Понятие и классификация запасов

Содержание

Введение……………………................................................................

Глава 1. Определения и понятия.

1.1 Понятие материальных  запасов

1.2. Аналитический  учет производственных запасов.........................

1.3  Синтетический учет производственных запасов..........................

1.4. Бухгалтерский учет движения производственных запасов..................

Глава 2 .Корреспонденция счетов и статьи  расходов на следующие хозяйственные операции...........................

Заключение.................................................................................

Список использованной литературы............................................

Введение

В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как учет товарно-материальных запасов, так как в настоящее  время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества  предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят  до 90% и более в себестоимости  продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и  другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда  и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость производимой продукци                  

Актуальность курсовой работы основана на том, что товарно-материальные запасы играют ключевую роль в процессе производства на железнодорожном предприятии.

 Цель данной курсовой работы - изучить основные понятия и классификацию запасов, какие методы оценки  ТМЗ применяются на предприятиях железнодорожного транспорта, а так же изучить, как ведется учет запасов и какая при этом составляется корреспонденция счетов на предприятиях железнодорожного транспорта.

В связи с этим перед  учетом запасов стоят следующие  задачи:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

• постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

• контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути.

В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные  материалы, краски), третьи - входят в  изделия без каких-либо внешних  изменений (запасные части), четвертые  – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП). Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 1300 «Запасы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством.Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

 В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).

Глава 1. Определения и понятия

1. Понятие материальных запасов

  В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

 Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

      Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

• незавершенного производства;

• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Товарно-материальное запасы также занимают значительное место  в активах республиканского государственного предприятия «Қазақстан темір жолы»  и являясь материальными ценностьями,требують к себе особого внимания.

 Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

1.2. Аналитический   учет производственных запасов

  Номенклатура расходов по оснавной деятельности железных дорог

Республики  Казахстан разработана для учета производственных затрат во всех предприятиях,  филиалах и структурных подразделениях республиканского государственного предприятия «Қазақстан темір жолы» .

Номенклатура расходов разработана  в соответствии со следующими нормативными документами:

• Стандартами бухгалтерского учета, утвержденными  Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету 13-15 ноября  1996 года,Постановления 3,4,5:
• Методическим рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета  Республики  Казахстан  от21 мая 1997 года;
• Генеральным планом счетов  бухгалтерского учета   финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденными  Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету 18 ноября  1996 года,Постановления 6;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансо-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта Республики Казахстан,утвержденным приказом Генерального директора РГП «Қазақстан темір жолы»  от 16 февраля 2000 года.
• Инструкцией об основном порядке формирования затрат,учитываемых при расчете цен (тарифов на производства  и предоставление услуг,(товаров ,работ ),субъектами естественных
• монополий,утвержденной Комитетом Республики Казахстан  по регистрированию естественных монополий и защите конкуренции,15 августа 1996 года,приказ №03-20Д.

Предприятие может получать производственные запасы, сырье, полуфабрикаты  в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно  в своем торговом помещении, где  их принимает материально-ответственное  лицо.

Приемку товаров со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально-ответственное лицо предприятия-покупателя (получателя) товаров. Как правило, на складе поставщика товары получают в  том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить  качество товаров.

Для получения товаров  со склада поставщика материально-ответственному лицу выдается доверенность.

Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его  имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному) (ст.167 Гражданского кодекса Республики Казахстан). К использованию на территории Республики Казахстан допущены следующие  формы доверенностей:

• типовая межведомственная форма №2-М с корешком, на котором производятся записи о выдаче и использование доверенности с соответствующими реквизитами;
• типовая межведомственная форма №М-2а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая межведомственная форма №М-3). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

       Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образца подписи лица, на имя которого она выдана, не производится. Перечень товаров, подлежащих получению со склада поставщика (отправителя), записывается на оборотной стороне доверенности. Если ассортимент велик или же однороден по наименованиям, но с большим разнообразием цен, то запись может производиться в одну строчку с указанием общего количества и суммы.

В случаях, когда товары подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным, доверитель может  выдать поверенному лицу одну доверенность, но в ней должны быть указаны номера и даты выдачи всех накладных. Если товары подлежат получению одним  поверенным лицом на нескольких складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.

Доверенность, независимо от срока ее действия, передают отправителю  в момент первого получения товарно-материальных ценностей.

Материально-ответственное  лицо, получившее доверенность после  получения товаров независимо от того получены они полностью или  по частям, предоставляет в бухгалтерию  документы о выполнении поручений  и о сдаче товаров на склад.

 Неиспользованные доверенности возвращают доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета (неиспользованных доверенностей) выданных доверенностей или в корешке доверенности производят отметку "не использована".

Такие доверенности хранятся до конца отчетного периода, по окончании  отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируют.

Поставщиком (отправителем) при отпуске товаров частями  на каждый частичный отпуск составляется накладная в 3-х экз. с указанием  в ней номера доверенности и даты ее выдачи.

При этом один экземпляр  накладной передают получателю товаров, второй прикладывают к оставшейся у  отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском товаров. Третий экземпляр накладной  передают в бухгалтерию. По окончании  отпуска товаров доверенность сдают  в бухгалтерию с документами  на отпуск последней партии товаров  по доверенности.

Отпуск товаров по доверенности не следует проводить в следующих  случаях:

• предъявления доверенности с незаполненными реквизитами или же с поправками или подчистками;
• отсутствия документов удостоверяющего личность получателя;
• окончания срока доверенности;
• получения сообщения об аннулировании;
• прекращение деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени которого была выдана доверенность.

При выявлении расхождения  между фактическими данными и  отражениями в ТТН проверке подвергается каждое место, о чем был составлен  акт. В акте отражают данные о выявленных расхождениях, как правило указывают  только те товары по которым установлены  расхождения. Материальные ценности, по которым отклонения не выявлены, в  акте не приводят, но производят запись: "По остальным ТМЦ расхождений  нет". Акт о выявленных расхождениях составляют в 2-х экземплярах, его  подписывают лица производившие  прием-передачу товаров. Один экземпляр  акта отсылаю поставщику, а другой оставляют у Мол получателя, далее передают в бухгалтерию.

Акт служит основанием для  предъявления поставщику претензии.

При доставке товаров железнодорожным  транспортом приемка сырья и  товаров должна проводиться в  месте разгрузки вагонов, контейнеров, цистерн или на складе железной дороги. Представитель получателя товара принимает  товары на основании сопроводительного  документа - накладной на перевозку  груза в присутствии представителя  перевозчика и, если есть необходимость, представителя поставщика товара (но если есть необходимость), но если это  не представляется возможным, то приглашают независимого наблюдателя.

В первую очередь (приглашают) проверяют целостность вагона (контейнера, цистерны), наличие пломб, четкость оттиска в печати организации, опломбировавший  вагон (контейнер, цистерну).

В случае прибытия груза  без сопроводительного документа  поставщика, разгрузку товара оформляют  актом, в котором указывается  фактическое наличие и учетная (отпускная) цена.

В случае обнаружения повреждений  вагона (контейнера, цистерны), отсутствия или повреждения пломбы, отсутствия или неясности оттиска печати на ней необходимо провести взвешивание  всего груза или проверку содержимого  каждого товарного места. Такая  же процедура проверки количества и  качества товаров осуществляется в  случае повреждения тары или порчи  груза, несоответствия наименования, количества, массы товара, количества мест данным, указанным в сопроводительном документе, а также в случае, если вагон  опломбирован пломбами станции отправления  или промежуточных станций. Все  выявленные недостатки подлежат отражению  в акте, форма и содержание которого зависят от причин его составления: нарушение или отсутствие пломбы, повреждение тары, несоответствие количества или качества товара данным, указанным  в сопроводительных документах.

  При доставке товаров железнодорожным транспортом приемка сырья и товаров должна проводиться в месте разгрузки вагонов, контейнеров, цистерн или на складе железной дороги. Представитель получателя товара принимает товары на основании сопроводительного документа - накладной на перевозку груза в присутствии представителя перевозчика и, если есть необходимость, представителя поставщика товара (но если есть необходимость), но если это не представляется возможным, то приглашают независимого наблюдателя.

   В первую очередь (приглашают) проверяют целостность вагона (контейнера, цистерны), наличие пломб, четкость оттиска в печати организации, опломбировавший вагон (контейнер, цистерну).

   В случае прибытия груза без сопроводительного документа поставщика, разгрузку товара оформляют актом, в котором указывается фактическое наличие и учетная (отпускная) цена.

   В случае обнаружения повреждений вагона (контейнера, цистерны), отсутствия или повреждения пломбы, отсутствия или неясности оттиска печати на ней необходимо провести взвешивание всего груза или проверку содержимого каждого товарного места. Такая же процедура проверки количества и качества товаров осуществляется в случае повреждения тары или порчи груза, несоответствия наименования, количества, массы товара, количества мест данным, указанным в сопроводительном документе, а также в случае, если вагон опломбирован пломбами станции отправления или промежуточных станций. Все выявленные недостатки подлежат отражению в акте, форма и содержание которого зависят от причин его составления: нарушение или отсутствие пломбы, повреждение тары, несоответствие количества или качества товара данным, указанным в сопроводительных документах.

    Акт, составленный с соблюдением всех правил приемки товаров, является полноценным юридическим документом для предъявления претензии к поставщикам или транспортной организации.

Предприятие может проводить  закуп сырья и товаров у  населения. В этом случае МОЛ предприятия  должно составить закупочный акт, указав в нем фамилию, инициалы, РНН продавца, наименование и цену приобретенных товаров, общую сумму покупки. Для удобства учета расчетов с налоговыми органами в этом же акте рекомендуется указать номер и срок действия патента (свидетельства), вид деятельности на который выдан патент (свидетельство) или иного документа, освобождающего доход физического лица от обложения подоходным налогом у источника выплаты.

Если физическим лицом  за право торговли на рынке оплачен  разовый сбор, в акте закупа необходимо сделать запись, содержащую информацию о номере квитанции и сумме  сбора, в подтверждении факта  уплаты сбора на рынке на акте закупа необходимо поставить штамп и  подпись администрации рынка.

