Понятие бухгалтерской отчетности

Министерство образования  и науки Российской Федерации

 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ 

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

 

Институт инженерного  предпринимательства

Направление (специальность) – Менеджмент

Кафедра международного менеджмента

 

 

 

 

 

Бухгалтерская отчетность

Курсовая работа

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студент группы 14А02                                        ____________  Ермашенок Е.В.

 

Научный руководитель                                        ____________  Лазарчук Е.В.

                                                                                ____________

                                                                                       (дата)

 

 

 

 

Томск – 2012

 

Оглавление

Введение 3

1.1. Понятие бухгалтерской отчетности 4

1.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности 6

1.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности 9

1.4. Изменения годовой бухгалтерской отчетности 2012 г. 11

2. Практическая часть 12

 

 

 

Введение

Во  время перехода к рыночной экономике  предприятие становится самостоятельным  элементом рыночной системы. Это  проявляется в взаимодействии с  партнерами по бизнесу, с бюджетами  разных уровней, с различными субъектами, в процессе чего возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмой - разработка определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Информация  экономического характера является основой для принятия управленческих решений на предприятии. Процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование, управление, финансовый анализ (контроль) деятельности предприятия. Цели бухгалтерского учёта и отчётности на уровне предприятия можно определить как оценку:

  • платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
  • рентабельности;
  • степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Вхождение многих организаций в рыночную экономику  обусловило проблему представления  полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном  положении на определенную дату. Именно поэтому исследование данной темы достаточно актуально. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию.

 

    1. Понятие бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Значение  бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней. Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Рассмотрим  подробнее каждое из них.

  • Достоверность 

Базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

  • Целостность или полнота отчетности

Позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

  • Своевременность 

Предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

  • Простота бухгалтерской отчетности

Лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

  • Проверяемость отчетности

Предполагает  возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

  • Сравнимость 

Предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель  такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

  • Экономичность 

Достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

  • Оформление

Означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

  • Публичность бухгалтерской отчетности

Осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публикации  должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов - в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наряду с  публикацией годовой бухгалтерской  отчетности публикуется также аудиторское  заключение, суть которого должна содержать  мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

    1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Состав  бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

В соответствии с перечисленными документами  в состав промежуточной и годовой  бухгалтерской отчетности входят:

  • бухгалтерский баланс — форма № 1;
  • отчет о прибылях и убытках — форма № 2.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, которые представляются только в годовой бухгалтерской отчетности, входят:

  • отчет об изменениях капитала — форма № 3;
  • отчет о движении денежных средств — форма № 4;
  • приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
  • отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
  • пояснительная записка

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Существуют  определенные правила составления  баланса: данные бухгалтерского баланса  на начало года должны соответствовать  данным на конец прошлого года; не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету; отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.).

Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В нем по ст. 010 “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” (стр. 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В отчете об изменениях капитала содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах. Так, в разделе “Собственный капитал” отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

В отчете движении денежных средств приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют.

В приложении к бухгалтерскому балансу дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества, специальных показателей и др.

В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской Деятельности» обязательный аудит для коммерческих организаций осуществляется в случаях, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

— объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

— обязательный аудит в отношении данной организации предусмотрен федеральным законом.

Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года —  отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными  за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной  записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после  ее утверждение возможно изменение  данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Отчетный  год для всех организаций —  с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год  для создаваемых организаций  считается с даты их государственной  регистрации по 31 декабря для  организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации  по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и  квартальную отчетность:

  • участникам или собственникам их имущества;
  • территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
  • другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом. Организации  обязаны представлять бухгалтерскую  отчетность в указанные адреса бесплатно  по одному экземпляру. Годовая и  квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные  адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических  возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность вышестоящему органу в установленные  им сроки. 
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если  указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных – «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

 

    1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности

 

На  всех стадиях обработки поступающей  информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В  налоговые и контрольно-ревизионные  органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т. п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документами  является Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н «Об  утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В приказе в частности отмечается, что бухгалтерская отчетность - это  система показателей, отражающих имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.

Отчетность  представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных  актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей  для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:

• отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа  отчетного периода) всех хозяйственных  операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

• основываться на единой методологии, установленной  Минфином и Госкомстатом РФ;

• составляться по единым формам бухгалтерской  отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

• своевременно предоставляться соответствующим  органам;

• иметь ясность и гласность;

• обрабатываться при помощи средств  автоматизации и механизации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Требование  нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке 
их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

Помимо  указанных выше требований при составлении  бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие требования к ее оформлению:

    • бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке;
    • бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ;
    • бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации;
    • в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок;
    • незаполненные статьи (строки, графы), предусмотренные в образцах форм, прочеркиваются при отсутствии у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций;
    • данные представляемой бухгалтерской отчетности должны приводиться в тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т. п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков;
    • если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

К показателям, значения которых надо указывать в круглых скобках  в формах бухгалтерской отчетности, относятся непокрытый убыток прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, выбытие основных средств и пр.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены требования положений (ПБУ) и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации:

  • об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;
  • об операциях в иностранной валюте;
  • о материально-производственных запасах;
  • об основных средствах и нематериальных активах;
  • о доходах и расходах организации;
  • о последствиях событий после отчетной даты;
  • о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку

Общим требованием  ко всем формам бухгалтерской отчетности является обязательное указание в верхней  части этих форм сведений о наименовании организации, идентификационном номере налогоплательщика (ИНН), виде деятельности организации, ее организационно-правовой форме и форме собственности, единице измерения показателей.

    1. Изменения годовой бухгалтерской отчетности 2012 г.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, нужно применять обновленные  бланки документов, которые входят в состав годовой отчетности (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н с изменениями, внесенными приказом этого же ведомства от 05.10.11 № 124н). Ранее чиновники требовали использовать новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках уже при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году (письмо ФНС России от 18.04.11 № КЕ-4-3/6116).

Таким образом, по итогам 2011 года коммерческим организациям впервые придется изучать  две обновленные формы: отчет  об изменениях капитала и отчет о  движении денежных средств. При заполнении формы отчета о движении денежных средств нужно учитывать новое ПБУ 23/11, утвержденное приказом Минфина России от 02.02.11 № 11н. В частности, в нем сказано, что денежные потоки нужно подразделять на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

Понятие бухгалтерской отчетности