Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве

Содержание.

Введение  …………………………………………………………………-3-

Глава 1. Теоретическая часть

1. Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве...-5-
2. Цели и задачи аудита затрат строительной организации……….-7-
3. Этапы аудита затрат в строительных организациях…………….-8-

Глава 2. Практическая часть. 

Проведение аудита на ООО «Строймонтаж».

2.1. I этап – Подготовительный

 аудиторской проверки  на примере ООО «Строймонтаж» .…….-13-

2.2. II-этап: Планирование аудита. ……………………………………-22-

2.3. III – Проведение аудита……………………………………………-26-

2.4. IV этап - Аудиторское заключение  для ООО «Строймонтаж».…-38-

Заключение……………………………………………..………………..-40-

Список использованной литературы…………………………………..-43-

Введение.

Эффективная организация системы учета расходов становится в настоящее время насущной проблемой многих строительных предприятий, требующей оперативного решения. Необходимость планирования, четкого учета и контроля расходов на осуществление капитального строительства наряду с пониманием того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, обусловили повышение требований к системе, позволяющей получить оперативную и достоверную информацию для принятия соответствующих решений.

Особенно остро испытывают потребность в такой информации субъекты инвестиционной деятельности, осуществляющие финансирование капитального строительства, т.е. предприятия-инвесторы. Также многие строительные организации подпадают под экономический критерий деятельности предприятия, по которому отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Востребованность контроля со стороны аудиторов за правильностью калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить об актуальности рассматриваемого вопроса и о целесообразности выделения данного раздела аудита в качестве самостоятельной услуги.

В настоящей работе рассмотрен аудит затрат в строительстве на примере проведения всего спектра аудиторских процедур от организации проверки до составления аудиторского заключения на основе данных ООО «Строймонтаж».

Целью данной работы является изучение нормативной и методической базы по аудиту затрат в строительстве для выражения объективного мнения о достоверности ведения учета и формирования отчетных показателей по данному участку ООО «Строймонтаж».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучение законодательных  актов и отраслевых рекомендаций  по аудиту затрат в строительстве;

- ознакомление с организационной  структурой, ведением учета и  системой документооборота аудируемого предприятия;

- оценка объемов предстоящей  проверки;

- планирование аудита  затрат в условиях ООО «Строймонтаж»

- проведение аудиторских  процедур в соответствии с  разработанной методикой, составление  аудиторского заключения.

Глава 1. Теоретическая часть.

1.1. Понятие аудита  и особенности аудита затрат  в строительстве.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Эффективная организация системы учета расходов – насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем – задача аудита строительных организаций (компаний).

Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.

Аудит строительных организаций (компаний) проводится с учетом общих принципов, но, несомненно, имеет свою специфику. В зависимости от поставленных задач, выделяют следующие варианты проверки:

• проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;
• проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;
• проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;
• комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита.

Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций (компаний) специалисты делают акцент на следующих направлениях:

• оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей с акцентом на дорогостоящие и легко реализуемые запасы;
• проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;
• проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ (форма № КС-2, форма № 26). В рамках данной процедуры по взаимному согласию сторон допускается привлечение эксперта.

1.2. Цели и задачи  аудита затрат строительной организации.

Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.

Целью проверки затрат в строительных организациях является:

1. Проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;
2. Правильности документального отражения затрат;
3. Неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;
4. Распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;
5. Списания сумм накладных расходов и способов их распределения;
6. Включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).

Задачами проверки учета затрат являются:

• определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;

• определению права собственности на строительные материалы, машины и механизмы;

• оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;

• оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;

• проверке правильности составленной корреспонденции счетов.

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

1.3. Этапы аудита  затрат в строительных организациях.

Этапы аудита на любых предприятиях имеют много общего, так как любая аудиторская организация в своей деятельности должна придерживаться утвержденных стандартов. Однако, этапы аудита, а особенно этапы аудита затрат, для каждой организации индивидуальны и зависят от отраслевой принадлежности и специфики деятельности организации.

Рассматриваемое в работе предприятие носит название ООО «Строймонтаж», является юридическим лицом (обществом с ограниченной ответственностью) и не имеет в собственности обособленного имущества, учитываемого на самостоятельном балансе. Основным видом деятельности Общества является производство строительно-монтажных работ.

Аудиторскую проверку затрат в условиях данного строительного предприятия можно условно разделить на 4 этапа:

1 этап — подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.

На данном этапе производится изучение организационных и технологических особенностей организации, а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов.

Изучается учетная политика организаций, занимающихся капитальным строительством, регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля. На подготовительном этапе аудитор начинает сбор общих сведений о проверяемой организации: ее месте на региональном рынке строительства, организационной структуре, хозяйственных связях организации.

Подготовительный этап частично затрагивает стадию предварительного планирования аудита. Для получения информации об организации для обеспечения дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования строительной организации:

Таблица 1. Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной                                                деятельности строительной организации

На основе информации анкетных листов теста (табл. 1) аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям: степень выполнения договорных обязательств; уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела; уровень ритмичности производства; качество выполняемых строительных работ.

Количественный критерий вариантов ответов: 5—7 — низкий уровень аудиторского риска; 7—10 — средний уровень аудиторского риска; 10—15 — высокий уровень аудиторского риска.

Для ответов на вопросы тестов используются следующие источники информации: утвержденная проектно-сметная документация; заключенные договоры подряда и субподряда; паспорт организации; журналы производства работ на объектах строительства (ф. КС-6); нормы продолжительности и задела в строительстве; акты приемки-сдачи выполненных работ (ф. КС-2); акты инвентаризации незавершенного строительного производства (ф. КС-7); справка об остатках незавершенного строительного производства (ф. 3); акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, бухгалтерская отчетность.