Оприходование товаров на баланс предприятия  осуществляется как правило, на основании документов поставщика:

счета-фактуры, в котором  указывается порядковый номер и  дата составления; наименование, адрес  и РНН поставщика и покупателя товаров; наименование (описание) поставляемых товаров и их количество, стоимость  товаров без налога на добавленную  стоимость, а по подакцизным товарам - и без акциза; сумма акциза по подакцизным товарам, ставка налога на добавленную стоимость, стоимость  товара с учетом налога на добавленную  стоимость;

-товарно-транспортной накладной;

-накладной;

-и документов, выписанных  МОЛ, принявшим товар.

Документальное оформление внутренней переброски товаров - передача из отдела в отдел, из магазина в  магазин (если они являются сетью  одного предприятия) осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение.

Особенности имеются и  в оформлении приемки стеклотары. Стеклотара, поступившая с товаром  от поставщика, приходуется также, как  товары, а принятая от населения - на основании приходной накладной.

При приемке товаров и  сырья составляется акт о приемке  товаров и сырья. К нему прикладывают: копии сопроводительных документов, пломбы тарных мест, где была обнаружена недостача; транспортный документ, другие документы, свидетельствующие о  возникновении недостач, если она  имела место. При приемке товаров  и сырья составляется акт о  приемке товаров и сырья. К  нему прикладывают: копии сопроводительных документов, пломбы тарных мест, где  была обнаружена недостача; транспортный документ, другие документы, свидетельствующие  о возникновении недостач, если она  проводится не позднее 10 дней (если одногородняя поставка),20 дней (если иногородняя) и 24 часов - скоропортящихся товаров.

 Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость, будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возврат  сумм переплаченных тарифов и  другие подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным  ценам, то их фактическая себестоимость  будет слагаться из стоимости  материалов по этим ценам плюс или  минус отклонения фактической себестоимости  от стоимости по учетным ценам. Эти  цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся  к израсходованным материалам, списывают  ежемесячно, как правило, на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным  ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы  их остатка на начало месяца и поступления  за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного  результата на 100. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+, -) списывают  на соответствующие счета. При небольшом  объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент  ТЗР или отклонений (+, -), и при  стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Установленные цены проставляют  в номенклатуры-ценники. В текущем  учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых  учитывают остатки и движение материальных запасов.

2. Синтетический учет производственных  запасов

Синтетический учет ТМЗ ведется  на счетах подраздела 1300 "Запасы".

 Корреспонденция счетов  по поступлению ТМЗ отраженна в таблице 1.

             Таблица 1. Корреспонденция счетов  поступления ТМЗ

Корреспонденция счетов по выбытию ТМЗ отражена в таблице 2.

             Таблица 2.Корреспонденция счетов  выбытия ТМЗ

Поступление. Для регистрации факта поступления товарно-материальных запасов (ТМЗ) на склад от поставщика используется документ "Поступление ТМЗ и услуг". С помощью этого документа в информационную базу вводятся сведения о стоимости, номенклатуре и других характеристиках материальных запасов. Кроме того, поступление ТМЗ на склад может быть зарегистрировано на основании документов "Приходный ордер на товары", "Авансовый отчет", "Оприходование ТМЗ", "Перемещение ТМЗ" и некоторых других документов.

Информация о стоимости  товарно-материальных запасов на складах  хранится в информационной базе в  разрезе партий. Партия — это  совокупность товарно-материальных запасов, поступивших по одному документу. Партия является источником информации о документе, образовавшим партию, о контрагенте, при взаимодействии с которым образовалась партия, о договоре, по которому производятся взаиморасчеты, связанные с партией, о цене единицы номенклатуры и др.  Для тех видов материальных запасов, по которым ведется учет по сериям, разработан механизм хранения данных о сертификации серий. Это могут быть сертификаты от поставщиков материалов, а также могут быть сертификаты на готовую продукцию, изготавливаемую предприятием. Необходимость учета сертификации указывается отдельно для каждой номенклатуры.

Конфигурация содержит отчеты, предназначенные для анализа  поступления и выбытия ТМЗ. Информацию об остатках товаров, их поступлениях и выбытиях в течение заданного  периода времени можно просмотреть  с помощью отчета "Ведомость  по партиям товаров на складах".

Списание. Выбытие запасов со склада может быть оформлено с помощью документа "Перемещение ТМЗ".

При выбытии запасов со склада в результате их продажи используется документ "Реализация ТМЗ и услуг", в результате передачи в производство — документ "Требование-накладная".

В общем случае одинаковые запасы, относящиеся к разным партиям, могут иметь разные стоимости. Поэтому  в настройках учетной политики предприятия  следует выбрать правило определения  стоимости товарно-материальных запасов  при их выбытии со склада.

Для определения стоимости  материальных запасов при их выбытии  конфигурация ориентируется на способы, разрешенные в казахстанском  бухгалтерском учете:

• по себестоимости первых по времени поставок (ФИФО);
• по специфической идентификации;
• по средней себестоимости.
• Причем самым простым по реализации является последний способ — по средней себестоимости. Данный способ не требует ведения учета по партиям.