Понятие и классификация активов

1. Понятие активов предприятия 

Активами (Assets) в  бухгалтерском учете считаются  хозяйственные средства, в какой  бы форме они не были выражены, если они находятся под контролем  организации в результате прошлых  событий ее деятельности с целью  получения экономической выгоды в результате предполагаемого использования в будущем. Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: 

- Использован обособленно или в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; 

-  Обменен на другой актив; 

- Использован для погашения обязательств; 

-  Распределен между собственниками организации. 

В настоящее  время в экономической науке  сложилось множество подходов к  классификации активов предприятия, выделены различные признаки деления  активов и соответствующие их виды. Рассмотрим основные признаки классификации, выделяемые большинством экономистов. 

Две основные классификации  активов 

1. Признак, по  которому осуществляется деление  активов на внеоборотные и  оборотные (долгосрочные и краткосрочные  в соответствии с классификацией  по GAAP), можно сформулировать следующим образом: характер участия в производственном процессе с позиций особенностей оборота. Учитывая взгляды различных мыслителей, экономистов, именно этот критерий был заложен в основу классификации капитала, средств предприятия. В частности, по этому признаку Ф. Кенэ разделял капитал на “первоначальные авансы” и “ежегодные авансы”, А. Смит – на основной и оборотный капитал. Причем среди элементов основного капитала, представленных Смитом, присутствуют не только основные средства, но и другие активы, которые в настоящее время относятся к внеоборотным. Аналогичным образом в марксистской теории средства производства разделяются на средства труда и предметы труда. В связи с вышеизложенным, в первую очередь при классификации активов необходимо выделять их виды в зависимости от характера участия в производственном процессе, тем более что такое деление соответствует структуре актива современного бухгалтерского баланса.

     В соответствии с первым разделом бухгалтерского баланса к внеоборотным активам (иммобилизованным средствам) относятся:  

1)     Нематериальные активы.

2)     Основные средства. Основные средства  представляют собой здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие  приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, капитальные вложения на коренное улучшение земель, кап. вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования.

3)     Незавершенное строительство 

4)     Доходные вложения в материальные  ценности. Это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества. 

5)     Долгосрочные финансовые вложения.  

Финансовые вложения – это инвестиции организации  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные  другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считаются долгосрочными, а на срок до 1 года – краткосрочными. Данные активы принимаются к бух. учету по первоначальной стоимости (суммы, уплачиваемые продавцу; другим организациям за предоставление консалтинговых и информационных услуг; вознаграждения посредническим организациям; за минусом НДС). В состав внеоборотных активов входят только долгосрочные фин. вложения.  

Оборотные активы (мобильные средства) расположены  во втором разделе бух. баланса; в  них включаются: 

1)     Материально – производственные (товарно – материальные) запасы (МПЗ или ТМЗ). Это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.  

2) НДС по приобретенным  ценностям 

3) Дебиторская  задолженность. Под дебиторской  задолженностью понимают задолженность  других организаций, работников  и физических лиц данной организации  (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства, задолженность дочерних и зависимых обществ, векселя к получению, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе. 

4) Краткосрочные  финансовые вложения 

5) Денежные средства. Денежные средства организации  находятся в кассе в виде  наличных денег и денежных  документов на расчетном и  других счетах в банках. Основными задачами бух. учета денежных средств являются: 

·        точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; 

·        контроль за наличием денежных средств  и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; 

·        контроль за соблюдением кассовой и  расчетно – платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального  использования денежных средств. 

       Таким образом, мы рассмотрели важнейший, но не единственный признак классификации активов – в соответствии с бухгалтерским балансом. Наряду с данной существует другая классификация активов, разграничивающая имущество организации по более абстрактному признаку (абстрактному по отношению к реальной практической деятельности предприятий). В соответствии с этой классификацией имущество делится на: 

1)     Средства труда, включающие основные  средства, нематериальные активы, хозяйственные  принадлежности; 

2)     Предметы труда, включающие сырье  и материалы, запасные части,  топливо, тара, незавершенное производство; 

3)     Денежные средства: касса, расчетные  счета, валютные счета, прочие  счета; 

4)     Предметы обращения: готовая продукция  на складе, товары отгруженные; 

5)      Средства в расчетах: дебиторская  задолженность, подотчетные суммы; 

6)     Отвлеченные активы – это специфический  вид имущества экономического  субъекта, определяемый исходя из  его места в воспроизводстве  совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму  средств, безвозвратно изымаемую  из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, сборов, убытки), либо направляемую в связи с целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях (финансовые вложения). Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.

