Понятие бухгалтерской отчетности, бухгалтерского баланса и их структура
В процессе
своей деятельности любое
какие- либо хозяйственные операции. Практически каждая такая
хозяйственная операция находит свое отражение в бухгалтерском учете.
В соответствии с Федеральным законом « О бухгалтерском учете»
бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора ,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций . В
данном определении отражены все основные этапы учетного процесса:
информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим
субъектом за определенный период времени сначала обобщается в
соответствующих учетных регистрах , а затем из них переносится в
сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
В системе бухгалтерской отчетности предприятий наиболее важное место принадлежит бухгалтерскому балансу. Данные бухгалтерского баланса позволяют исследовать финансовое состояние предприятия, его устойчивость, платежеспособность, эффективность хозяйственной деятельности, тенденции развития.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что баланс является особым инструментом для выявления направления дальнейших, детальных исследований, благодаря множеству способов рассмотрения он способен дать информацию для наиболее достоверных выводов.
Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского баланса предприятия и его использование в оценке финансового состояния предприятия.
Для достижения поставленной цели работы необходимо выполнение следующих задач:
- рассмотреть понятие и структуру бухгалтерского баланса предприятия;
- изучить понятие финансового состояния предприятия
- дать характеристику методам анализа финансового состояния
- определить роль бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
При написании курсовой работы была использована литература по бухгалтерскому учету, анализу финансовой деятельности, финансовой отчетности, рассматривающие и излагающие теоретические вопросы по данной теме.
- СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Понятие бухгалтерской отчетности, бухгалтерского баланса и их структура.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Так определяет бухгалтерскую отчетность Закон «О Бухгалтерском учете». Кроме этого в законе сформулированы и определены общие требования , предъявляемые к бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 4/99 к ним относятся:
- Бухгалтерская отчетность
-Бухгалтерская отчетность
- При формировании
-Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений;
-При формировании
-По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее , чем за два года;
-Статьи бухгалтерской отчетности ,по которым отсутствуют числовые показатели ,прочеркиваются или не приводятся;
-Для составления
-Каждая составная часть
-Отрицательные показатели в
бухгалтерской отчетности
-Бухгалтерская отчетность
Качественными же признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность). На уместность информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов. А на достоверность такие как : правдивость предоставляемых данных, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки, сопоставимость.
Бухгалтерская отчетность - это заключительный этап любой формы бухгалтерского учета.
Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера. [19]
Правовой базой для формирования бухгалтерской отчетности организаций является: Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Законов от 23.07.98 г. N 123-ФЗ, от 28.03.2002 г. N 32-ФЗ). Помимо Закона "О бухгалтерском учете" сведения о бухгалтерской отчетности можно найти в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» и в Приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В соответствии со ст. 13. закона "О бухгалтерском учете", все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
В состав бухгалтерской отчетности организации сегодня включаются: Бухгалтерский баланс - форма №1; Отчет о прибылях и убытках - форма №2; Приложения к ним, в частности: Отчет об изменениях капитала - форма №3; Отчет о движении денежных средств - форма №4; Приложение к Бухгалтерскому балансу - форма №5; Отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6 (годовая) - для общественных организаций (объединений); Пояснительная записка; Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности. [1]
Все перечисленные элементы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой, так как они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций .Так например, информация, представленная в балансе (ф.№1) дополняется информацией ,содержащейся в отчете о прибылях и убытках (ф.№2) , и наоборот.
Говоря о формах бухгалтерской отчетности, следует отметить, что они не являются коммерческой тайной предприятия - они должны быть доступны всем желающим, в то же время как учетные регистры бухгалтерии составляют коммерческую тайну.
Термин «баланс»,
происходящий от латинских
Как бухгалтерский термин
, бухгалтерский баланс- это система
показателей, сгруппированных в
сводную таблицу,которые
Особенностью бухгалтерского баланса является то ,что в нем сопоставляются имущество и обязательства ( долги). В теории бухгалтерского отчета имущество называется активом, а долги( источники их образования) – пассивом. Именно актив и пассив бухгалтерского баланса выполняют роль «чашей весов» ,значения которых должны быть всегда уравновешены между собой.
Бухгалтерский баланс - старейший вид бухгалтерской отчетности, подготавливаемой организацией. Это перечень сальдо по системе двойной записи на определенный период времени.
В РФ бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности (форма № 1 бухгалтерской отчетности «Баланс предприятия» утверждается Минфином РФ для промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности).
Баланс состоит из 2-х частей: левой - актива и правой - пассива.
