Введение 

     Становление рыночных отношений в России, когда  хозяйствующим субъектам предоставлена  полная юридическая, экономическая  и предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обуславливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной  бухгалтерской отчетности, анализ показателей  которой позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение  предприятия. Центральное место  в бухгалтерской отчетности занимает бухгалтерский баланс, являющийся одним  из основных инструментов управления современной организацией, содержащий наиболее синтезированную и обобщенную информацию о результатах ее деятельности. Бухгалтерский баланс позволяет  осуществлять комплексную и детальную  оценку различных финансово-экономических  показателей, характеризующих финансовое положение организации, вести деятельность в соответствии с действующим  законодательством, производить краткосрочное  и долгосрочное прогнозирование, принимать  правильные управленческие решения.

     Бухгалтерский баланс является средством коммуникации, благодаря которому:

• руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

1 Понятие бухгалтерской  отчетности организации,  требования к ее  содержанию   и  составлению 

1.1 Бухгалтерская отчетность: назначение, состав  и принципы составления 

     Бухгалтерская отчетность — это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам (статья 2 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.). Центральное место  в бухгалтерской отчетности занимает бухгалтерский баланс, который служит основным источником информации для  широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя финансово-экономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта, то есть средства организации (имущество) в балансе группируются по составу и размещению в зависимости от стадий их кругооборота и по источникам их образования в зависимости от характера обязательств перед собственниками и кредиторами. Баланс не просто форма отчетности, а прежде всего состояние финансов организации на конкретный момент, которое можно определить, зная взаимосвязи между явлениями, устанавливаемые правильной корреспонденцией счетов. Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги — регистра бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс, основная и наиболее информативная форма бухгалтерской отчетности представляет собой систематизированный перечень сальдо этой книги, а отчет о прибылях и убытках — перечень оборотов сопоставляющих счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерская отчетность, формируется (прямо или косвенно) из счетов Главной книги.

     Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах. Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (индивидуальная бухгалтерская отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой и статистической отчетности.

     Как элемент бухгалтерского учета индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет  две основные функции — информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, с другой — обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период, даты начала и окончания которого определяются на законодательном уровне.

     Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, а  также приказ Минфина России от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской  отчетности организации» установили составные  части бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие:

1. Бухгалтерский баланс - форма № 1;
2. Отчет о прибылях и убытках - форма №2;
3. Пояснения к отчетности, включающие:
1. Отчет об изменениях капитала - форма №3;
2. Отчет о движении денежных средств - форма №4;
3. Приложение к Бухгалтерскому балансу - форма №5;
4. Отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;
4. Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;
5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчётный период они подлежат корректировке и обязательному отражению в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Таким образом, бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства: получении прибыли и сохранении вложенного капитала. Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности является основной формой, в нем отражается финансовое положение организации по состоянию на определенный период, а также экономический прогноз на будущее.

1.2 Пользователи бухгалтерской  отчетности 

     В современных условиях значительно  возрос круг пользователей бухгалтерской  отчетности. Центральное место в  системе бухгалтерской отчетности занимает бухгалтерский баланс. С  помощью него пользователи могут  получить сведения о финансовых результатах  деятельности предприятия, его финансовой устойчивости, объемах кредиторской задолженности, данных по ссудам банков и займов. Однако, помимо бухгалтерского баланса, полную характеристику деятельности предприятия пользователи могут  получить и из других форм отчетности, которые дополняют бухгалтерский  баланс. Перечень лиц, которым представлялась бухгалтерская отчетность в административной системе, ограничивался четырьмя адресами: вышестоящая организация, местный  финансовый орган, местное учреждение государственного банка и территориальный  орган статистики.