2. Экономическая сущность  и классификация  активов предприятия 

Для осуществления  хозяйственной деятельности каждое предприятие должно располагать  определенным имуществом, принадлежащим  ему на правах собственности или  владения. Все имущество, которым располагает предприятие и которое отражено в его балансе, называется его активами.

       Активы предприятия - это совокупность имущества, денежных средств и нематериальных активов, принадлежащих предприятию, в широком смысле слова - любые ценности, обладающие денежной стоимостью. Это здания, сооружения, машины и оборудование, материальные запасы, банковские вклады, ценные бумаги, а также интеллектуальный продукт, патенты, авторские права, в которые вложены средства владельцев, долговые обязательства других предприятий, особые права на использование ресурсов.

       Управление активами - деятельность коммерческой организации по прибыльному (с минимальным риском) размещению собственных и привлеченных средств.

        Выделяют управление текущими активами, управление оборотными средствами, превращение ликвидных активов в факторы производства, управление фиксированными активами (основными средствами), управление нематериальными активами. 

Главная цель системы  управления активами - добиться наивысших конечных результатов при рациональном использовании всех видов активов. 

Основные задачи и принципы управления активами предприятия: 

- Увеличение  активов. Любое увеличение активов  означает использование фондов. 

- Уменьшение  пассивов. Пассив предприятия включает все, что оно должно другим: банковские займы, выплата поставщикам и налоги. Фонды, получаемые предприятием, могут пойти на уменьшение пассива, например, возврат банковских займов. 

- Текущие активы  используются в качестве оборотного  капитала. Фонды, используемые в качестве оборотного капитала, проходят определенный цикл. Ликвидные активы используются для покупки исходных материалов, которые превращают в готовую продукцию; продукция продается в кредит, создавая счета дебиторов; счета дебитора оплачиваются и инкассируются, превращаясь в ликвидные активы. 

- Эффективное  использование оборотного капитала. Любые фонды, не используемые  для нужд оборотного капитала, могут быть направлены на оплату  пассивов. Кроме того, они могут  использоваться для приобретения основного капитала или выплачены в виде доходов владельцам. Один из способов экономии оборотного капитала заключается в совершенствовании управления материально-техническими ресурсами (запасами) посредством:

планирования  закупок необходимых материалов;

введения жестких  производственных систем;

использования современных складов;

совершенствования прогнозирования спроса;

быстрой доставки. 

Второй путь сокращения потребности в оборотном  капитале состоит в уменьшении счетов дебиторов путем ужесточения кредиткой политики, в оценке ненужных фондов, которые могли бы быть использованы для других целей, в оценке счетов, предъявляемых к оплате. 

Третий путь сокращения издержек оборотного капитала заключается в лучшем использовании  наличных денег. По банковским счетам, на которых фирмы держат свои ликвидные активы, процент не уплачивается. Однако другие ликвидные активы (краткосрочные государственные ценные бумаги, депозитные сертификаты, разновидность единовременного займа, называемая перекупочным соглашением) приносят доход в виде процентов). 

Капитал в денежной форме представляет собой пассивы  фирмы, а в производственной форме - активы фирмы. Активы отражают в стоимостном  выражении все имеющиеся у  организации материальные и нематериальные (интеллектуальная собственность) и денежные ценности, а также имущественные права с точки зрения их состава и размещения или инвестирования. 

2.1 Классификация активов предприятия. 

1. По форме  функционирования:

-материальные

-нематериальные

-финансовые 

2. По характеру участия в производственном процессе:

-оборотные (текущие)

-внеоборотные 

3. В зависимости  от источников формирования:

-валовые

-чистые 

4. В зависимости  от права собственности:

-собственные

-арендуемые (лизинг) 

5. По степени  ликвидности:

-абсолютно ликвидные (денежные активы фирмы)

-высоколиквидные (краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная ----дебиторская задолженность)

-среднеликвидные (запасы готовой продукции, дебиторская задолженность)

-слаболиквидные (внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения)

-неликвидные (безнадежная дебиторская задолженность, убытки). 