Актив характеризует состав, размещение и использование средств и включает в себя два раздела:
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
Пассив отражает источники образования средств и включает в себя три раздела:
III. Капитал и резервы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
Итоги актива и пассива Бухгалтерского баланса должны быть равны. Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). В бухгалтерском балансе активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (более года) и краткосрочные (до года включительно). Бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели, установленные нормативными актами РФ.
В состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс – форма №1. Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.
Форма № 2 «Отчета о прибылях и убытках» раскрывает информацию о формировании доходов и расходов организации за отчетный период. Постоянные и переменные затраты определяют объем доходов, который обеспечивает возмещение расходов организации до момента начала зарабатывания прибыли. Возрастание критического объема продаж дает понять, что увеличившиеся доходы идут на увеличение потребления ресурсов и на поддержание производства, а не на его расширение. Использование статей "чрезвычайные доходы" и "чрезвычайные расходы" позволит оценить риск, которому подвержена организация, а также даст возможность определить степень и характер влияния чрезвычайных событий на финансовые результаты экономического субъекта. Отчет о прибылях и убытках позволяет проводить более полный анализ финансового состояния организации.
Основные образцы бланков двух первых форм бухгалтерской отчетности представлены в Приложении №1 -2.
В форме №3 «Отчет об изменениях капитала»
отражаются показатели, характеризующие
формирование уставного, добавочного
и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка). Кроме того,
форма №3 содержит сведения о формировании
и использовании резервов.
Форму №3 «Отчет об изменениях капитала»
(утвержденную приказом Минфина России
от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской
отчетности» (с изменениями и дополнениями
от 31 декабря 2004 года)) заполняют в составе
годовой бухгалтерской отчетности коммерческие
организации. Малые предприятия, которые
не подлежат обязательному аудиту, и такие
организации, как, например кооперативы,
некоммерческие организации (НКО), бюджетные
и унитарные предприятия, учреждения,
отчет об изменениях капитала не обязаны
предоставлять.
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:
1) раздел I «Изменения капитала»;
2) раздел II «Резервы»;
3) раздел III «Справки».
Этот отчет позволяет оценить происходящие изменения (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в собственном капитале и представляет интерес с точки зрения характеристики его надежности и оценки риска, а также изменения финансового положения собственника.
Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.
Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.
Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации – текущей, инвестиционной и финансовой.
Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс".
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются: состояние и движение нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечения, государственная помощь. Эти данные дают возможность провести подробный финансовый анализ. [13]
Пояснительная записка обязательно включается в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, и может быть включена и в состав промежуточной отчетности. Она дополняет, расшифровывает показатели форм бухгалтерской отчетности, раскрывает динамику основных экономических показателей деятельности организации, планируемые мероприятия по ее развитию и тем самым раскрывает суть представленной отчетной информации.
В пояснительной записке раскрываются: принятая организацией учетная политика; способы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности, а в последующем — причины существенных изменений в учетной политике и оценка в денежном выражении их последствий, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение; движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, намечаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия; иная дополнительная информация, полезная для заинтересованных пользователей. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
В ней дается характеристика деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения чистой прибыли, то есть информация, полезная для получения более объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и их изменениях.
В пояснительной записке может быть дана оценка финансового положения организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При оценке финансового положения на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса. При определении платежеспособности следует обратить внимание на наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные задолженности, не погашенные кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом, на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины негативных явлений.
Пояснительная записка к отчету может содержать обширную и разнообразную информацию, которая дополняет и расшифровывает информацию, содержащуюся в формах бухгалтерской отчетности. Для удобства пользования ею информация о данных включается в пояснительную записку в виде отдельных разделов, количество которых может увеличиваться.
Аудиторское заключение является гарантией соответствия бухгалтерской отчетности установленным требованиям, что способствует уменьшению риска, связанного с принятием решения. [11]
Каждая из вышеперечисленных форм бухгалтерского баланса выполняет свою, возложенную на нее информационную задачу. Эти задачи в табличной форме указаны в Приложении №3.
1. 2. Понятие финансового состояния предприятия
Термин "финансы" происходит от лат. "financia" - денежный платеж. Финансовые отношения возникают в тех случаях, когда тем или иным способом необходимо осуществить наличные или безналичные денежные платежи, а также когда платежи происходят фактически.
Финансы - это специфический элемент экономики предприятия, связанный с тем, что отношения между участниками какой - либо производственной или непроизводственной деятельности сопровождаются денежным оборотом.
Финансы - это совокупность денежных отношений, возникающих в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и включающих формирование и использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в воспроизводственном процессе, организацию взаимоотношений с другими предприятиями. [4, с.152]
Финансы субъекта хозяйствования выполняют три функции:
1) формирование, поддержание оптимальной
структуры и наращивание
2) обеспечение текущей финансово-
3) обеспечение участия
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.