     В настоящее время организация  формирует информацию, как для  внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей  бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать  десятки, сотни, тысячи юридических  и физических лиц, желающих иметь  информацию о том или ином хозяйствующем субъекте. При этом имеются в виду пользователи не только в рамках национальных границ, но и за их пределами, что определяется постоянным расширением мирохозяйственных связей и глобализацией мировой экономики. Информационные технологии XXI столетия ведут дальше простого представления информации о рынках и инвестиционных возможностях, прокладывая на этих рынках новые маршруты. С помощью Интернета заинтересованные лица получают возможность сравнивать цены тысяч поставщиков (это в полном мире относится к финансовым продуктам), выбирать территории с наиболее благоприятным инвестиционным климатом. Человечество находится на стадии перехода от индустриального общества к обществу информационному. В этом обществе системы распространения, хранения и обработки информации будут играть все большую роль.

     В информации об экономической деятельности любой организации заинтересованы многие лица: сама организация; большой  круг других субъектов рынка (акционеры, инвесторы, кредиторы, контрагенты), государство. Их интересы разнообразны, но, прежде всего  — это имущественные интересы. Руководители (менеджмент) организации — лица, назначаемые собственниками, — являются основными пользователями бухгалтерской информации. Руководство организации принимает решения, касающиеся практически всех сторон деятельности организации. Поэтому для руководства полезна  любая   бухгалтерская   информация.   Кредиторы, в качестве которых могут выступать банки и другие организации, представляющие краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, заинтересованы в информации о финансовом положении организации, поскольку должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.

     Таким образом, в современной системе  бухгалтерского учета организации  формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. В условиях рыночных отношений число пользователей бухгалтерской отчетности может насчитывать сотни юридических и физических лиц, желающих иметь информацию о хозяйствующем субъекте. Из чего можно сделать вывод, что в известном смысле публичная бухгалтерская отчетность в рыночной экономике становится по существу визитной карточкой бизнеса, несущей в себе обширный объем информации и потому играющей весьма важную роль в достижении жизнеспособности организации 
 

1.3 Классификация и виды балансов

     Бухгалтерский баланс не един, на практике могут использоваться различные его виды. В зависимости  от цели составления выделяют несколько  видов балансов, в основу классификации  которых положены различные признаки (Рисунок 1).

     Рисунок 1- Классификация балансов по признакам

     По  времени составления балансы  могут быть  вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые, объединительные  (соединительные, балансы слияния), разделительные, ликвидационные (Рисунок 1). Соответственно, вступительные балансы могут составляться у вновь образованных предприятий. В этом случае вступительный баланс будет у данной организации первичным балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.

     Вступительные балансы составляются один раз в  момент организации предприятия, а  далее им на смену приходят, как  правило, текущие балансы. 

     Текущие (операционные) балансы составляются периодически в течение всего  времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.

     Текущие балансы в свою очередь подразделяются на текущие вступительные (начальные  входящие) балансы, текущие промежуточные  и текущие заключительные (исходящие, годовые) балансы.

Таблица 1.1 – Сроки составления текущих  балансов

     Вступительные (начальные, входящие) балансы составляются в начале финансового года, а заключительные (исходящие) – в конце финансового  года (Таблица 1.1).

     Данные  вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать  данным заключительного (исходящего) баланса  за период, предшествующий отчетному.

     На  практике, правда, составление вступительных (начальных, входящих) балансов практически  не осуществляется. Ведь баланс, сформированный на первое число года, фактически будет являться тем же заключительным балансом, сформированным на 31 декабря прошлого года.

     А вот заключительные (исходящие, годовые) балансы – очень популярны, востребованы. Ведь речь идет о балансах, создаваемых  на 31 декабря, то есть за год. Именно год  чаще всего является анализируемым  и показательным периодом. Кроме  того, заключительные (исходящие) балансы, по сравнению с промежуточными отчетами будут наиболее точно отражать имущественное  состояние предприятия. Дело в том, что перед составление годового отчета, то есть заключительного (исходящего) баланса, по требованиям законодательства проводится инвентаризация имущества и обязательств, что дает возможность расчистить баланс от нереальных показателей.

     Промежуточные же балансы, соответственно, формируются  между вступительным (начальным, входящим) и заключительным (исходящим) балансом. Как правило, промежуточные балансы составляются поквартально, то есть за первый квартал (три месяца), полугодие (шесть месяцев), три квартала (девять месяцев) (Таблица 1.1).

