Понятие и формирование учётной политики

Содержание

1. Понятие и формирование учётной политики………………………….……4

2. Содержание и основы разработки  учетной политики………………..…...9

3. Учетная политика предприятия  организационный аспект…………….…10

3.1 Организационная форма бухгалтерской  службы………………………..10

3.2 Уровень централизации учета…………………………………………….10

3.3 Выделение подразделений предприятия  на отбельный баланс…………12

3.4 Внутрипроизводственный контроль………………………………………13

Пример учетной политики предприятия  на 2012 год………………………..16

Заключение……………………………………………………………………...27

Список использованной литературы………………………………………….29 
 

Введение

Бухгалтерский учёт представляет собой важнейший  инструмент познания экономических  явлений, состава, комплексов и подгрупп, а также от поставленных целей  бухгалтерский учёт может принимать  различные формы и использовать разнообразные методы. Учёт и контроль должны дать информацию о том, какую  продукцию необходимо выпускать  и в каком объёме, чтобы получить наибольшую прибыль, насколько эта  продукция будет конкурентоспособной  на рынке по качеству и себестоимости.

Целью бухгалтерского учёта является выявление финансового  результата – прибыли предприятия  путём подсчёта доходов и расходов за определённый период. Функциями  бухгалтерского учёта являются: наблюдение, определение и управление событиями, являющимися результатами экономической  деятельности; учёт, классификация  и подведение итогов деятельности; составление достоверной финансовой отчётности.

Объектами бухгалтерского учёта являются: имущество  предприятия (основные фонды, производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения); собственный капитал (уставный капитал, прибыль, фонды специального назначения, резервы); задолженность  других предприятий.

1.Понятие и формирование учётной политики.

Основным документом по учётной  политике является Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организаций"  ПБУ 1/98. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).

Согласно ПБУ 1/98 под учётной  политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения  бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности.

Положение распространяется:

- в части формирования учётной политики – на организации, независимо от организационно–правовых форм;

- в части раскрытия учётной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учётную  политику исходя из правил, установленных  в стране нахождения иностранной  организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности.

Учётная политика формируется главным  бухгалтером организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

- формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учётной информации;

- порядок контроля, за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

При формировании учётной политики предполагается что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности).

Учётная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).           

 При формировании учётной  политики организации по конкретному  направлению ведения и организации  бухгалтерского учета осуществляется  выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому  учёту. Если по конкретному  вопросу в нормативных документах  не установлены способы ведения  бухгалтерского учёта, то при  формировании учётной политики  осуществляется разработка организацией  соответствующего способа.

Принятая организацией учётная  политика подлежит оформлению соответствующей  организационно–распорядительной  документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с  первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно–распорядительного документа. При этом они применяются всеми  филиалами, представительствами и  иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет  избранную учётную политику в  соответствии с настоящим пунктом  до первой публикации бухгалтерской  отчётности, но не позднее 90 дней со дня  приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учётная  политика считается применяемой  со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменение учётной политики организации  может производиться в случаях:

– изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов  по бухгалтерскому учёту;

– разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа  ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;

– существенного изменения условий  деятельности. Существенное изменение  условий деятельности организации  может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов  деятельности и т.п.

Не считается изменением учётной  политики утверждение способа ведения  бухгалтерского учёта фактов хозяйственной  деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место  ранее, или возникли впервые в  деятельности организации.

Изменение учётной политики должно быть обоснованным и оформляется  соответствующими организационно–распорядительными документами.

Изменение учётной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом его утверждения  соответствующим организационно–распорядительным  документом.

Последствия изменения учётной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются  в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений  учётной политики производится на основании  выверенных организацией данных на дату, с которой применяется изменённый способ ведения бухгалтерского учёта.

Последствия изменения учётной  политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учёту, отражаются в бухгалтерском  учёте и отчётности в порядке, предусмотренном соответствующим  законодательством или нормативным  актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают  порядок отражения последствий  изменения учётной политики, то эти  последствия отражаются в бухгалтерском  учёте и отчётности исходя из требования представления числовых показателей  минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении  этих последствий в отношении  этих последствий в отношении  периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной  надёжностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения  учётной политики следует исходить из предположения, что изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с первого момента возникновения  фактов хозяйственной деятельности  данного вида. Отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчётность за отчётный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчётному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчётности. При этом никакие учётные записи не производятся.

В случае, когда оценка в денежном выражении последствий изменения  учётной политики в отношении  периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью, изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, совершившимся только после введения такого способа.

Изменения учётной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты  деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учётной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчётного года и каждого иного периода, данные за который  включены в бухгалтерскую отчётность за отчётный год); указание на то, что включённые в бухгалтерскую отчётность за отчётный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчётному, скорректированы.

Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, объявляются  в пояснительной записке в  бухгалтерской отчётности организации.

2.Содержание и основы разработки учетной политики

Термин “учетная политика предприятия” вошел в употребление в конце  восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания “accounting policies”, употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом  по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: “Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и  правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения  бухгалтерского учета на предприятии  в условиях действующей нормативной  базы на данный момент времени” (5.С.48); “… совокупность способов ведения  бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий  хозяйствования” (2.С.7); “… это совокупность конкретных методов и форм ведения  бухгалтерского учета, объявляемая  предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности” (7.С.10). В приложении к приказу  Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия  понимается “…совокупность способов ведения бухгалтерского учета –  первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности” (1.С.5). Данное определение совпадает  с определением метода бухгалтерского учета. 

Метод бухгалтерского учета как  наука сложился 500 лет тому назад  и никакой общественно – экономический  строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом  и организационном плане с  целью более рационального и  эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные  стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций  и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой  совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью  формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной  финансовой и управленческой информации предприятия

3. Учетная политика предприятия организационный аспект

3.1 Организационная форма  бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет на предприятии  может осуществляться:

- бухгалтерией, являющейся самостоятельным  структурным подразделением данного  предприятия;

- специализированной профессиональной  организацией на договорных началах,  том числе централизованной бухгалтерией; соответствующим специалистом на  договорных началах.

В первом случае речь о средних  и крупных предприятиях, на которых  выделение бухгалтерского учета  из общего управленческого процесса немыслимо. Остальные варианты ведения  учета используются малыми предприятиями, которых подчас содержание собственной  бухгалтерии – дорогостоящее  и нерациональное занятие.

Независимо от того, имеет предприятие  собственную бухгалтерию или  пользуется услугами сторонней организации, ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности  входит создание необходимых условий  для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями  и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка  оформления и представления для  учета документов и сведений. 

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее  его функции, несет ответственность  за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении  контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении  в установленные сроки бухгалтерской  отчетности и осуществлении (с другими  подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

3.2.. Уровень централизации  учета

    Структура бухгалтерской службы.

В зависимости от конкретных условий  деятельности предприятия учет на нем  может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной  форме.

При централизации учета все  работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских  отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

При децентрализации учета наряду с центральной бухгалтерией предприятия  в отдельных подразделениях создаются  свои бухгалтерии. Они осуществляют законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий баланс предприятия. К несомненным достоинствам децентрализованной формы необходимо отнести приближение  учетного персонала к производственным подразделениям, повышение оперативности  и аналитичности учета.

Предприятия может применять и  смешанную форму организации  учета, когда лишь некоторые (наиболее крупные) подразделения составляют отдельный баланс либо, когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ (приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками, группировку информации в разрезах, необходимых для руководства подразделением, и др.).

Состав и соподчиненность отдельных  бухгалтерских подразделений и  работников определяют исходя из численности  персонала и объема учетно-контрольных  работ, вытекающего из масштабов  хозяйственной деятельности предприятия, качества и рациональности постановки самого учета.

На небольших предприятиях функции  ведения бухгалтерского учета распределяются между исполнителями, как правило, по предметному признаку: каждый исполнитель  осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета (учет материальных ценностей, учет производственных затрат и т.д.). Все работники бухгалтерской  службы подчиняются главному бухгалтеру.

На крупных и средних предприятиях в составе бухгалтерской службы предусматривается ряд подразделений (отделы, сектора). Они, как правило, выделяются так же по предметному  признаку. Внутри этих подразделений  работа может распределяться между  исполнителями по линейному (когда  работник обслуживает целиком какое-либо производственное подразделение) или  функциональному (когда работник выполняет  определенную группу операций) признаку.

Например, в состав бухгалтерии  предприятия может быть расчетный, материальный, производственный, сводный  отделы и другие подразделения. Расчетный  отдел обычно занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального  страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, а также соответствующей отчетностью. Материальный отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля, за наличием  и движением материальных ресурсов. Производственный отдел ведет учет затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции. На сводный отдел возлагается обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности. Специальные подразделения бухгалтерии могут заниматься учетом капитальных вложений (при большом объеме капитального строительства), учетом готовой продукции и реализации, финансово-банковскими операциями, расчетами по налогам и неналоговым платежам в бюджет.

3.3. Выделение подразделений  предприятия на отбельный баланс

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ предприятие  может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а  также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав. Активы и пассивы отдельного баланса  включаются в бухгалтерский баланс предприятия.

Выделение того или иного подразделения  предприятия на отдельный баланс представляет собой не что иное, как способ бухгалтерского оформления разделения учетного труда на предприятии. Его цель – упростить и рационализировать  учетный процесс на предприятии  и работу бухгалтерской службы.