Финансовое состояние характеризует, насколько успешно все эти процессы идут на предприятии. Показатели финансового состояния отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. В конечном итоге финансовое состояние определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим экономическим отношениям.
Финансовое состояние может быть устойчивым (абсолютно и нормально), неустойчивым и кризисным.
1) абсолютная устойчивость
2) нормально устойчивое
3) неустойчивое финансовое
4) кризисное финансовое состояние - запасы и затраты не обеспечиваются источниками их формирования; предприятие находится на грани банкротства. [7, с.268]
Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.
Показатели финансового состояния должны быть такими, чтобы все кто связан с предприятием экономическими отношениями, могли получить ответ на вопрос, насколько надежно предприятие как партнер и принять решение об экономической целесообразности продолжения отношений.
Оценка финансового состояния не равнозначна его анализу. Анализ является необходимой основой для проведения оценки финансового состояния.
Оценка заключается в рассмотрении каждого показателя, полученного в результате анализа, с точки зрения соответствия его уровня нормальному для данного предприятия уровню; факторов, повлиявших на величину показателя, и возможных его изменений при изменении того или иного фактора; необходимой величины показателя на перспективу и способов достижения этой величины; взаимозависимости показателей финансового состояния и обеспечения целенаправленности их системы для правильной ориентации специалистов предприятия в методах улучшения финансового состояния.
- 1.3. Роль бухгалтерского баланса в оценке
финансового состояния предприятия
Оценка финансового состояния по данным баланса проводится с целью предоставления необходимой информации о финансовом положении в период вступления предприятий - партнеров в производственные и финансовые взаимоотношения.
Бухгалтерская отчетность организации - это комплекс моделей ее финансового положения.
Основным источником информации для обширного круга пользователей служит бухгалтерский баланс.
По ст. 48 ГК РФ он является одним из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая реализацию одного из принципов бухгалтерского учета - имущественную обособленность хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.
В актив бухгалтерского баланса организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. Актив строится в порядке возрастающей ликвидности. [8, с.73]
Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. Он определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).
Безошибочно выполненный бухгалтерский баланс означает:
• полный охват хозяйственных процессов организации;
• надлежащую группировку хозяйственных явлений;
• изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволяет анализировать финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой, баланса, которая отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение пассивной части баланса на капитал и обязательства соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения. Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением его.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Методика анализа финансового состояния предприятия
Одним из важных приемов анализа отчетности является «чтение» форм отчетности и изучение абсолютных величин, представленных в этих формах. Оно позволяет сделать выводы об основных источниках привлечения средств предприятием, направлениях их вложения, основных источниках полученной предприятием прибыли за отчетный период, основных источниках денежных средств и оборотных активов, применяемых методах учета и изменениях в них, организационной структуре предприятия и направлениях его деятельности, дивидендной политики и т.д. Но эта информация не позволяет оценить динамику основных показателей деятельности компании, ее место среди аналогичных предприятий страны и мирового рынка.
С этой целью в практике финансового анализа были выработаны основные методы чтения финансовых отчетов.
Методика разработана в целях обеспечения единого методологического подхода к анализу финансового состояния и имущественного положения предприятия. Результатом такого анализа является оценка экономического потенциала предприятия, позволяющая сформировать представление о деятельности предприятия, выявить изменения в составе его имущества и источниках, установить взаимосвязи различных показателей. С этой целью определяется соотношение отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге баланса, рассчитываются суммы отклонений в структуре основных статей баланса и дается оценка выявленным изменениям на момент проведения анализа. [18]
Основные методы анализа финансового состояния:
- Горизонтальный (временной) анализ — сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).
Можно выделить такие виды горизонтального (трендового) анализа:
- сравнение финансовых показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода;
- сравнение финансовых показателей отчетного периода с показателями аналогичного периода прошлого года. Этот вид анализа можно применять на предприятиях с ярко выраженными сезонными колебаниями хозяйственной деятельности;
- сравнение финансовых показателей за ряд предыдущих периодов. Целью этого вида анализа является выявление тенденций изменения отдельных показателей в динамике. Результаты такого анализа удобно оформлять графически.
Все виды горизонтального (трендового) анализа деятельности дополняются обычно исследованием влияния отдельных факторов на изменение соответствующих результативных ее показателей. Используя результаты таких исследований, можно построить соответствующие факторные модели, которые потом можно применить в процессе планирования отдельных показателей.
- Вертикальный (структурный) анализ — определение структуры финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
Такой анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения состава активов и их источников покрытия.
