Понятие и формы расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..2

1. Понятие и формы расчетов с покупателями и заказчиками              4

1.1. Понятие и классификация задолженностей покупателей и заказчиков              4

1.2. Формы расчетов с покупателями и заказчиками              7

2. Бухгалтерский учет с покупателями и заказчиками

2.1. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

2.2. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.3. Синтетический учет расчет с покупателями и заказчиками

3. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и учет их результатов

4. Практическая часть……………………………………………………...………26

Заключение…………………………………………………………………………59

Список литературы…………………………………………………………….…..62

Приложение………………………………………………………………………..

Введение

В условиях рыночной экономики при ведении финансово - хозяйственной деятельности предприятия и организации ежедневно осуществляют большой объем коммерческих операций. Так или иначе, они связаны с контрагентскими расчетами – с одной стороны, предприятие выступает покупателем сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой – предприятие само является продавцом, реализуя на конкурентом рынке продукцию, товары и услуги иным потребителям.

Идеальная модель расчетов предполагает, что, получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Кругооборот оборотного капитала предприятия непосредственно связан с основными хозяйственными операциями: (а) покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности; (б) производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Все эти операции многократно повторяются, сопровождаются денежными поступлениями и денежными платежами.

Таким образом, движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции (товаров). На его продолжительность влияют: период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием

покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.

Учитывая вышесказанное, можно предварительно констатировать, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторами) является одним из наиболее сложных участков учетной работы предприятия в силу: (а) частой повторяемости (высокой периодичности) данных операций; (б) большого разнообразия форм расчетов; (в) большого количества контрагентов предприятия (покупателей и заказчиков), непостоянности их состава и пр.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками важно организовать таким образом, чтобы по данным учета была возможность формировать информацию об имеющейся дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе покупателей и заключенных с ними договоров. Такая информация необходима для контроля за состоянием задолженности и принятия управленческих решений.

В связи с вышеизложенным тема курсовой работы является весьма актуальной

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- определение дебиторской задолженности и ее классификация;

- изучение форм расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотрение документального оформления операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

- изучение порядка проведения инвентаризации с покупателями и заказчиками.

1. Понятие и формы расчетов с покупателями и заказчиками

1.1. Понятие и классификация задолженностей покупателей и заказчиков

Дебиторская задолженность – права (требования), принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору по неисполненным денежным обязательствам покупателем (получателем) по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

В целом она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и просроченную, т.е. со сроком свыше 12 месяцев.

В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерском учете под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания, урегулирован п. 77 приказа N 34н. В соответствии с указанной нормой бухгалтерского стандарта дебиторская задолженность с истекшим сроком давности, а также другие долги, не реальные для взыскания, могут списываться организацией за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Как следует из ст. 195 ГК РФ, под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу, установленному ст. 196 ГК РФ, срок исковой давности составляет три года. Статьей 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Пунктом 2 ст. 200 ГК РФ определено, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Рассмотрим подробнее порядок списания дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность, возникшую в результате учета расчетов с покупателями и заказчиками, можно списать за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе прочих, а в налоговом - в числе внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. [1]

Решив создать резерв по сомнительным долгам, фирма должна формировать его ежеквартально или ежемесячно[2]. Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который организация применяет по налогу на прибыль. Им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т.д.).[3]

Если организация создает резерв, безнадежные долги списывают за счет него.

Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, сначала нужно сделать следующее[4]:

1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.

2. Выделить из нее сомнительные долги, то есть ту дебиторскую задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам.

Отсчитывать его нужно с той же даты, что и срок исковой давности.

4. Рассчитать размер резервирования сумм по каждой задолженности исходя из сроков задержки платежей.

Соотношения этих показателей приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Порядок формирование резервов по сомнительным долгам

5. Сравнить общую сумму, которую надо зарезервировать, с 10% выручки организации за отчетный период.

