и оценки объективных  данных об экономических действиях  и событиях, устанавливающий уровень  их соответствия определенному  критерию и представляющий результаты  заинтересованным пользователям.

- это процесс уменьшения до  приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых  отчетов.

- это комплекс методов, направленных  на установление эффективности  и целостности системы управления, точности финансовых отчетов.

- это независимый финансовый контроль за деятельностью организаций, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами с целью подтверждения реальности данных, приведенных в бухгалтерской отчетности.

- это независимое рассмотрение  специально назначенным аудитором  финансовых отчетов компаний  и выражение мнения о них  при соблюдении общепринятых  бухгалтерских принципов.

     Таким образом, определений  аудита много и в каждом  из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования,  заключающегося в основном в  подтверждении реальности и достоверности  информации финансовой отчетности  проверяемого экономического субъекта. Кроме того, своевременное оказание  консультационной помощи по вопросам  бухгалтерского учета, финансового  и налогового планирования, а  также по возникшим правовым  и управленческим проблемам позволяет  организации (клиенту) избегать  недостатков в своей работе, финансовых  санкций со стороны органов  Государственного налогового контроля  и принятия нерациональных управленческих  решений

В целях реформирования аудиторской  системыв декабре 2008 г. был принят Федеральный закон "Об аудиторскойдеятельности" от  30.12.2008  
N 307-ФЗ, редакция которого действует до настоящего времени [4].

   Настоящий Федеральный закон  определяет правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в Российской  Федерации и закрепляет такие  понятия как:

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого  лица понимается отчетность, предусмотренная  Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ  
"О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной  из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и  являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Перечень сопутствующих  аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

 Аудиторские организации,  индивидуальные аудиторы (индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  аудиторскую деятельность) не вправе  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения  аудита и оказания услуг.

 Аудиторские организации,  индивидуальные аудиторы наряду  с аудиторскими услугами могут  оказывать прочие связанные с  аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение  налогового учета, составление  налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реорганизацией организаций или  их приватизацией;

5) юридическую помощь  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью, включая консультации  по правовым вопросам, представление  интересов доверителя в гражданском  и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях,  в органах государственной власти  и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

 Аудит бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица, в бухгалтерской и финансовой  документации которого содержатся  сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Затем некоторые статьи Федерального закона "Об аудиторскойдеятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ неоднократно изменялись и дополнялись[4]. Так изменения были зафиксированы в следующих редакциях законов:

- Федеральный закон о внесении изменений в Федеральный закон  
«Об аудиторской деятельности» № 136-ФЗ от 1 июля 2010 года;

- Федеральный закон о внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 400-ФЗ от 28 декабря 2010 года;

- Федеральный закон о лицензировании отдельных видов деятельности № 99-ФЗ от 4 мая 2011 года;

- Федеральный закон о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации № 169-ФЗот 1 июля 2011 года;

- Федеральный закон о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» № 200-ФЗ от 11 июля 2011 года в ред. Федерального закона от 02.05.2012 № 41-ФЗ;

- Федеральный закон о внесении изменения в статью 31 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и приостановлении действия отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» № 358-ФЗ от 13 декабря 2010 года.

1.2 Сущность аудита

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» устанавливает, что аудиторская деятельность (аудиторские услуги)  – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Аудит  – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности. Таким образом, Закон четко разделил понятия «аудит» и «аудиторская деятельность».

Для целей Закона об аудиторской  деятельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным  законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ  
«О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

При исследовании видов аудиторских  услуг необходимо разграничивать аудит, сопутствующие ему услуги, а также  прочие связанные с аудиторской  деятельностью услуги,  так как  их смешение приводит к проблемам  при оценке качества аудита и формировании методики аудиторской проверки. Кроме  того, между ответственностью аудитора как автора аудиторского заключения и ответственностью за прочие виды профессиональной деятельности существуют определенные различия. В ФПСАД № 24 установлено, что аудит и сопутствующие  аудиту услуги должны быть четко разграничены[1]. Все услуги, оказываемые клиентам аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, могут быть подразделены на сопутствующие услуги, регулируемые федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

1.3 Цель аудита

Целью аудита,согласно закона, является выражение независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Предпосылки возникновения аудита:

1) возможность необъективной информации  со стороны администрации; 

2)зависимость последствий принятых  инвестором решений от качества  информации о финансовом состоянии  субъекта;

3) необходимость определенных знаний  для прочтения информации;

4) отсутствие у пользователя  отчетной информации доступа  к материалам, необходимым для  оценки ее качества.

Помимо закона основные определения  содержит утвержденный федеральный  стандарт № 1 от 23 сентября 2002 г. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». По стандарту аудит включает не только аудиторскую проверку финансовой и бухгалтерской отчетности, но и сопутствующие аудиту услуги. Согласно стандарту под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта[1].

