Понятие и классификация событий после отчетной даты

ВВЕДЕНИЕ

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения.

Период от отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности может составлять как несколько дней, так и несколько месяцев. За это время компания может обанкротиться, серьезно пострадать от пожара или получить неожиданный доход. Все эти события могут оказать серьезное влияние на решения пользователей отчетности. Поэтому устанавливается особый порядок составления отчетности при наступлении таких событий.

Такие события именуются событием после отчетной даты.

Событием после отчетной даты (далее - СПОД), согласно пункту 3 ПБУ 7/98, признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности.

При оценке событий после отчетной даты составители бухгалтерской отчетности должны принимать во внимание их существенность.

Актуальность темы обусловлена тем, что бухгалтеры-практики редко признают и отражают в отчетности события после отчетной даты, в том числе и существенные. Причиной тому служит отсутствие каких-либо санкций за их неотражение. Помимо этого, у указанных учетных процедур отсутствуют налоговые последствия. Однако такая информация, отражаемая в отчетности, влияет на экономические решения пользователей, помогет им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждить или уточнять сделанные ранее оценки.

Объектом исследования работы являются события после отчетной даты.

Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия событий после отчетной даты и их влияния на отчетность.

В рамках заданной цели поставлены следующие задачи:

• рассмотреть назначение событий после отчетной даты;
• описать порядок их отражения в отчетности;
• рассмотреть способы раскрытия существенности события после отчетной даты;
• отражение в учете и бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты первого вида;
• раскрытие в пояснительной записке событий после отчетной даты второго вида;

Данная курсовая работа состоит из введения,  двух глав, раскрывающих тему работы, заключения и списка используемой литературы для написания работы.

ГЛАВА 1.  НАЗНАЧЕНИЕ И ПОНЯТИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

1. Понятие и классификация событий после отчетной даты

Последствия событий после отчетной даты могут быть значимы для хозяйственной деятельности организации, и информация о них влияет на принятие экономических решений пользователями бухгалтерской отчетности. Поэтому важно применять положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 г. № 56н.

ПБУ 7/98 предназначено для всех коммерческих организаций (кроме кредитных), в том числе и субъектов малого предпринимательства.

Событием согласно ПБУ 7/98 признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации.

Событием после отчетной даты признается событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н). Применительно к годовой бухгалтерской отчетности таковой является дата окончания отчетного года.

В действующих нормативных документах не содержится определения даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому ею следует считать дату, указанную в рекомендованных формах годовой бухгалтерской отчетности в графе «Дата (год, месяц, число)» и после подписей руководителя и главного бухгалтера. На практике иногда формы бухгалтерской отчетности имеют разные даты их составления и подписания. В данном случае датой подписания годовой бухгалтерской отчетности следует считать наиболее позднюю из имеющихся дат.

Пример 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) ОАО «Ромашка» составлен и подписан 25 января 2005 г., Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) - 31 января 2005 г. Бухгалтерская отчетность представлена в налоговые органы 3 февраля 2005 г. 10 марта 2005 г. ОАО «Ромашка» объявило о выплате годовых дивидендов.

Вопрос. Является ли указанный факт событием после отчетной даты?

Решение. Датой подписания годовой бухгалтерской отчетности будем считать 31 января 2005 г. Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты является событие, имевшее место в период с 1 января по 31 января 2005 г. Следовательно, объявление о выплате дивидендов не будет событием после отчетной даты.

События после отчетной даты принято разделять на два вида:

• подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (назовем их условно события первого вида). Фактически это означает, что произошедшие после отчетной даты события подтверждают определенные хозяйственные условия, которые существовали до отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность еще до отчетной даты;
• свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события второго вида).

Это означает, что произошедшие после отчетной даты события свидетельствуют об определенных хозяйственных условиях, которые возникли после отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность уже после отчетной даты.

Указанная классификация событий после отчетной даты обусловливает разный порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности организаций.

СПОД делятся на 2 типа:

• События, которые подтверждают данные отчета на 31 декабря (события, возникшие на отчетную дату).
• События, создающие специфические условия, которые возникли после 31 декабря (события, возникшие после отчетной даты).

Примеры СПОД на отчетную дату:

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом (если по состоянию на отчетную дату уже осуществлялась процедура банкротства);
• получение после отчетной даты информации об устойчивом и существенном снижении стоимости активов и долгосрочных финансовых вложений организации;
• получение от страховой организации сведений об уточнении размеров страхового возмещения;
• продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или фактов нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности и др.