     Текущие промежуточные балансы отличаются от заключительных балансов тем, что  к ним прилагается меньше отчетных форм.

     К примеру, промежуточная бухгалтерская  отчетность включает в себя бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках, а вместе с заключительным годовым балансом составляется отчет  о прибылях и убытках, отчет о  движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу.

     По  времени составления балансы  могут быть также санируемыми, объединительными (соединительные, балансы слияния), разделительными, ликвидационными.

     Потребность в формировании санируемого баланса  возникает, когда организация находится  в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности, и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса, что в свою очередь говорит о необходимости привлечения независимых оценщиков, аудиторов, специалистов по консалтингу, которые смогут профессионально осуществить такую оценку.

     При составлении санируемого баланса  ряд статей обычного баланса не принимается  в расчет (например, доходы будущих  периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых  лет).

     Разделительные  и объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы можно  назвать антиподами.

     Объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы  составляются при объединении (слиянии) двух и более предприятий в  одно предприятие или при присоединении  одной или более структурных  единиц к данному предприятию.

     Разделительные  балансы составляются в момент разделения предприятия на два или более  предприятий или при выделении  одного или более структурных  единиц данного предприятия другому  предприятию.

     При реорганизации юридического лица составляется передаточный акт и разделительный баланс (ст.59 Гражданского кодекса РФ).

     Ликвидационный  баланс характеризует состояние  имущества и обязательств организации  в ходе процесса ликвидации.

     Ликвидационный  баланс составляются на начало периода  ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточный ликвидационный баланс) и на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

     Вступительный и заключительный ликвидационные балансы  составляются по одному разу, промежуточный  ликвидационный баланс может составляться неоднократно в зависимости от длительности нахождения предприятия в процессе ликвидации, а также потребностей заинтересованных пользователей.

     В ликвидационном балансе отражается стоимость имущества в рыночных ценах на дату составления баланса.По источникам составления балансы могут быть инвентарные, книжные, генеральные (Рисунок 1).

     Вообще  источниками для составления  балансов могут выступать данные организационно-передаточных документов (передаточный акт, накладные), данные бухгалтерского учета или данные бухгалтерского учета, уточненные инвентаризацией.

     Баланс, составленный на основе данный организационно-передаточных документов, называется инвентарным. Данный баланс получил свое название в связи  с тем, что частенько основой  их составления являются инвентарные  описи.

     Баланс  книжный формируется на основании  данных бухгалтерского учета, однако не подтверждается результатами инвентаризации.

     Баланс, созданный на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденный данными инвентаризации, будет являться генеральным.

     По  объему информации различают балансы  единичные и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые (Рисунок 1).

     Единичные балансы отображают состояние имущества  и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.

     Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций  на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей  величине активов и обязательств такой группы предприятий. 
 

   2 Анализ бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Электровыпрямитель»

2.1  Общая  характеристика  ОАО «Электровыпрямитель» 

     Открытое  акционерное общество «Электровыпрямитель» создано в соответствии с Законом Российской Федерации «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР», Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.1992 года № 721 путем преобразования производственного объединения «Электровыпрямитель» акционерное общество «Электровыпрямитель», зарегистрированное решением исполкома Саранского городского Совета народных депутатов от 30.09.1992 г. № 1232.

     Учредителями  общества являются юридические и  физические лица Российской Федерации. ОАО «Электровыпрямитель» входит в состав промышленного комплекса, Федеральным органом исполнительной власти которого, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовое регулирование является Министерство промышленности и энергетики Российской Федерации.Наличие в структуре Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации таких важнейших комплексов как топливно-энергетического, жилищно-коммунального, оборонно-промышленного, а также области использования атомной энергии, космической деятельности и развития авиационной техники, строительства и архитектуры и др. делают положение ОАО «Электровыпрямитель» в составе промышленного комплекса особо значимым, как основного поставщика продукции не только для комплексов Министерства промышленности и энергетики, но и многих других министерств России.

     К настоящему времени ОАО «Электровыпрямитель» имеет более чем 60 -летний опыт разработки и производства приборов силовой электроники и преобразовательной техники базирующихся на мощном научно-техническом и производственном потенциале.