Аудит выступает как элемент  рыночной инфраструктуры, необходимость  функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1) бухгалтерская отчетность используется  для принятия решений заинтересованными  пользователями (как внешними, так  и внутренними);

2) бухгалтерская отчетность может  быть подвержена искажениям, достоверность  бухгалтерской отчетности не  обеспечивается автоматически;

3) степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных  пользователей из-за ограничения  доступа к учетной и иной  информации, а также многочисленности  и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности  экономических субъектов.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Внешние контролирующие органы представляют:

1) Счетная палата - соблюдение законодательства, расходов бюджета, контроль над всеми экономическими субъектами;

2) Федеральное казначейство - расходы федерального бюджета;

3) Министерство финансов - ведение бухгалтерского учета, исполнение бюджета;

4) Министерство финансов через  федеральную налоговую службу, внебюджетные фонды -контроль за доходами бюджета;

5) ЦБ РФ - денежное обращение;

6) Таможня - валютный контроль.

Цели и задачи - полнота формирования государственных средств и соблюдение государственных интересов.

Внутренние контролирующие органы представляют:

1) круг министерств и ведомств (можно считать и внешними);

2) ревизионные комиссии собственников; 

3) службы внутреннего контроля.

Цели - максимизация прибыли, минимизация расходов и налогов.

2. История возникновения Аудита, его зарождение и становление в России

2.1 История возникновения аудита в странах Западной Европы и США

Чтобы наиболее полно раскрыть понятие аудита нужно рассмотреть  историю возникновения и развития аудита в странах Западной Европы, США и России.

Мощным толчком к развитию бухгалтерского учета стало применение на практике разработанного Лукой Пачоли (1445–1517) принципа двойной записи в бухгалтерском учете, описанного в книге «Трактат о счетах и записях». Он обратил внимание и на необходимость финансового контроля правильности ведения учетных записей. Описывая в своей книге работу маклеров и посреднических бюро в Италии в ХIII–ХV веках Лука Пачоли  констатировал: «Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (нерадивыми маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях». Правильность записей в учетных книгах, сформированных по этому принципу, проверить стало значительно легче и надежнее, что способствовало и становлению контроля. В это же время в Европе учетные книги стали фигурировать в суде при рассмотрении имущественных споров[6, с. 368].

В Англии первое упоминание об аудите относится к ХIII веку. В 1324 году королевским указом были назначены  аудиторы в ряде графств, что послужило началом его становления как профессиональной деятельности.

Вплоть до середины  XIX века аудиторы назначались на должность, и не могло идти и речи об их независимости.

Аудит как форма независимого внешнего контроля начал формироваться  во второй половине XIX века. Родиной  аудита стала наиболее экономически развитая страна того времени – Великобритания. Подъем рыночной экономики, образование акционерных обществ, формирование банковской системы привели к разделению интересов тех, кто непосредственно занимался управлением предприятий и распоряжался денежными средствами и имуществом (управляющие, бухгалтеры, менеджеры), и тех, кто вкладывал свои деньги в их деятельность (акционеры, собственники, инвесторы). Страна столкнулась с невиданными до того времени аферами в финансовой сфере.  В результате тысячи людей, поверивших рекламным обещаниям неслыханных дивидендов, вложили свои деньги в сомнительные предприятия, были обмануты и разорены. Особую известность получило банкротство городского банка Глазго в Шотландии. Возникла общественная необходимость в защите интересов рядовых вкладчиков от возможного произвола управляющих.

Ответом на такую потребность  стало принятие в Великобритании начиная с 1844 г.  ряда законов о  компаниях, согласно которым правления акционерных обществ были обязаны приглашать не реже одного раза в год специалиста для проверки бухгалтерских книг и счетов с последующим составлением отчета перед акционерами. В  соответствии с Актом о компаниях от 1848 года аудитор мог работать в проверяемой компании, и не было установлено жестких требований к его квалификации. В 1900 году в акт о компаниях было введено требование независимости, и аудитор уже не мог быть служащим проверяемой компании. Параллельно с развитием законодательства в области экономики стали формироваться и организации профессиональных бухгалтеров. Первое профессиональное объединение бухгалтеров – Институт присяжных бухгалтеров – было создано в 1854 году в Эдинбурге (Шотландия).

В США аудиторскую деятельность организовывали лица, прошедшие подготовку в Великобритании. Ими в 1887 году была образована Ассоциация аудиторов Америки, и в 1896 году  в штате Нью-Йорк был принят закон, регулирующий порядок проведения аудита. Уже в 1908 году в Ассоциацию аудиторов США входило 340 членов из 25 штатов.

В ХХ веке основными причинами  роста потребности в аудиторских  услугах стали мировой экономический  кризис 1929–1933 годов и появление совместных предприятий.

