Понятие бухгалтерской финансовой отчетности в российской и международной практике

Содержание

Введение 3

1.Понятие бухгалтерской финансовой отчетности в российской и международной практике 5

1.1Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в РФ 5

1.2Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности 10

2.Порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности на примере Климовского РайПО 21

2.1 Организационно правовая и  экономическая характеристика предприятия 21

2.2Порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности 28

2.3 Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности 32

3.Формирование отчетных показателей об основных средствах на «Коопторг» Климовское РайПО 39

3.1 Отражение показателей в форме №1 « Бухгалтерский баланс» 39

3.2 Отражение показателей в форме № 5 45

Заключение 49

Список литературы 53

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные  операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое  действие находит отражение в  бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой  средство управления предприятием и  одновременно метод обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности.

Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы  бухгалтерского учета и выступает  завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней  показателей с первичной документацией  и учетными регистрами.

Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих  учетных регистрах и из них  переносится в сгруппированном  виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной  информации необходима в первую очередь  самому предприятию и связана  с необходимостью уточнения, а в  ряде случаев и корректировки  дальнейшего курса финансово-хозяйственной  деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская  отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать  влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени  финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что бухгалтерский учет и  его основной информационный результат  – отчетность – выполняют исключительно  важную с позиции бизнес-отношений  коммуникативную функцию. Для того, чтобы эта функция реализовывалась  надлежащим образом, необходимо чтобы  существовали какие-то общепринятые правила  по которым ведется учет и составляется отчетность.

Цель данной работы – изучить организационные  основы формирования бухгалтерской  отчетности об основных средствах.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- определить  понятие и назначение бухгалтерской  отчетности;

- изучить  нормативное регулирование бухгалтерской  отчетности в РФ;

- рассмотреть  международные аспекты формирования  бухгалтерской отчетности;

- исследовать  порядок формирования отчетности  на предприятиях.

Объект исследования – нормативные документы, регламентирующие порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности Климовского  РайПО.

При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина  и т.д.

1.Понятие бухгалтерской финансовой отчетности в российской и международной практике

1.1Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерской финансовой  отчетности в РФ

В настоящее  время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета  и отчетности, на формирование которой  огромное влияние оказали экономические  преобразования в стране, необходимость  для организаций работать в новых  рыночных условиях, а также активное распространение международных  стандартов финансовой отчетности.

Схематично  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в РФ представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Иерархия бухгалтерских регуляторов.

Первый уровень 

Конституция РФ имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ. Гражданское  законодательство определяет правое положение  участников гражданского оборота, основания  возникновения права собственности  и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулируют договорные и иные обязательства, а также  другие имущественные и связанные  с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии  воли и имущественной самостоятельности  их участников.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов  и сборов, взимаемых в бюджет. Законодательство о налогах и  сборах регулирует властные отношения  по установлению, введению, взиманию налогов  и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления  налогового контроля, обжалования актов  налоговых органов, действий либо бездействий  их должностных лиц и привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основным  законодательным актом, регулирующим деятельность предприятия, является Гражданский  Кодекс Российской Федерации (принят Государственной  Думой 21 октября 1994  г. (часть первая), 22 декабря 1995 г. (часть вторая)). Гражданское  законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения  и порядок осуществления права  собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также  другие имущественные и связанные  с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии  воли и имущественной самостоятельности  их участников.

Участниками регулируемых гражданским законодательством  отношений являются граждане и юридические  лица. В регулируемых гражданским  законодательством отношениях могут  участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и  муниципальные образования.

Начисление  и уплата налогов, системы налогообложения  регламентируются Налоговым Кодексом Российской Федерации. В целях исчисления налога на прибыль согласно п. 1 ст. 257 Налогового Кодекса РФ под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В отличие от определения основных средств, содержащегося в ПБУ 6/01, в этом определении отсутствуют  критерии использования основных средств  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а также  способность актива приносить экономические  выгоды (доход) организации в будущем.

В главе 25 НК РФ дано определение амортизируемого  имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость  которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

Статья 259 посвящена  методам и порядку расчета  амортизации. Налогоплательщики начисляют  амортизацию одним из следующих  методов с учетом особенностей, предусмотренных  настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации  для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в  порядке, установленном настоящей  статьей. Амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

К первому  уровню также относят Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить — в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.[11]

В Законе о  бухгалтерском учете дается определение  бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном  и финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.

Несколько статей Закона непосредственно посвящены  более конкретным вопросам состава  и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском  учете стоят другие законы, например Федеральные законы «Об акционерных  обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Указы Президента РФ; Постановления Правительства  РФ, например постановление «Об утверждении  Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»  от 6 марта 1998 г. № 283. Эти документы  прямо или косвенно регулируют ведение  бухгалтерского учета и составление  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого  уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях  РФ и др.

Одним из важнейших  методологических документов в области  бухгалтерского учета является Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, в  котором сформулированы важнейшие  принципы учета в организациях. В  дальнейшем многие статьи данного Положения  были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных  актов. Заменив ранее действовавшие  положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к  документам первого уровня, поскольку  оно утверждено не законодательным  органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень  составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны  Минфином России согласно государственной  программе перехода Российской Федерации  на принятую в международной практике систему учета и статистики в  соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются  отдельные методологические вопросы  учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности — это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету.[7]

К числу документов второго уровня следует отнести  также План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы  бухгалтерского учета в России. План счетов — документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых  видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных  организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки  в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который  введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень  объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго  уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 27 июля 2003 г. № 67-н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень  включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 года № 94н в ред. от 08.11.2010 г.)., составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.[23]

На современном  этапе развития рыночной экономики  за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования, постановки бухгалтерского учета и  составления отчетности. Вместе с  тем все более активное участие  в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных  кадров принимает созданная в 1997 г. организация — Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную  сеть во всех регионах России.