     В составе ОАО «Электровыпрямитель» имеются два научно-инженерные центра по разработке приборов силовой электроники и преобразовательной техники, современная лабораторная база и высококвалифицированные кадры, в т.ч. кандидаты, доктора наук. Серийный выпуск приборов силовой электроники базируется на самых современных технологиях с применением отечественного и импортного оборудования, значительная часть которого составляет оборудование, приобретенное по лицензиям с фирмами «Сименс» Германия и «Маркони» Англия, а также фирм «Lensys».

     В период 2009-2010 г.г. в развитие ОАО «Электровыпрямитель» были направлены значительные инвестиционные вложения за счет финансирования из Федерального и Республиканского бюджетов, а также собственные средства.

     Реализация  программы развития предприятия  позволили ОАО «Электровыпрямитель» пополнить номенклатуры выпускаемой продукции. 
 

2.2 Анализ организации  бухгалтерского учета  на ОАО «Электровыпрямитель» 

     Бухгалтерский учет движения товаров которым является и ОАО «Электровыпрямитель» направлен на выполнение следующих основных задач:

     - контроль за сохранностью товаров на базах и складах по количеству, а по розничной сети по продажной стоимости, за правильным оприходованием и оформлением документов, отражающих движение товаров, за своевременным предъявлением претензий к поставщикам и составлением актов на списание лома, боя, порчи, естественной убыли;

     - получение точных данных о  наличии товаров (их количестве, качестве, ассортименте, комплектности  и стоимости по местам хранения  и пр.), их движении в системе  торговли, снабжения, сбыта;

• контроль за реализацией и отпуском товаров;
• выявление сверхнормативных остатков, запасов излишних и залежавшихся товаров;
• контроль за соблюдением установленных цен, наценок, скидок и транспортных сборов. Этот контроль осуществляется на основе документов поставщиков, прейскурантов, договоров поставки и купли-продажи, рыночных цен на товары и тару.

     Товары, поступившие в органы торговли, снабжения  и сбыта, находятся под материальной ответственностью определенных работников. Так как сохранность товаров  в большей мере зависит от этих материально ответственных лиц, с ними заключены двусторонние договоры о полной материальной ответственности  за сохранность товарно-материальных и денежных ценностей.

     Бухгалтерия является самостоятельным структурным  подразделением предприятия и не входит в состав других служб. Структура  бухгалтерии имеет наиболее распространенный линейный тип, то есть все работники  бухгалтерии подчиняются непосредственно  главному бухгалтеру. Данная схема  весьма рациональна для предприятий  небольшого размера, которым и является ОАО  «Электровыпрямитель».

     Исходя  из схемы структуры предприятия  ОАО «Электровыпрямитель» видно, что Генеральный директор, является главой предприятия (в соответствии с законом об акционерных обществах), действует на основании устава.

     Важные  функции выполняют заместители  генерального директора. На них возложены  обязанности по выполнению задач  по различным направлениям деятельности предприятия.

     Заместители делегируют часть своих полномочий специалистам, которые выполняют  более узкие задачи для обеспечения  прибыли в деятельности предприятия.

     Структура бухгалтерской службы ОАО «Электровыпрямитель» представляет собой ниже представленную схему (Рисунок 2).

     Исходя  из схемы структуры бухгалтерской  службы видно, что бухгалтерский  учет осуществляется бухгалтерской  службой, возглавляемой главным  бухгалтером.

     Главный бухгалтер совместно с финансовым директором распределила обязанности  между бухгалтерами.

     Главный бухгалтер делегирует часть своих  обязанностей своему заместителю.

Рисунок 2- Структура бухгалтерской службы ОАО «Электровыпрямитель»

     Каждый  бухгалтер предприятия выполняет свою часть обязанностей, закрепленных в его должностной инструкции.

     Важным  моментом в организации и ведении  бухгалтерского учета на предприятии  ОАО «Электровыпрямитель», а в конечном итоге и в формировании бухгалтерской отчетности, является установление учетной политики.