Выделение структурного подразделения  на отдельный баланс осуществляется в случае 1) территориальной удаленности  этого подразделения от остальных  подразделений предприятия и 2) относительной  обособленности производственного, коммерческого, финансово-хозяйственного процессов.

Эти факторы предопределяют и относительное  обособление учетного процесса в  данном подразделении. С территориальной  удаленностью связаны определенные сложности для централизованной обработки. В связи с обособленность деятельности подразделения возникает  необходимость использования специфических  способов и приемов бухгалтерского учета, осуществления практически  завершенного учетного цикла, а также  формирования системы показателей, характеризующих экономическую  ситуацию в данном подразделении  предприятия.

Вместе с тем выделение на отдельный баланс ни в коем случае нельзя рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения от предприятия. Бухгалтерский  баланс, составляемый структурным подразделением, характеризует его имущественное и финансовое положение лишь отчасти. По нему невозможно достоверно исчислить финансовый результат деятельности подразделения. Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но никак не конечного финансового результата деятельности, о котором идет речь в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Отдельный баланс не отражает реального  обеспечения долгов предприятия, перед  его кредиторами выступает не подразделение, а предприятие как  юридическое лицо, субъект гражданских  правоотношений. Руководство подразделения  не имеет права действовать от своего имени; оно вступает в любое  правоотношения только по доверенности от руководства предприятия.

Отдельный баланс является частью баланса  предприятия. С этой точки зрения отбельный баланс – сугубо внутренний документ, предназначенный для завершения учетного процесса на предприятии. В  этом его отличие от самостоятельного баланса. Причем в данном случае не имеет никакого значения тот факт, что структурное подразделение  может иметь некоторые черты, свойственные юридическому лицу.

3.4. Внутрипроизводственный  контроль

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной  деятельности, а также достоверности  учетных и отчетных данных на предприятии  создается система внутрипроизводственного  контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь, неэффективного  расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

При организации внутрипроизводственного  контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной  она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем. При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

Наиболее существенными элементами организации внутрипроизводственного контроля, применяемыми предприятиями с учетом конкретных особенностей их деятельности, являются следующие.

1. Отделение функций по осуществлению  реальной коммерческой и финансово-хозяйственной  деятельности от функции по  ведению бухгалтерского учета.  Один и тот же сотрудник  предприятия не должен распоряжаться  материальными ценностями и денежными  средствами и вести бухгалтерский  учет операции с этими актами. Такой подход обеспечивает объективность  и независимость учета и создает  основу для действительного внутрипроизводственного  контроля.

2. Разделение функций по ведению  бухгалтерского учета. При распределении  обязанностей между работниками  бухгалтерской службы необходимо  добиваться, чтобы один сотрудник  не осуществлял контроль за  ведением всего участка бухгалтерского  учета, выполняя одновременно  с этим какую-либо одну операцию  на том же участке.

3. Установление ответственности  каждого работника предприятия.  При подборе персонала предприятия  необходимо точно определить  меру ответственности конкретных  исполнителей за правильностью  приемки, хранения и отпуска  материальных ценностей, за соблюдением  норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, за правильное  оформление и составление первичных  учетных документов, своевременную  передачу их для отражения  в бухгалтерском учете. Четкое  распределение ответственности  не только даст психологический  эффект, ни и позволит определять  результативность работы каждого  сотрудника и контролировать  выполнение возложенных на него  обязанностей.

4. Система утверждений. Внутренними  правилами и регламентами предприятия  должен быть определен круг  должностных лиц, которые имеют  право подписи документов на  отпуск материальных ценностей,  на расход денежных средств,  на принятие к учету командировочных  и представительских расходов. Особо  должно быть ограничено число  лиц, которым предоставлено право  распоряжаться дефицитными ценностями  и дорогостоящим имуществом. Может  быть установлен порядок, при  котором материалы, признанные  дорогостоящими и дефицитными,  выдаются лишь при наличии  на расходных документах визы  уполномоченного работника бухгалтерской  службы.

5. Использование бланков строгой  отчетности. Бланки отдельных видов  первичных документов, которыми  оформляются операции движения  определенных ценностей, могут  быть отнесены к бланкам строгой  отчетности, за движением которых  устанавливается особый контроль.

6. Организация хранения ценностей.  Перечислим некоторые предпосылки действительного контроля, за сохранностью ценностей: соответствующее оборудование складских помещений и их специализация; материалы должны быть размещены таким образом, чтобы можно было быстро их найти; необходимо оснастить места хранения соответствующими весовыми, измерительными и контрольными приборами и приспособлениями, мерной тарой; денежные средства должны храниться в специально изолированных помещениях.