Понятие доходов бюджета от внешнеэкономической деятельности, их классификация

Глава 1. Понятие  доходов бюджета от внешнеэкономической  деятельности, их классификация.

Доходы федерального бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

Внешние источники  доходов бюджета – доходы России, связанные с  ее внешнеэкономической  деятельностью.¹

К налоговым доходам федерального бюджета от внешнеэкономической деятельности относятся:

- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

- государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статьям 41-46 и 51 Бюджетного кодекса РФ, к неналоговым  доходам федерального бюджета  от внешнеэкономической деятельности относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности России и используемого другими странами;

- доходы от платных услуг, оказываемых учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации другим странам;

- часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей,

По мере интеграции России в мировое хозяйство внешнеэкономическая  деятельность (ВЭД) становится все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни. Формируется принципиально новая сфера предпринимательства, направленная на самостоятельное освоение внешнего рынка и подчиняющаяся в своей деятельности законам мировой экономики.

Если раньше сфера внешнеэкономических связей была, по существу, уделом лишь десятков специализированных внешнеторговых организаций, то теперь внешнеторговыми операциями занимаются многие тысячи производственных и торговых структур. Появление на внешних рынках российских деловых людей, часто профессионально слабо подготовленных, мало знакомых с государственным регулированием ВЭД, нередко приводит к непредвиденным результатам. Поэтому так важно знать физическим и юридическим лицам все тонкости государственного регулирования этого вида бизнеса.

Денежные доходы во внешнеторговой деятельности любой  страны в том числе и России есть производные от внешнеторговых операций, которые определяются действующими в государстве порядком, правилами экспорта и импорта товаров, работ, услуг.

Основными факторами формирования денежных доходов России здесь выступают лицензионные, международные и договорные торгово-коммерческие, национальные налоговые и банковские условия. Внешнеторговая деятельность, как экспорт и импорт товаров - важнейшая часть внешнеэкономической деятельности страны. В состав последней могут входить другие виды или формы внешней деятельности, связанные с совместными производствами, производственным кооперированием с зарубежными партнёрами, в том числе переработкой давальческого сырья, созданием международных объединений и организаций, другие формы неторговой деятельности.

Валютно-финансовые отношения, возникающие в ходе торговой операционной активности, представляют собой важную составную часть общей системы финансовых отношений России. Денежные и финансовые отношения России во внешнеторговой сфере осуществляются на основе обязательного лицензирования.²

В ходе экспортной и импортной торговой деятельности России происходит формирование их денежных доходов и финансирование расходов. Денежные доходы могут получаться, храниться и осуществляться в иностранной валюте и рублях.

Доходы бюджета, связанные с внешнеэкономической  деятельностью включают главным  образом доходы бюджета получаемые от реализации природных ресурсов (газа, угля),  средства, полученные производителем-импортером за товары, перемещаемые за пределы территории страны.-

Любая внешнеэкономическая  и прежде всего внешнеторговая деятельность России, накладывает большой отпечаток на формирование бюджетных доходов. Но не вся внешнеэкономическая деятельность России связана с внешнеторговой деятельностью России  осуществляет деятельность по  продаже своих и иностранных ценных бумаг за рубежом. Акции ведущих российских акционерных обществ и компаний России котируются на иностранных фондовых биржах.

Кроме того, иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства, а также получающие доходы от источников в Российской Федерации уплачивают налог на прибыль. При этом прибыль исчисляется как разница между полученными через них доходами и величиной произведенных этими представительствами расходов.

 Для иностранных  организаций, имеющих источники  доходов на нашей территории, объектом обложения выступают  доходы, облагаемые у источника их выплаты: дивиденды; доходы в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли и имущества; процентные доходы от ценных бумаг, представляющих собой долговые обязательства; платежи любого вида за авторские права, патенты, товарные знаки, чертежи, модели и т.п., являющиеся объектами интеллектуальной собственности; доходы от реализации долей в капитале и недвижимого имущества, а также сдачи в аренду и субаренду имущества; штрафы, пени, неустойки полученные от российских  юридических лиц согласно договорам; доходы от международных перевозок, где один пункт находится на территории РФ, другие аналогичные доходы в России.

Основными факторами формирования денежных доходов здесь выступают лицензионные, международные и договорные торгово-коммерческие, национальные налоговые и банковские условия. Внешнеторговая деятельность, как экспорт и импорт товаров - важнейшая часть внешнеэкономической деятельности страны.

Доходы  от внешнеэкономической деятельности поступают в бюджет в виде:

- таможенных пошлин (ввозных и вывозных),

- налога на добавленную стоимость,

- акцизов,

- таможенных сборов за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий,

- сборов за таможенное оформление,

- хранение и таможенное сопровождение товаров,

- платы за информирование и консультирование,

- платы за участие в таможенных аукционах и других поступлений от внешнеторговых операций.

Важнейшим источником формирования торговых доходов бюджета  России являются товары, реализуемые в порядке импорта в другие страны.

Товары представляют собой любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии  и транспортные средства  (за исключением  используемых для международных  перевозок).

Под перемещением через таможенную границу  понимается совершение действий по ввозу на таможенную территорию или вывозу с этой территории товаров или транспортных средств  любым способом, включая пересылку  в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередач. К таким действиям относятся:

- при ввозе товаров и транспортных средств – фактическое пересечение таможенной границы;

- при вывозе товаров и транспортных средств – подача таможенной декларации  или иное действие, непосредственно направленное на реализацию намерения вывезти товар. При перемещении через таможенную границу товары должны пройти таможенное оформление.

В соответствии со ст.50 БК РФ в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на  прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления  указанного налога в федеральный  бюджет, - по нормативу 100 процентов; 

- налога на  прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

- налога на  прибыль организаций при выполнении  соглашений о разделе продукции,  заключенных до вступления в  силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях  о разделе продукции" и не  предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

- налога на  добавленную стоимость - по нормативу  100 процентов; 

- акцизов на  спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

- акцизов на  спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов; 

- акцизов на  спиртосодержащую продукцию - по  нормативу 50 процентов; 

- акцизов на  табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

- акцизов на  автомобильный бензин, прямогонный  бензин, дизельное топливо, моторные  масла для дизельных и карбюраторных  (инжекторных) двигателей - по нормативу  40 процентов; 

- акцизов на  автомобили легковые и мотоциклы  - по нормативу 100 процентов;

- акцизов по  подакцизным товарам и продукции,  ввозимым на территорию Российской  Федерации, - по нормативу 100 процентов; 

- налога на  добычу полезных ископаемых в  виде углеводородного сырья (газ  горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

- налога на  добычу полезных ископаемых в  виде углеводородного сырья (за  исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов; 

- налога на  добычу полезных ископаемых (за  исключением полезных ископаемых  в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;

- налога на  добычу полезных ископаемых на  континентальном шельфе Российской  Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, за  пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

- регулярных  платежей за добычу полезных  ископаемых (роялти) при выполнении  соглашений о разделе продукции  в виде углеводородного сырья  (газ горючий природный) - по нормативу  100 процентов;

- регулярных  платежей за добычу полезных  ископаемых (роялти) при выполнении  соглашений о разделе продукции  в виде углеводородного сырья  (за исключением газа горючего  природного) - по нормативу 95 процентов; 

- регулярных  платежей за добычу полезных  ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;

- сбора за  пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 процентов;

- сбора за  пользование объектами водных  биологических ресурсов (по внутренним  водным объектам) - по нормативу  100 процентов; 

- водного налога - по нормативу 100 процентов;

 единого  социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом  Российской Федерации в части,  зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов; 

- государственной  пошлины (за исключением государственной  пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) - по нормативу 100 процентов. 
Глава 2. Исследование практики формирования доходов бюджета от внешнеэкономической деятельности (на примере бюджета РФ)

Анализ формирования налоговых и неналоговых доходов  бюджета

Каждое государство  для реализации присущих ему функций  имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству  в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства.

В настоящее  время, аккумулируя налоги в бюджетном  фонде, государство финансирует  важнейшие направления жизни  и деятельности  как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура  и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Однако ежегодно фискальная значимость акцизов в доходах  бюджетов подвергается существенным колебаниям. Так, например, в доходах федерального бюджета за период с 2007по 2010. диапазон колебаний удельного    веса акцизов составлял от 12,2 до и 4,8 % соответственно.

В таблицах  2.1 – 2.3  представлены динамика и объёмы поступления акцизов  соответственно на нефтепродукты,  алкогольную  продукцию  и  табачные  изделия  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации  в  2003 – 2007  г.г.³

 Таблица  2.1

Динамика и  объёмы поступления акцизов на нефтепродукты   в   бюджетную   систему   Российской  Федерации в   2007 – 2011 г.г., млрд. руб.

Таблица 2.2

Динамика и  объёмы поступления акцизов на алкогольную    продукцию в бюджетную систему Российской Федерации в 2007– 2011.г., млрд.  руб.

Таблица 2.3

Динамика и  объёмы поступления акцизов на табачные изделия    в бюджетную систему Российской Федерации в  2007– 2011г.г., млрд.   руб.

Таким образом, доходы федерального бюджета  формируются за счёт внутренних и  внешних источников. Внешние источники – это доходы, связанные с внешнеэкономической деятельностью.

Основными факторами формирования денежных доходов и расходов здесь выступают лицензионные, международные и договорные торгово-коммерческие, национальные налоговые и банковские условия. Внешнеторговая деятельность, как экспорт и импорт товаров - важнейшая часть внешнеэкономической деятельности предприятий, фирм, компаний.

В России в настоящее  время в структуре доходов  федерального бюджета основная масса  – налоговые доходы (свыше 60%) и  меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе  от продажи государственного имущества  (Приложение 1).⁴

Сумма доходной части федерального бюджета 2011ода  по сравнению с  2010одом  увеличилась  на 1888776700 тыс. руб., а  в процентах  на 38,00 (6 965 317 200 /  5 046 137 500 *100) – 100.

Самый высокий  удельный вес – 35,25 % в доходных источниках приходится на доходы от внешнеэкономической деятельности. Сумма поступлений в бюджет по данному виду доходов составила в 2011 инансовом году - 2 455 079 800 тыс. руб. что больше суммы прошлого, 2010ода на 792157 200 тыс. руб. Относительная динамика – 147,64 %.

Доля налогов  на товары (работы, услуги) реализуемых  на территории  РФ занимает в бюджете 2011 года – 21,32 %,  абсолютная динамика   273 795 400 тыс. руб., динамика в процентах – 22,50.

За счёт налогов, сборов, регулярных платежей за пользование при- родными ресурсами сформировано – 15,35 % доходной базы федерального бюджета, за счёт налогов на товары, ввозимых на территорию РФ – 10,24 %, за счёт налога на прибыль – 8,33%, налогов на взносы на социальные нужды – 5,30%. 

Удельный вес  большинства налогов, поступающих  в доход бюджета имеет тенденцию  снижения, за исключением налога на прибыль доля которого в 2011 г по сравнению  с 2010 г возросла на 1,50 пункта и налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами, увеличение которых  составило 0,42 пункта. Несбалансированность главного финансового документа страны на 2010 млрд. руб. была преодолена, за счёт переноса и использования остатков средств бюджетополучателей на этот год. Было принято решение не зачислять в Стабилизационный фонд 136 млрд. руб., а перенести  их в доходы федерального бюджета на 2011 год. Кроме того, в бюджет-2011 перешли и остатки средств по финансированию национальных проектов в 2010 году. Ещё 44 млрд. руб. будет направлено на покрытие кассовых разрывов в начале года и 70 млрд. руб. неизрасходованных средств инвестфонда.

Таким образом, проведённый анализ федерального  бюджета за три года показал, что  российская экономика развивается  высокими устойчивыми темпами.

Таблица 2.4

Анализ  динамики   и   структуры  доходной части  федерального бюджета, 2009– 2011г.

Формирование  налоговых доходов от внешнеэкономической  деятельности

Формирование  доходной базы бюджета носит в  основном налоговый 

характер. Государство  без налогов существовать не может, поскольку налоги главный инструмент мобилизации доходов в условиях рыночных отношений. Налоги, участвуя в перераспределении национального дохода, выступают специфической формой производственных отношений, которые формируют общественное содержание налогов. Налоги как часть распределительных от- ношений отражают закономерности производства.

Налогообложение относится к той сфере общественной жизни, которая непосредственно  касается интересов всех и каждого. В налогах преломляются важнейшие  экономические, социальные, политические проблемы жизни общества. Реформирование экономики на основе развития разных форм собственности вызвало особый интерес в отношении практического использования налоговых форм.

Эффективно  действующий механизм таможенно-тарифного  регулирования - неотъемлемое условие проведения Россией активной и целостной таможенной политики, а также решения таможенными органами задач по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации, защите ее экономических интересов.

В отношении  товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим в более благоприятствуемой нации либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, определённые на основании настоящего Закона, увеличиваются вдвое за исключением случаев предоставления Российской Федерации тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих положений настоящего Закона.