Капитал фирмы  существует в двух основных формах: основного капитала и оборотного капитала. Основной капитал характеризует  ту часть используемого фирмой капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов. В состав внеоборотных активов входят:

нематериальные  активы

основные средства

незавершенное строительство

доходные вложения в материальные ценности

долгосрочные  финансовые вложения

прочие нематериальные активы. 

2.2 Характеристика активов

Активы предприятия  подразделяются по многим классификационным  признакам, основными из которых  с позиций финансового менеджмента  являются : 

а) Материальные активы. Они характеризуют активы предприятия, имеющие вещную (материальную) форму. К составу материальных активов предприятия относятся: 

• основные средства;

• оборудование, предназначенное к монтажу;

• производственные запасы сырья и полуфабрикатов;

• запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

• объем незавершенного производства;

• запасы готовой  продукции, предназначенной к реализации;

• прочие виды материальных активов. 

б) Нематериальные активы. Они характеризуют активы предприятия, не имеющие вещной формы, но принимающие участие в хозяйственной  деятельности и приносящие прибыль. К этому виду активов предприятия относятся: 

• приобретенные  предприятием права пользования  отдельными природными ресурсами;

• патентные  права на использование изобретений;

• "ноу-хау" — совокупность технических, технологических, управленческих, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации,

описания, накопленного производственного опыта, являющихся предметом инноваций, но не запатентованных;

• права на промышленные образцы и модели;

• товарный знак — эмблема, рисунок или символ, зарегистрированные в установленном порядке, служащий для отличия товаров данного изготовителя от других аналогичных товаров; 

• торговая марка  — право на исключительное использование  фирменного наименования юридического лица;

• права на использование компьютерных программных продуктов;

• "гудвилл" — разница между рыночной стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью, образованная в связи с возможностью получения более высокого уровня прибыли (в сравнении со среднеотраслевым ее уровнем) за счет использования боле эффективной системы управления, доминирующей позиции на товарном рынке, применения новых технологий и т.п.

• другие аналогичные  виды имущественных ценностей предприятия; 

в) Финансовые активы. Они характеризуют различные финансовые инструменты, принадлежащие предприятию или находящиеся в его владении. К финансовым активам предприятия относятся: 

• денежные активы в национальной валюте;

• денежные активы в иностранной валюте;

• дебиторская  задолженность во всех ее формах;

• краткосрочные  финансовые вложения;

• долгосрочные финансовые вложения. 

2.3 Основные средства 

Это часть имущества  предпринимательской фирмы, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. 

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете  по их первоначальной стоимости, т.е. по сумму затрат на их изготовление или приобретение, на транспортировку, монтаж и других затрат, связанных с вводом в действие основных фондов. Первоначальная стоимость основных средств определяется по формуле: 

Сп= Зоб+ Зт+ Зм

где , Зоб- стоимость  приобретаемого объекта;

Зт- затраты на транспортировку;

Зм- затраты по монтажу или на строительные работы. 

К основным средствам  как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и другие основные средства. 

К основным средствам также относятся капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, земля, недра и другие природные ресурсы). 

Не относятся  к основным средствам и учитываются  в организациях в составе средств  в обороте, а в бюджетных организациях - в составе малоценных предметов и других ценностей: 

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера (для бюджетных организаций 50-кратного) МРОТ за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

в) следующие  предметы, независимо от их стоимости  и срока полезного использования: орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.), специальные инструменты  и специальные приспособления целевого характера, специальная одежда, специальная обувь, а также нательные принадлежности: фирменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете; временные (нетитульные) сооружения, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, бензозаправки) и другие.

      В различных отраслях экономики структура основных средств может значительно отличаться, так как она отражает техническую оснащенность, особенности технологии, специализации и организации производства в этих отраслях. 

2.4 Чистые активы 

Чистые активы, как термин введен ГК РФ для оценки степени ликвидности организаций  отдельных организационно-правовых форм. 