Если фактический резерв превышает это предельное значение, то резерв можно создать только на сумму, равную 10% выручки, так как сумма указанного создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода. [5]

Если в течение отчетного периода убытки от списания безнадежных долгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумма превышения включается в состав внереализационных расходов в налоговом учете.[6]

Если на конец отчетного периода у организации есть неиспользованный остаток резерва, то он может быть перенесен на следующий отчетный период с учетом следующих правил:

- если неиспользованный остаток меньше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;

- если неиспользованный остаток больше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов. [7].

Дебиторская задолженность также условно делиться на два вида: нормальную и «неоправданную».

Нормальная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги, при выдаче средств под отчет на различные нужды, при предъявлении претензий другим предприятиям и т.д.

«Неоправданная» дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия, например, при выявлении недостач и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

1.2. Формы расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков [8]:

1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации):

- с поставщиками и подрядчиками;

- с покупателями и заказчиками;

- с различными дебиторами и кредиторами;

- по кредитам и займам;

- с бюджетом и внебюджетными фондами;

- с персоналом по оплате труда;

- с подотчетными лицами;

- с персоналом по прочим операциям;

- с учредителями;

- внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в денежной и неденежной формах;

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, – это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, – расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями [9].

Рассмотрим подробнее денежные и неденежные формы расчетов с покупателями и заказчиками.

Денежные формы расчетов могут осуществляться наличным и безналичным путем.

При наличной оплате покупателем или заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги) денежные средства вносятся в кассу организации.

В настоящее время, согласно указанию ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У, лимит расчета наличными денежными средствами составляет 100 тыс. руб. по одному договору.

При внесении денежных средств в кассу предприятия покупателю или заказчику кроме отгрузочных документов на товар предоставляется документ об оплате этого товара – квитанцию к приходному кассовому ордеру. В этом документа указывается дата и номер приходного кассового ордера, от кого получены денежные средства, основание оплаты, сумма прописью и цифрами, а также подписи кассира и главного бухгалтера с расшифровкой подписей. На квитанцию к приходному кассовому ордеру ставиться печать.

Таким образом, по сделкам, сумма которых является небольшой (в пределах установленного лимита) денежные средства от покупателей и заказчиков можно принимать наличными.

Безналичный способ оплаты подразумевает оплату денежных средств на банковский расчетный счет организации – продавца.

Продавец при таком способе расчетов выставляет покупателю счет на оплату, в котором указываются реквизиты расчетного счета организации – продавца, наименование товара (работы, услуги), их количество, сумму и общую стоимость.

При большом движении товара счет может быть действителен в течение нескольких дней, на которые необходимое количество товара резервируется на складе предприятия – продавца.

Получив счет на оплату организация – покупатель оформляет платежное поручение на оплату для банка. В платежном поручении указываются его номер и дата, реквизиты расчетных счетов покупателя и продавца, их полное наименование, сумма, подлежащая уплате, а также наименование товара и номер договора, по которому производятся взаиморасчеты.

Примером неденежной формы расчетов может служить проведения зачета взаимных требований.

Такая ситуация возникает, когда организация одновременно выступает покупателем товаров (работ, услуг) по одному договору и поставщиком товаров (работ, услуг) по другому договору.

В этом случае составляется двусторонний акт зачета взаимных требований, в котором отражается полная информация о суммах и видах договоров, по которым необходимо провести зачет.

Если суммы задолженности по разным договорам неодинаковые (именно так и бывает чаще всего на практике), то зачет взаимных требований проводят на меньшую сумму, при этом на оставшуюся не зачтенную сумму по одному из договоров остается непогашенной дебиторская или кредиторская задолженность.

Зачеты взаимных требований могут осуществляется двумя и более юридическими и физическими лицами при имеющихся на то основаниях (наличии взаимной задолженности).

При осуществлении операций по взаиморасчетам с покупателями и заказчикам каждая организация разрабатывает правила расчетов.

Порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками регламентируется нормативно – правовыми документами.

Правила расчетов с покупателями и заказчиками регламентируются заключенными договорами на поставку товаров, готовой продукции, (работ, услуг) [10].