Ставки  вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, а также нетарифные меры внешнеэкономического регулирования устанавливаются Правительством РФ и являются

исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории РФ.

В Российской Федерации применяются следующие  ставки пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного

обложения.

Основой для начисления таможенной пошлины  служит таможенная стоимость товара в случае, если в его отношении применяется адвалорная ставка таможенной пошлины.

Доходы  бюджета от уплаты таможенных пошлин составили:⁵

- в 2008 г. - 2 050,7 млрд. руб., в том числе вывозные таможенные пошлины 1557,1 млрд. руб.;

- в 2009 г. - 2 086,7 млрд. руб., в том числе вывозные таможенные пошлины 1542,1 млрд. руб.;

- в 2010 г. - 2 129,9 млрд. руб., в том числе вывозные таможенные пошлины 1541,8 млрд. руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС), предусматриваемый Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Это косвенный налог, поскольку он выступает ценообразующим налогом, и его оплачивает конечный потребитель.

Этот налог  используется в более чем 40 странах  мира, однако в большинстве из них  на товары, по которым имеет место перепроизводство в стране.

Плательщики налога -  предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, в том числе международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектом  налогообложения, служат обороты по реализации товаров

(работ  и услуг), в том числе продукция  производственно-технического назначения. Объектом обложения являются импортные товары, ввозимые на территорию РФ. НДС уплачивается в рублях и зачисляется в доход федерального бюджета.

Сумма НДС по товарам, облагаемым таможенными  пошлинами и акцизами, рассчитывается с общей суммы таможенной стоимости, таможенных пошлин и акцизов; по товарам, не облагаемым акцизами и пошлинами, только с суммы таможенной стоимости.

По  товарам, ввозимым на территорию РФ, ставки такие же, как и для отечественных товаров.

От  уплаты НДС освобождаются:

- импортное оборудование и приборы для научно-исследовательских работ;

- технические средства для реабилитации инвалидов (включая автомототранспорт);

- медикаменты и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

- товары, ввозимые в Россию в качестве гуманитарной помощи;

- аренда служебных и жилых помещений иностранными гражданами и юридическими лицами при условии, что подобная льгота предусмотрена в отношении российских граждан и юридических лиц либо в национальном законодательстве их стран, либо в международных договорах;

- товары, экспортируемые непосредственно предприятиями изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ.

НДС уплачивается декларантом либо иным лицом, определяемым нормативными актами по таможенному делу, одновременно с уплатой других таможенных платежей, т.е. до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

В соответствии с принятыми дополнениями к Закону РФ «О налоге на добавленную стоимость» при реализации товаров (работ, услуг) на территории России иностранными предприятиями, состоящими на учёте в налоговых органах РФ, НДС должен уплачиваться в бюджет российскими предприятиями-контрагентами за счет средств, перечисляемых иностранным приятием или другим лицом, указанным этим иностранным предприятием.

При этом после уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров, а также материальных ресурсов производственного назначения на территорию РФ.

Поступления НДС в федеральный бюджет составили:⁶

- в 2008 г. — 2 168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.;

- в 2009 г. - 2 797,6 млрд. руб., в том числе НДС на вары, ввозимые на территорию РФ 1 006,4 млрд. руб.;

- в 2010 г. — 3 221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1 149,4 млрд. руб.

Ещё более важно  – создание новой системы управления нефтегазовыми ресурсами страны. Эта система предполагает в новом трёхлетнем бюджете разделение всех доходов на две части, на нефтегазовые доходы, остальные не нефтегазовые доходы, и концентрация их на двух различных счетах. Из всех доходов, поступающих от всех налогоплательщиков, будет формироваться специальный счёт «нефтегазовый доход».

При этом к таким  доходам предусмотрено отнести:

- налог на добычу нефти;

- налог на добычу газа и экспортные пошлины на нефть, газ и нефтепродукты.

Кроме того, Минфин предлагает, чтобы к таким доходам  были причислены: прибыль нефтегазовых компаний, прибыль газовых компаний, прибыль компаний нефтепереработки и дивиденды этих компаний, поскольку эти доходы имеют нефтегазовую природу. Именно эти доходы вели себя непредсказуемо все предшествующие годы.

Однако с учётом возможности администрирования этих доходов в целях упрощения было принято решение на  этом этапе не относить к нефтегазовым доходам прибыли компаний и дивиденды