Примеры СПОД после отчетной даты:

• принятие решения о реорганизации организации;
• крупные сделки;
• приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• реконструкция;
• прекращение существенной части основной деятельности организации;
• принятие решения об эмиссии ценных бумаг и др.
• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
• прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

1.2 Нормативное регулирование событий после отчетной даты

Нормативное регулирование событий после отчетной даты осуществляется национальными стандартами по бухгалтерскому учету и нормативно-законодательными актами РФ (таблица 1).

Порядок отражения последствий событий после отчетной даты устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н (далее- ПБУ 7/98) [2].

ПБУ 7/98 подразделяет события после отчетной даты на события, свидетельствующие об условиях, которые существовали до даты баланса, и события, создающие специфические условия, которые возникли после даты баланса.

Учет событий после отчетной даты тесно взаимосвязан и неотделим от регламентируемых законодательством РФ нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Таблица 1.

Нормативные акты по регулированию  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности событий после отчетной даты.

При определении порядка отражения событий после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности следует детально проанализировать широкий спектр документов, к числу которых можно отнести следующие (таблица 2).

Таблица 2.

Документы, содержащие информацию о событиях после отчетной даты

Процедуры, направленные на выявление событий после отчетной даты, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как:

• договоры,
• протоколы,
• акты и другие аналогичные документы,
• проведена беседа с руководством,

Направлены запросы:

• наиболее крупным покупателям,
• поставщикам,
• кредиторам (займодавцам),
• юристу (юридической фирме).

Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.

ГЛАВА 2. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОТЧЕТНОСТЬ

2.1. Способы раскрытия существенности события после отчетной даты

В бухгалтерской отчетности должны отражаться только существенные события после отчетной даты. Причем независимо от их положительного или отрицательного влияния на деятельность организации.

Существенными событиями после отчетной даты признаются факты хозяйственной деятельности, без знания о которых пользователи отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации для принятия экономических решений.

Существенность события после отчетной даты организация вправе определить самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Можно выделить три варианта определения существенности событий после отчетной даты.

Первый вариант: показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Указанный вариант оценки существенности применим в тех случаях, когда невозможно определить денежную оценку события после отчетной даты, но можно оценить его качественную сторону (например, характер или конкретные обстоятельства возникновения). Событие после отчетной даты может быть признано существенным, если его качественный характер оказывает значительное влияние на деятельность организации. Как правило, это масштабные решения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью организации (реорганизация, реконструкция и т. п.). Существенность события после отчетной даты в данном случае определяется руководителем организации на основе собственного профессионального суждения.

Рассмотрим на примере, как определяется существенность события после отчетной даты 2-го типа.

Пример 1. До даты подписания годовой бухгалтерской отчетности принято решение об увеличении видов деятельности организации. Этот факт окажет влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации. Поэтому его следует признать существенным событием после отчетной даты.

Определяющее значение при установлении существенности данного факта хозяйственной деятельности имеет изменение финансового состояния организации в связи с принятием этого решения. Информация о намерении организации освоить новые виды деятельности может, в свою очередь, существенно повлиять на мнение пользователей ее бухгалтерской отчетности: инвесторов, банков, контрагентов, государственных контролирующих органов и др.

Поскольку принятие решения об увеличении видов деятельности относится к событиям 2-го типа, информация о нем была приведена в пояснительной записке, где указано, что оценить в денежном выражении его последствия на дату подписания бухгалтерской отчетности не представляется возможным.

Второй вариант: организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %. Это процентное соотношение может быть рассчитано как по итогу группы статей, к которой принадлежит показатель, характеризующий событие после отчетной даты, так и по общему итогу бухгалтерского баланса. При применении данного критерия первостепенное значение имеет сумма показателя, т. е. денежная оценка события после отчетной даты.

Если значение показателя существенности составит менее 5 %, такое событие в бухгалтерском учете отражать нецелесообразно. Для того чтобы учесть требования законодательства, достаточно отразить факт хозяйственной деятельности, признанный существенным исходя из профессионального суждения руководства организации и его денежной оценки, в пояснительной записке.

Пример 2. В отчетном году организация предъявила поставщику иск о возмещении суммы штрафных санкций за нарушение условий хозяйственного договора. Сумма исковых требований составляет 500 000 руб. На отчетную дату судебное разбирательство не завершено.

Сумма штрафных санкций, которую может получить организация в предстоящем отчетном году, повлияет на изменение денежных средств и на величину доходов.