Стоимость чистых активов определяется по формуле: 

ЧА = А -Аиск- ЦФ - ПV- ПVI + ДБП + ФП 

где ЧА - стоимость  чистых активов на определенную дату, 

А - общая величина активов предприятия, 

Аиск- стоимость  исключаемых из расчета активов, 

ЦФ - строка «Целевое финансирование» из четвертого раздела пассива баланса, 

ПV- пятый раздел пассива баланса «Долгосрочные  пассивы», 

ПVI- шестой раздел пассива баланса «Краткосрочные пассивы», 

ДБП - строка «Доходы  будущих периодов» из шестого  раздела пассива баланса, 

ФП - строка «Фонд потребления» из шестого раздела пассива баланса. 

Активы. Которые  исключаются из расчета: нематериальные активы, не используемые обществом  в основной деятельности и не приносящие доход, не имеющие документального  подтверждения (патента, лицензии, акта, договора) права на их владение, собственные акции, купленные у акционеров по балансовой стоимости, задолженность участников (учредителей) по их вкладам в уставной капитал. 

Таким образом, стоимость чистых активов показывает относительно реальную сумму собственных средств предприятия, организации, АО. 

2.5 Валовые активы 

Валовые активы- это вся совокупность активов  предприятия, сформированных за счет собственного капитала и заемного. 

 Формирование  оборотных средств. Управление  оборотными средствами. 

Оборотные средства являются составной частью имущества предприятия, состояние и эффективность их использования - одно из главных условий ее успешной деятельности. Оборотные средства последовательно принимают денежную, производительную и товарную формы, что соответствуетих делению на производственные фонды и фонды обращения. 

Оборотные производственные фонды функционируют в процессе производства, а фонды обращения - в процессе обращения. Т.е. реализации готовой продукции и приобретения товарно-материальных ценностей. Величина фондов обращения должна быть достаточной и не более того, что для обеспечения четкого и ритмичного процесса обращения. К оборотным производственным фондам относятся производственные запасы (сырье, материалы, топливо, запасные части, малоценные и быстроизнашивающие предметы), незавершенное производство, расходы будущих периодов. 

Фонды обращения - это готовая продукция, товары отгруженные, денежные средства, дебиторская задолженность  и средства в прочих расчетах.

       Оборотные средства фирмы, участвуя в процессе производства и реализации продукции, совершают непрерывный кругооборот, при этом средства переходят из сферы обращения в сферу производства и обратно, принимая последовательно форму фондов обращения и оборотных производственных фондов. Таким образом, проходя последовательно три фазы, оборотные средства меняют натурально-вещественную форму.

       Оборотные средства предприятия выполняют две функции: производственную и расчетную. Выполняя производственную функцию, оборотные средства авансируются в оборотные производственные фонды, и таким образом, поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на произведенный продукт. По завершении производства оборотные средства переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию, состоящую в превращении оборотных средств из товарной формы в денежную.

       Эффективность работы предприятия во многом зависит от ее обеспеченности оборотными средствами. Недостаток средств, авансированных на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Вместе с тем, излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

     В связи с тем, что оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия. Поэтому организация оборотных средств выступает важным элементом в процессе управления активами и включает:

определение состава  и структуры оборотных средств;

установление  потребности предприятия в оборотных  средства;

определение источников формирования оборотных средств;

распоряжение  оборотных средств;

ответственность за сохранность и эффективное  использование оборотных средств.

      Под составом оборотных средств понимается совокупность, образующих оборотные средства производственные фонды и фонды обращения, т.е их размещение по отдельным элементам. В состав оборотных средств входят запасы товарно-материальных ценностей, дебиторская задолженность, средства в расчетах, денежные средства.

       Заемные средства, привлекаемые в виде банковских кредитов и других форм, покрывают дополнительную потребность фирмы в средствах. При этом главным критерием условий кредитования банком служит надежность финансового состояния предприятия и сценка ее финансовой устойчивости. 

 Характеристика  оборотных средств по видам: 

- запасы сырья, материалов, полуфабрикатов. Этот вид оборотных активов характеризует объем входящих материальных потоков в форме запасов, обеспечивающих производственную деятельность предприятия.