В странах Западной Европы и США аудит стал мощным оружием  против мошенничества в период мирового экономического кризиса 1929–1933 гг. Были введены обязательные требования к  информации, содержащейся в годовых  отчетах, обязательность публикации этих отчетов и заключений аудиторов. В США был принят закон о проверке правильности ценных бумаг, регулирующий проведение проверок независимыми аудиторами частных корпораций, выпускающих акции и облигации.

С появлением совместных предприятий, транснациональных корпораций управляющие  и собственники могли находиться в разных странах, в которых действовали разные законы, существенно отличалась организация бухгалтерского учета, документация составлялась на разных языках. Все это вызвало к жизни и потребность в независимом аудиторе, который должен был проверить консолидированный баланс и отчитаться перед собственниками, что отчетность дает верную оценку дел компании.

2.2 Зарождение  аудита в России

Первые упоминания об аудите в России относятся к началу ХVIII века. Звание аудитора было введено  в России по указанию Петра I. В воинском уставе 1716 года и в табели о рангах к воинским чинам причислялся и аудитор. По исполняемым обязанностям аудитор сочетал в себе функции делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. В ходе военно-судебной реформы 1867 года должность аудитора была упразднена.

После Петра I в России и  в СССР было предпринято еще несколько попыток создания независимого финансового контроля. Однако все они потерпели неудачу.

Основными причинами явились  отсутствие необходимых юридических гарантий независимости аудиторов. В СССР процесс реставрации аудита, начавшийся в годы НЭПа,  был прекращен в начале 30-х годов с установлением жесткого государственного регулирования во всех сферах экономики. Финансовый контроль в стране пошел по направлениям партийного контроля со стороны КПСС, ведомственного контроля, контрольно-ревизионного аппарата Министерства финансов и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Потребность в независимом  аудите вновь появилась только в  конце 80-х годов ХХ века в период так называемой «перестройки» с появлением и развитием рыночных отношений, появлением совместных предприятий с участием иностранного капитала [7, с. 39].

2.3 Современный этап развития аудита в России

Современный этап развития аудита в России делится на три периода.

Создание первых аудиторских  фирм (1987–1993 годы)

С выходом в 1988 году Закона «О кооперации в СССР» в стране во всех сферах экономики появилось  большое количество предприятий, основанных не на государственной собственности. К ним нельзя было подходить с позиций ведомственного контроля, а специальные налоговые органы были созданы только в 1990 году.

В этих условиях Постановлением Совета Министров СССР  
«О создании советской аудиторской организации» от 8 сентября 1987 года  
№ 1033-245 на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР было образовано АО «Инаудит» для оказания аудиторских и консультационных услуг. Основными акционерами «Инаудита» стали Минфин СССР – 55%, Министерство внешней торговли – 10%, Госбанк СССР – 5%. «Инаудит» имел высококвалифицированный штат работников, имевших опыт работы в контрольно-ревизионном аппарате Минфина СССР и других контролирующих органах.

После принятия в СССР  Закона «О предприятиях и предпринимательской  деятельности» в стране стали  появляться коммерческие организации, специализирующиеся в области аудита и консультационных услуг. Аудиторские фирмы создавались в основном в формах закрытых акционерных обществ и товариществ. Однако были аудиторские организации и в форме производственных кооперативов 
[8, с. 79].

В это же время  на рынке  аудиторских услуг появились и крупные иностранные аудиторские фирмы. В 1990 году в страну пришла одна из крупнейших межконтинентальных аудиторских фирм «Эрнст энд Янг», входившая в так называемую «большую шестерку» крупнейших бухгалтерских фирм.

Данный этап характерен практически  полным отсутствием нормативных  документов, регулирующих правовые аспекты  аудиторской деятельности. Не было и специальных разработок в области методики аудита. Аудиторы в своей работе использовали опыт работы в государственных контролирующих органах. Аудиторское заключение представлялось клиентам в произвольной форме и по структуре часто напоминало  акт по результатам ведомственной ревизии.

Можно считать, что в начале 90-х годов ХХ века система аудита в нашей стране уже сложилась, но дальше развиваться без нормативной  базы уже не могла.

 Формирование  первоначальной нормативной базы  аудита (1993–2000 годы).

Первым нормативным документом, регулирующим аудит в России в общенациональном масштабе, стал Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года, которым были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». В соответствии с этим Указом при Президенте РФ была создана специальная комиссия по аудиторской деятельности, в сжатые сроки были утверждены критерии для проведения обязательного аудита, установлен порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, созданы учебно-методические центры по подготовке аудиторов, началась работа по формированию национальных аудиторских стандартов [7, с.42].

Заметную роль в организации  аудиторской деятельности, защите интересов  аудиторов стали играть профессиональные объединения аудиторов. В 1995 году была образована Аудиторская Палата России, аудиторские палаты и другие объединения аудиторов появились во многих регионах страны, были установлены контакты с профессиональными аудиторскими объединениями ряда ведущих стран мира.