По данным синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года отражена общая сумма денежных средств - 5 000 000 руб. Общая сумма прочих внереализационных доходов составила в отчетном году 2 500 000 руб.

Произведены следующие расчеты:

определена существенность этого события: отношение денежных средств, которые может получить организация в результате положительного исхода судебного процесса, к общей сумме денежных средств по данным бухгалтерского баланса составляет 10 % (500 000 : 5 000 000 · 100 %). Полученное значение больше, чем 5 %. Следовательно, рассматриваемую информацию можно признать существенной;

оценена существенность последствий этого события. В результате получения суммы штрафных санкций организация получит внереализационный доход 500 000 руб. Таким образом, значение существенности доходов, связанных с данным фактом, составляет 20 % (500 000 : 2 500 000 · 100 %). Рассчитанный показатель также превышает 5 %.

Указанное событие относится к событиям после отчетной даты 1-го типа. Оно имеет денежную оценку (500 000 руб.) и подтверждается информацией о сумме штрафных санкций, признанных поставщиком.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" 500 000 руб. - отражена сумма штрафных санкций, признанных к получению;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 500 000 руб. 
отражена сумма дохода, подлежащего получению.

В следующем году в бухгалтерском учете осуществляется сторнировочная (или обратная) запись на сумму начисленных доходов. Одновременно в бухгалтерском учете на основании решения суда в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Также в бухгалтерском учете показывается сумма поступивших денежных средств:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 500 000 руб. - отражена сумма денежных средств, зачисленных на расчетный счет, на основании выписки банка.

Информация об этом событии должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Организация самостоятельно может определить существенность произошедшего события, принимая во внимание его влияние на финансовые результаты деятельности организации и пользователей отчетности.

Третий вариант: событие после отчетной даты может быть отражено в бухгалтерской отчетности организации независимо от его существенности. Так, в годовой бухгалтерской отчетности необходимо отражать дивиденды по результатам деятельности организации за отчетный год, рекомендованные или объявленные после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 7/98).

Пример 3. Совет директоров акционерного общества принял решение рекомендовать общему собранию выплатить годовые дивиденды по итогам работы общества в отчетном году в размере 100 руб. на одну акцию. Общая сумма предлагаемых к выплате дивидендов не превысит 1 000 000 руб. (размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров общества в соответствии с п. 3 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Годовое общее собрание акционеров может проводиться в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (с 1 марта по 30 июня).

При отражении информации о годовых дивидендах в бухгалтерской отчетности следует учесть, что организация должна представлять годовую бухгалтерскую отчетность пользователям до 31 марта. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (на общем собрании акционеров). До этого годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества.

В состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка и аудиторское заключение (аудиторская проверка, подтверждающая бухгалтерскую отчетность за отчетный год, должна быть проведена до 31 марта следующего года).

Таким образом, для того чтобы учесть все требования действующего законодательства при включении информации о годовых дивидендах в пояснительную записку и представлении отчетности пользователям, необходимо получить аудиторское заключение и провести общее собрание акционеров (на котором будет принято решение о выплате (объявлении) годовых дивидендов) до 31 марта следующего отчетного года.

При выплате дивидендов рассчитывать существенность данного события не нужно. Независимо от размера и суммы дивидендов этот факт хозяйственной деятельности признается существенным и отражается в бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Согласно п. 10 ПБУ 7/98 годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, относятся к событиям после отчетной даты 2-го типа. В отчетном периоде никаких записей в бухгалтерском учете не производится. Информацию о годовых дивидендах целесообразно привести в отдельном разделе пояснительной записки.

2.2 Отражение в учете и бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты первого вида.

В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I вида - события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы.

Пример: По состоянию на 31.12.2008 организация вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредитором. По оценкам юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить требуемый штраф за просрочку платежа. Данное условное обязательство оценено в 50 000 руб.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" [4] штрафы, пени и неустойки относятся к внереализационным расходам организации. Создание данного резерва вследствие возникновения условного обязательства будет отражено в бухгалтерском учете записью:

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы/Прочие расходы" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов» - 50 000 руб.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на продажу товара.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически, а на конец года обязательно, проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов ведется по отдельным резервам.

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка.

Для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу и создаются резервы предстоящих расходов.

Создавать резервы по событиям после отчетной даты или нет, организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Величина резервируемых на те или цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

В случае неблагоприятного решения суда по поводу кредиторской задолженности, а скорее всего это будет именно так, организация понесет расходы в сумме 50 000 руб., под которые был создан резерв. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо будет сделать запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 000 руб. - отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.