Формирование  современной системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под  активным влиянием процесса распространения  во всем мире международных стандартов финансовой отчетности — МСФО, разрабатываемых  Советом по международным стандартам финансовой отчетности. С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО; формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к  процессу формирования отчетности имеют  следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н.
4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.

1.2Понятие, назначение  и содержание бухгалтерской отчетности

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной  бухгалтерской отчетности, так как  анализ ее показателей позволяет  определить истинное имущественное  и финансовое положение организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет  оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных  средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных  источников средств организации.

Поданным  бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или  недостаток источников средств для  формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность  оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и  своевременно рассчитываться по обязательствам.[14]

Бухгалтерская отчетность является информационной базой  финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной  деятельностью организации, для  оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений  инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных  показателей и финансовой деятельности в целом.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности — одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

1) документирование  различных хозяйственных фактов;

2) классификацию  учетных данных и отражение  на счетах бухгалтерского учета  — в учетных регистрах и  Главной книге;

3) формирование  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ  деятельности организации, результаты  которого используются для принятия  различных управленческих решений.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета — формирование полной и  достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном  положении и представление этой информации внутренним и внешним  пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое  положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.[12]

Информация  о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить  потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность  генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может  использовать дополнительные ресурсы.

Информация  об изменениях финансового положения  организации дает возможность оценить  ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация  о финансовом положении формируется  главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах  деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и  убытках. Информация об изменениях в  финансовом положении организации  обеспечивается данными отчета о  движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения  обеспечивается единством указанных  отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Основная  целевая установка, преследуемая при  составлении отчетности, — обеспечение  необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением  организации максимально расширить  круг пользователей.

Исходя из такой цели перед бухгалтерской  отчетностью стоят следующие  задачи:

— создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей  информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;

— возможность  оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

— обеспечение  адекватности отражения состояния  экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние  обстоятельства.[18]

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная  практика позволяют отнести к  ним следующие критерии:

• ценность для пользователя;

• надежность (достоверность);

• сопоставимость;

• постоянство.

Ценность  для пользователя подразумевает, что  бухгалтерская отчетность играет важнейшую  роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской  отчетности, т. е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования  дальнейших перспектив организации.

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических  показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным  представлением информации в отчетности, т.е. отражение в ней экономической  сущности деятельности организации, а  не ее формальной стороны. Тем самым  достигается объективность информации и невозможность составления  отчетности в интересах какой-либо группы лиц. При этом должна обеспечивать возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

Критерий  сопоставимости подразумевает возможность  сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.[19]

Постоянство означает применение одних и тех  же элементов учетной политики одного учетного периода к другому. Тем  самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации  за различные отчетные периоды.

Эти теоретические  положения нашли свое отражение  в соответствующих нормативных  актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской  финансовой отчетности.

Так, п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации 6 июля 1999 г. № 43н, декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности.[20]

Выполнение  требования полноты представления  информации достигается при условии  отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных  операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она  составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных  актов, регламентирующих бухгалтерский  учет в Российской Федерации.

Одним из важнейших  при составлении бухгалтерской  отчетности является требование нейтральности. При этом показатели бухгалтерской  отчетности могут быть признаны нейтральными, если при ее формировании было исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей информации за счет интересов других. Соответственно информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на оценки и принимаемые решения пользователей.

Порядок формирования показателей в бухгалтерской  отчетности базируется на принципе осторожности. В соответствии с данным принципом  предприятие или лицо, формирующее  бухгалтерскую отчетность, должно быть ориентировано на большую готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Одним из основополагающих принципов построения всей системы  бухгалтерской отчетности является принцип непрерывности деятельности предприятия. В соответствии с данным принципом при формировании бухгалтерской  отчетности предполагается, что предприятие  будет существовать в обозримом  будущем. Поэтому для анализа, контроля, выбора оптимальных схем налогообложения  необходимо периодически иметь сводные  данные об имущественном положении  предприятия финансовых результатах  деятельности. При этом если бухгалтерский  менеджмент при составлении бухгалтерской  отчетности владеет информацией  о том, что предприятие не будет  осуществлять деятельность в целом  или по отдельному виду деятельности, то оценка активов и обязательств, присущая им, должна быть произведена  по соответствующим этой ситуации правилам.

Бухгалтерская прибыль в условиях рыночной экономики  является важнейшим оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы. В  свою очередь, отражение доходов  и расходов в бухгалтерском учете  и отчетности строится на основе применения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом  все финансово-хозяйственные —  операции отражаются в бухгалтерском  учете в момент их осуществления, а не в момент погашения задолженности (поступления или выплаты денежных средств).

Интересами  пользователей бухгалтерской отчетности объясняется введение в практику ее составления принципа существенности и объединения показателей. Согласно данному принципу данные об отдельных  активах, обязательствах, доходах и  расходах должны приводиться обособленно  в случае их существенности. Показатель признается существенным, если информация, содержащаяся в нем, повлияет на принимаемое  пользователем решение. В Российской Федерации уровень существенности установлен в размере 5 процентов  от соответствующего обобщающего показателя. Если показатель не существен в обособленном виде, он объединяется с другими  показателями. Тем самым устанавливается  определенный предел, способствуют устранению возможной избыточности информации в бухгалтерской отчетности.[2]

В целях сопоставимости информации в бухгалтерской отчетности ее формирование базируется на основе требования последовательности представления. В соответствии с данным принципом  принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В том случае если предприятие  вносит изменение в учетную политику, то показатели бухгалтерской отчетности начало отчетного года, в котором  будет применяться новая учетная  политика, должны быть пересчитаны  с учетом новых положений учетной  политики.