2 этап — планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 3 планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита осуществляется поэтапно:

1) предварительное планирование;

2) сбор общих сведений  об экономическом субъекте;

3) оценка существенности  и аудиторского риска;

4) разработка общего плана  и программы аудита.

В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:

- общий план аудита  затрат с определением объемов, графика и срока проверки того  или иного объекта;

- аудиторская программа  аудита затрат «Строительной  организации» с установленными  объемами, видами и алгоритмом  проведения аудиторских процедур.

Сложность данного этапа заключается в том, что необходимо учитывать отраслевую принадлежность и особенности функционирования данной организации.

3 этап — проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур.

Аудит затрат в «Строительной организации» решено проводить в разрезе следующих направлений:

- проверка использования  материальных ресурсов в строительстве;

- проверка операций по  содержанию и эксплуатации строительных  машин и механизмов;

- проверка расходов на  оплату труда;

- проверка накладных расходов;

- проверка расчетов с  субподрядчиками;

- проверка классификации, группировки и распределения  затрат;

- проверка учета остатков  незавершенного производства строительных  работ.

На данном этапе особое внимание уделяется контролю применяемых методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов.

4 этап — заключительный этап. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки. Типичными ошибками (в обобщенном виде), выявляемыми в ходе аудита затрат, являются:

- несвоевременное включение  в себестоимость отдельных видов  затрат;

- несоответствие применяемого  метода учета затрат методу, указанному  в учетной политике организации;

- неправильная оценка  остатков незавершенного производства  строительных работ;

- необоснованное (без документального  оформления) включение расходов  в состав себестоимости.

Глава 2. Практическая часть.

Проведение аудита на ООО «Строймонтаж».

2.1. I этап – Подготовительный

 аудиторской проверки на примере ООО «Строймонтаж»

На первом этапе ведется подготовительная работа с клиентом, в частности проводится проверка учетной документации, договоров и т. д. Результаты приведены в таблице.1.

Таблица 1. Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации на примере ООО «Строймонтаж»

Результат – 7 ответов, что говорит о среднем уровне аудиторского риска.

В результате проверки договоров с заказчиками были выявлены следующие нарушения:

- Договор №67546 с ООО «Геострой» на постройку дома в селе устанавливает сроки окончания работ, а именно 12.03.2012, тогда как работы были завершены 17.11.2012 (согласно актам сдачи объектов строительства, актов о приемке выполненных работ и т.д.);

- Договор №6754212 с ООО «Калибр» на постройку ангаров должен был быть завершен 14.10.2012, тогда как сдан, согласно документам только 28.10.2012г.

В проектно-сметной документации утверждены работы на 11.11.2012 год по строительству многоквартирного дома в г. Челябинске, которые на настоящий момент еще не начаты.

Относительно субподрядных организаций: есть трудности с оплатой услуг субподрядчиков, так, с ООО «Фундамент» был подписан договор на выполнение работ по гидроизоляции фундамента. В обязательства ООО «Строймонтаж» входило: подготовить фундамент к гидроизоляции 21.03.2012. Фундамент был подготовлен для работ ООО «Фундамент» лишь 5.04.2012, соответственно сроки выполнения работ субподрядчиком затянулись.

Производственные мощности используются достаточно эффективно, однако есть моменты простоя ОС. Так, экскаваторы ковшевые,  находящиеся на балансе ООО «Строймонтаж» находятся в простое, тогда как аналогичный им экскаватор, использовавшийся при строительстве ангаров для ООО «Калибр» в процессе работ был сломан, из-за чего срок сдачи ангаров затянулся. Можно сделать вывод о неэффективном использовании ОС.

Контроль  за выполнением строительно-монтажных работ возложен на отдел контроля качества ООО «Строймонтаж». В работе данного отдела частично используются АРМ, приборы проверки качество смесей, сварных швов и т. д. Для оценки риска средств контроля применим систему тестов, представленную в таблице 2. Данные получены в результате устного опроса главного бухгалтера ООО «Строймонтаж».

Таблица 2. Анкета тестов проверки системы внутреннего контроля ООО «Строймонтаж»

По данным табл. 2 проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля ООО «Строймонтаж» находится на среднем уровне. (18 вопросов, положительных 15, в % - 83%). Поэтому в программе аудита будет предусмотрен ряд процедур аудита, позволяющих убедиться в отсутствии искажений в регистрах учета по счетам затрат.

В свою очередь, для оценки внутрихозяйственного риска по участку учета затрат разработана система тестирования, рассматривающая только материальные затраты и затраты на оплату труда. Такой подход объясняется:

• система учета ООО «Строймонтаж» организована со средним (стремящимся к высокому) проявлением контрольной функции;
• практика аудиторских проверок показывает, что данные элементы затрат наиболее значимы при производстве строительных работ и по ним наблюдается наибольшее число искажений.

Тесты оценки внутрихозяйственного риска по участкам затрат представлены в таблице 3, 4.

Таблица 3. Анкета тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов на осуществление капитального строительства ООО «Строймонтаж»

Для оценки уровня используется систем цифр: 0 – учет вообще отсутствует; 1 – низкий уровень учет; 2 – средний; 3 – высокий уровень учета. В качестве приблизительного ориентира используют следующие показатели уровня состояния учета: 0 — учет отсутствует; 0 - 15 — низкий уровень учета; 16 - 23 — средний уровень учета; 24 - 33 — высокий уровень учета.

Таблица.4. Анкета тестов по проверке правильности отражения в учете                                          операций по оплате труда ООО «Строймонтаж»