При заключении договора на поставку товаров, готовой продукции, (работ, услуг) стороны согласовывают следующие аспекты предстоящей сделки:

1.      Предмет договора.

В разделе «Предмет договора» отражается наименование товара (работы, услуги), которые будут отгружены покупателю, в этом пункте договора может оговариваться ассортимент товаров, а может быть ссылка на спецификацию к заключаемому договору, в которой указаны наименование, количество и цена каждой товарной позиции.

2.      Стоимость по договору.

Стоимость по договору устанавливается на основании прайс – листов на определенную дату, отдельной строкой указывается сумма налога на добавленную стоимость и его ставка, если организация – продавец является плательщиком этого налога.

3.      Условия поставки.

Условиями поставки оговариваются сроки поставки товаров (работ, услуг), описывается способ доставки товаров до покупателя, или отражается, что товар забирает покупатель со склада продавца.

4.      Порядок расчетов.

Порядок расчетов в договоре отражает размеры, сроки и формы оплаты за товары (работы, услуги). В этом пункте договора может быть предусмотрено внесение предоплаты за товары в определенный срок, а также предоставлена отсрочка платежа после реализации товара также на определенные сроки. Данным пунктом договора может быть установлен график платежей за поставленную продукцию.

5.      Ответственность сторон.

Ответственность сторон в договоре предусматривает штрафные санкции за невыполнение условий договора как покупателем услуги, так и поставщиком.

Договор с покупателями и заказчиками содержит и другие разделы, такие как адреса и банковские реквизиты сторон и пр.

Рассмотрим основные задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются [11]:

– своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

– контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

– контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

– своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Таким образом, правила расчетов с покупателями и заказчиками в большей степени зависят от положений, согласованных в договоре, заключенном между покупателем и продавцом.

Правила бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками регламентируются нормативно – правовыми актами РФ.

2. Бухгалтерский учет с покупателями и заказчиками

2.1. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

Реализация материальных ценностей покупателям, продажа производится на основании заключённых между ним и покупателями договоров поставки.

В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчётов (условия платежей).

Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ.

Согласно утвержденной в организации учетной политике, все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.

На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату.

Он не является обязательным документом при оформлении товародвижения. Этот документ не порождает проводок.

В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Он нужен для фиксации предварительной договоренности о приобретении контрагентам товара, и может являться документом, на основании которого производиться оплата и отгрузка товара [12].

Счет выписывают в 2 экземплярах:

- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

- второй экземпляр – поставщику.

Оформляет счет бухгалтер или другой работник организации, уполномоченный на это руководителем (например, менеджер).

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.

Счета создаются, хранятся и редактируются в журнале «Счета». Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся в архиве 5 лет.

Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных средств предназначен документ «выписка банка», в которой указывается остаток денежных средств на начало дня, операции за день, номер документа по каждой операции, номер счета корреспондента, остаток денежных средств на конец дня.

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, счетом-фактурой).

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода.

Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения материальных ценностей, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. В основном товарная накладная выписывается в 3 экземплярах:

- 1 экземпляр остается у кладовщика на складе,

- 2 экземпляр – в бухгалтерии,

- 3 экземпляр – у покупателя.

Товарная накладная формирует проводки:

Дебет 90.2.1 Кредит 41.1, - отражена себестоимость реализованного товара

Дебет 62.1 Кредит 90.1.1 – отражена выручка от реализации товаров.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками [13].

В счет - фактуре должны быть указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет- фактуры.

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж. Этот документ формирует проводки:

Дебет 90.3 Кредит 68.2.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг.

Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки.

Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации.

В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в журнале выданных счетов-фактур.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности, номер и дата товарной накладной, в которой указан получаемый товар. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность.

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары при принятии учетной политики, для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у бухгалтера допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет, с даты последней записи.

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС. Налоговым периодом считается календарный месяц. До 20 числа каждого месяца необходимо уплатить НДС в бюджет платежным поручением (Дебет 68.2 Кредит 51) и представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС.